李正巍

【摘 要】本文敘述了營改增對企業(yè)會計核算實施的背景及作用，并且從成本、收入、利潤、現(xiàn)金以及納稅等方面分析了營改對對企業(yè)的核算影響，并且正確的評估其影響、會計核算人員的培訓(xùn)、 調(diào)節(jié)企業(yè)的核算方案和優(yōu)化企業(yè)會計核算的流程等方面的問題，進一步探討了營改增加企業(yè)會計核算的改進措施，分析營改改進的利與弊，提出了一些營改增的推廣的建議。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；營改增；措施

引言

“營改增”的含義就是在企業(yè)內(nèi)改征增值稅，代替原來的營業(yè)稅。當(dāng)前我國存在同時征收這兩種稅收的問題，這就容易造成重復(fù)征稅，這對納稅者而言，極為不利。所以，我國稅收體制仍然存在很多問題需要解決，我國進行“營改增”的稅制改革，可以有效的解決稅制中的弊端，從而降低企業(yè)納稅壓力，提高納稅積極性，進而推動我國經(jīng)濟發(fā)展[1]。

一、營改增

（一）營改增實施的背景

我國傳統(tǒng)的稅收體制為營改與增值稅并行，這樣的稅收結(jié)構(gòu)不合理，一方面是營業(yè)稅與增值稅并行繳納在一定程度上限制了增值稅作用的發(fā)揮，不利于完善稅收體制；另一方面是營業(yè)稅與增值稅并行繳納給稅收征管工作帶來了阻礙，并且不可避免地產(chǎn)生重復(fù)征稅問題[2]。營業(yè)稅與增值稅并行的原因主要為兩者的征收關(guān)系到中央與地方之間的稅收均衡，所以營改增的實施有著必然性與合理性，因此，是經(jīng)濟發(fā)展一定階段的必經(jīng)之路。

（二）營改增實施的作用

首先，營改增的實施完善了稅收制度。營改增改革可以有效避免對企業(yè)重復(fù)收稅情況。從而減少企業(yè)的稅收，使稅收體制更為合理，并進一步完善了稅收制度。其次，營改增的實施保障了企業(yè)公平的競爭。。在實施營改增后，第三產(chǎn)業(yè)中的部分行業(yè)將會劃到增值稅的范疇中，在擴大增值稅范圍的同時，降低了稅負(fù)不僅對企業(yè)產(chǎn)生的不利影響，從而為企業(yè)公平競爭提供了保障。最后，營改增的實施推動了行業(yè)發(fā)展。服務(wù)行業(yè)與交通行業(yè)咋過去發(fā)展的過程中需要繳納營業(yè)稅和增值稅的雙重稅收，這阻礙了其進一步發(fā)展。而營改增的實施，降低了稅收制度對行業(yè)發(fā)展的控制力，為行業(yè)發(fā)展提供了廣闊的空間。

二、營改增對企業(yè)的影響

我國營改相關(guān)條例中明確指出，年應(yīng)稅銷售額不足200萬元的企業(yè)即為小規(guī)模納稅企業(yè)。自稅率層面而言，此類企業(yè)營業(yè)稅稅率是百分之三，改征后增值稅稅率同樣是百分之三。即使稅率為出現(xiàn)轉(zhuǎn)變，而稅基則出現(xiàn)了轉(zhuǎn)變，營業(yè)稅稅基根據(jù)含稅銷售額，增值稅稅基則根據(jù)不含稅銷售額，如此便使稅負(fù)出現(xiàn)顯著的降低。營改增，縮減了小規(guī)模企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，緩解了該類企業(yè)的稅收壓力。未營改增的時候，一般企業(yè)納稅額即為營業(yè)收入與適用稅率的乘積；營改增后，當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額。受營業(yè)稅稅率過低、增值稅稅率過高影響，使得稅制改革后并非任何企業(yè)均獲得益處。各類企業(yè)由于自身發(fā)展體系、經(jīng)營特征存在差異，對增值稅稅率適用性各不相同，使的稅制改革后企業(yè)面臨的稅后壓力更大[3]。

三、營改增的利與弊

（一）營改增的利

營改增帶來的利可表現(xiàn)為多個方面：1.就納稅人種類區(qū)分而言，一些服務(wù)行業(yè)可選取小規(guī)模的納稅人計稅方式。營改增后，稅收將更為服務(wù)行業(yè)發(fā)展所適用。就好比，原本繳納營業(yè)稅的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)，文化體育業(yè)及交通運輸業(yè)等服務(wù)，可為增值稅一般計稅方法所適用；生活性服務(wù)業(yè)，金融保險業(yè)等，可增值稅簡易計稅方法所適用。2.就稅制改革后抵稅效益而言，可實現(xiàn)對增值稅治稅鏈條的保留。營改增后，一般納稅人能夠把進項額展開抵扣，而應(yīng)該增前一定要繳納營業(yè)稅，不可抵扣進項稅使得增值稅抵稅鏈條遭到破壞。就營改增后一般納稅人企業(yè)而言，能夠消除一些稅負(fù)，同時確保稅收的發(fā)展、連續(xù)性。

（二）營改增的弊

營改增所帶來的弊 表現(xiàn)為多個方面：1.就稅收分權(quán)而言，營改增后分稅制體系面臨巨大考驗。關(guān)于營改增出現(xiàn)的財政缺口，選取增值稅重新分成方式還是分稅方式開展彌補，需要結(jié)合進一步實踐開展驗證，。營改增即便為健全我國分稅制改革提供了有利契機，然而應(yīng)當(dāng)如何根據(jù)國家分稅路徑改革，方可實現(xiàn)縮減改革成本的帕累托效率依舊難以明確 。2.就各個行業(yè)而言，就不同行業(yè)的稅制改革還不夠完善。針對不同行業(yè)的稅制改革尚不十分健全，有待展開科學(xué)的規(guī)劃、完善，且制定適用于不同行業(yè)的針對規(guī)則，促進不同行業(yè)實現(xiàn)自身的最優(yōu)模式[4]。

四、營改增背景下企業(yè)改進會計核算的建議措施

第一，進一步強化對企業(yè)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。實施營改增稅收機制改革，對企業(yè)會計核算和財務(wù)管理都產(chǎn)生比較大的影響。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)重視財務(wù)人員的相關(guān)技術(shù)技能培訓(xùn)和再教育，切實提升稅收核算和繳納水平，科學(xué)應(yīng)對營改增對會計核算的影響，與此同時，還需要進一步強化對涉稅相關(guān)基礎(chǔ)性工作的規(guī)范，實施營改增之后，對于會計核算基礎(chǔ)工作的提出了更高的要求，會計核算基礎(chǔ)工作的好壞不僅僅會影響到企業(yè)納稅額的計算，同時也會關(guān)系到企業(yè)的納稅風(fēng)險和法律。切實現(xiàn)范納稅過程中的發(fā)票的管理工作，積極做好進項稅發(fā)票管理中的認(rèn)證抵扣工作。第二，進一步規(guī)范會計核算工作。營改增的實施對會計核算和計量也會產(chǎn)生影響，這就要求企業(yè)會計工作者依據(jù)改革需求管理需要讀會計核算基礎(chǔ)工作進行完善。一方面要將財政扶持資金納入到營業(yè)外收入科目進行科目進行核算管理。根據(jù)稅法要求，對于企業(yè)所受到的經(jīng)過國務(wù)院批準(zhǔn)的專項財政性資金，企業(yè)在計算所得稅時可以將其從收入額中進行扣除，不再作為征稅收人進行核算[5]。同時，對于非專項用途的財政性補助資金企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為應(yīng)稅收入進行核算，繳納相應(yīng)企業(yè)所得稅。也就說，在營改增新的稅收政策下，企業(yè)所獲得的非專項財政資金在計入營業(yè)外收入的同時，還需要繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅。第三，在企業(yè)會計核算上還需要增設(shè)營改增抵扣的銷項稅額欄目。依舊營改增要求可以從銷售額中將支付給非試點納稅人的價款進行扣除，在應(yīng)交增值稅這一會計科目下增設(shè)營改增遞減專欄。

五、結(jié)束語

在如今社會全球都在市場競爭的相當(dāng)激烈的今天，越來越多的企業(yè)在競爭挑戰(zhàn)中，因為不能適應(yīng)競爭的規(guī)律，沒有及時采取符合發(fā)展的方法而被市場淘汰。企業(yè)選擇并采購是順應(yīng)發(fā)展的方法而被市場淘汰。企業(yè)選擇并購是順應(yīng)市場發(fā)展的方向、拓寬自身市場的有效方法?！盃I改增”政策的出臺減輕了我國企業(yè)對于納稅的壓力，這樣能夠有效的擴大企業(yè)經(jīng)營方面的發(fā)展前景，并且可以成功的帶動企業(yè)納稅的積極性。對于企業(yè)的發(fā)展起到了很大的推動作用。雖然“營改增”為企業(yè)緩解了納稅壓力，也對國家稅收問題做出了很大的貢獻，但是我國的稅務(wù)制度還處于發(fā)展階段，仍需要充分了解各個企業(yè)的發(fā)展需求，以便更高完善的提出應(yīng)對解決措施，從而推動我國的經(jīng)濟發(fā)展。

參考文獻：

[1]黃萃. 論營改增對施工企業(yè)會計核算的影響及改進措施[J]. 財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015，10：335+337.

[2]董秀全. 淺議“營改增”對郵政企業(yè)的影響及應(yīng)對措施[J]. 通信管理與技術(shù)，2014，01：58-60.

[3]宋平蕾. 淺議“營改增”對企業(yè)稅收的影響[J]. 財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014，15：275.

[4]陳霞. 淺議營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響[J]. 會計師，2012，23：25-26.