注冊會計師審計風(fēng)險的控制研究

中冀聯(lián)合清潔能源開發(fā)有限公司 吳倩

注冊會計師審計風(fēng)險的控制研究

中冀聯(lián)合清潔能源開發(fā)有限公司 吳倩

注冊會計師承擔(dān)著對風(fēng)險性會計信息的審計、保障會計信息質(zhì)量、降低會計信息鑒別成本等重要職責(zé)，因此，其所承擔(dān)的責(zé)任重大。然而，只要采取適當(dāng)?shù)氖侄畏绞奖憧纱蠓冉档蛯徲嬶L(fēng)險。利用審計理論來展開相應(yīng)的研究工作，可促進審計質(zhì)量水平的全面提升，將風(fēng)險降至最低。本文重點研究注冊會計師審計風(fēng)險控制，并探討控制風(fēng)險的策略方法。

注冊會計師 審計風(fēng)險 控制 策略

受我國經(jīng)濟發(fā)展條件的日趨復(fù)雜化，人們更加依賴于審計信息，并且對審計工作也提出了更為嚴(yán)苛的要求，賦予了其更大的期望值，由此也就造成了審計人員乃至整個行業(yè)的職責(zé)更加艱巨，審計風(fēng)險大大提高。近些年來，國內(nèi)外人為因素導(dǎo)致的審計問題案例日漸增多，這也表明了審計風(fēng)險的提高，對此，我們需要及時做出相應(yīng)的調(diào)整與轉(zhuǎn)變，加強對審計風(fēng)險的控制與預(yù)防工作。

1 注冊會計師審計風(fēng)險問題及原因

當(dāng)前，大量的會計審計工作對于風(fēng)險控制的力度還十分有限，審計控制及管理措施極為有限。綜合考慮我國的實際情況，對于會計師事務(wù)所而言存在的問題如下。

1.1 風(fēng)險管理制度不完善

當(dāng)前，我國注冊會計師風(fēng)險管理制度所存在的問題，主要體現(xiàn)為以下幾點：第一，對于風(fēng)險管理的執(zhí)行力度不足。存在此種狀況的會計師事務(wù)所盡管認識到了審計風(fēng)險的問題，同時也制定出了有關(guān)的管理制度，然而在具體的業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中卻不盡人意，未起到制度設(shè)立的最初目的。這種有規(guī)不循的情況導(dǎo)致了對審計風(fēng)險難以做到切實有效的控制。第二，針對潛在存在的風(fēng)險隱患未引起足夠的重視。審計風(fēng)險隱患十分嚴(yán)重，風(fēng)險管理不但需要就針對有明顯規(guī)律性的風(fēng)險情況進行防范，同時還應(yīng)針對一些可能存在的突發(fā)性潛在風(fēng)險予以重新評估，引起足夠的重視。但是就目前會計師事務(wù)所的實際情況來看，在開展風(fēng)險管理工作時大多更加關(guān)注于對前一種風(fēng)險進行控制，而忽略了后一種風(fēng)險，由此也就造成審計風(fēng)險管理工作面臨著方向上的偏差問題。

1.2 獨立性不高

獨立性是注冊會計師開展審計工作的根基與核心，而若是出現(xiàn)了獨立性的缺失問題，便會產(chǎn)生嚴(yán)重的審計風(fēng)險問題。獨立性是指會計師事務(wù)所以及注冊會計師相對于客戶與單位是獨立存在的，并且與任何一方都不應(yīng)存在經(jīng)濟利益關(guān)系。必須采取公正、客觀的態(tài)度來對財務(wù)審計工作進行分析、判斷及處理。但是鑒于非審計服務(wù)因素的影響，導(dǎo)致我國注冊會計師的審計獨立性產(chǎn)生了嚴(yán)重的不利影響，注冊會計師難以在實際工作中保持獨立性，由此也就造成了最終的審計質(zhì)量不免會讓人產(chǎn)生懷疑，這也從另一個側(cè)面增加了注冊會計師所面臨的審計風(fēng)險。

1.3 分析性復(fù)核未有效執(zhí)行

在《獨立審計具體準(zhǔn)則——分析性復(fù)核》中，明確要求注冊會計師需應(yīng)用分析性復(fù)核來對被審計方關(guān)鍵的比率及趨勢展開分析，其中就包括了針對相關(guān)比率亦或是趨勢的不正常改變甚至是和預(yù)期數(shù)據(jù)及有關(guān)信息的差異性，在分析性復(fù)核審計的規(guī)劃、具體操作過程以及最終的審計報告環(huán)節(jié)均有所應(yīng)用，在大量的會計師事務(wù)所開展的審計工作中，分析性復(fù)核審計流程均未得到嚴(yán)格執(zhí)行，保障審計質(zhì)量主要是依據(jù)實質(zhì)測試，基于這一現(xiàn)狀，在被審計單位存在惡意欺瞞行為時，審計事務(wù)所僅利用抽查會計憑證、核對賬簿報表等形式是難以發(fā)現(xiàn)問題的。

1.4 審計費用偏低

審計費用偏低是長期以來影響我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的主要因素之一。由于會計師事務(wù)所所能夠獲取的經(jīng)濟報酬相對較低，其對于項目的審計所能夠花費的人力、物力自然也就相對有限，審計質(zhì)量自然得不到保障。并且為了招攬客戶，同行業(yè)內(nèi)還會展開競爭，互相壓價的情況屢見不鮮。諸如此類情況的存在，體現(xiàn)出了當(dāng)前我國的注冊會計師對審計風(fēng)險的認識還不夠深刻，只考慮眼前利益，沒有充分意識到審計風(fēng)險若未能有效控制有可能導(dǎo)致審計失敗。

2 風(fēng)險控制策略

2.1 提高風(fēng)險意識

注冊會計師在審計工作的全過程當(dāng)中，必須要樹立起牢固的風(fēng)險意識，由業(yè)務(wù)委托直至最終的審計報告，均需加強審計風(fēng)險意識。

(1)在業(yè)務(wù)承接階段。在此階段，主要風(fēng)險來自于簽約，而要降低這一風(fēng)險，注冊會計師便需對被審計單位予以充分地了解。(2)在審計執(zhí)行階段。在這一階段注冊會計師應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)審計流程，針對較易發(fā)生風(fēng)險性問題的環(huán)節(jié)予以嚴(yán)格把控。(3)在審計報告階段。在這個階段需重點考慮要使用哪一類型的審計報告。通常包括有標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報告、保留意見報告、否定意見報告、無法明確表示意見報告等四類。

通常而言，注冊會計師出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，將面臨的審計風(fēng)險最大，而其他類型的審計風(fēng)險則相對較小。因此，對于注冊會計師來說，應(yīng)當(dāng)依據(jù)在審計過程中所發(fā)現(xiàn)的問題嚴(yán)重程度，以及其是否對財務(wù)報表所產(chǎn)生的影響程度來進行審計意見類型的判定，應(yīng)避免由于各方壓力的影響而被迫做出無保留意見的審計報告。只有注冊會計師樹立起了良好的風(fēng)險意識，同時對審計風(fēng)險引起高度的重視，最終才可實現(xiàn)對風(fēng)險問題的有效控制。

2.2 確保審計獨立性

注冊會計師獨立性所面臨的挑戰(zhàn)加劇，會導(dǎo)致審計風(fēng)險的增加，要確保注冊會計師具有良好的獨立性，同樣也是審計風(fēng)險控制當(dāng)中的一個重要環(huán)節(jié)。注冊會計師應(yīng)時刻注意保持審計的獨立性，不但需要確保形式上的獨立，并且也需在本質(zhì)上保持獨立。對于任何一個會計師事務(wù)所來說均應(yīng)當(dāng)明確相應(yīng)的政策與程序，以確保會計師事務(wù)所能夠保障自身的相關(guān)注冊會計人員能夠達到獨立性的要求。為了確保應(yīng)當(dāng)具備的獨立性，注冊會計師本身必須要不斷加強思想道德與職業(yè)修養(yǎng)，堅決拒絕各類客戶或有經(jīng)濟利益相關(guān)方的賄賂，始終牢牢把握審計的獨立性這一底線原則。

2.3 充分應(yīng)用分析性復(fù)核程序

分析性復(fù)核程序在整體審計工作中起著舉足輕重的作用，注冊會計師若未能夠就分析復(fù)核程序予以良好的應(yīng)用，便將會導(dǎo)致審計風(fēng)險的增加甚至面臨失敗。因而，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在各審計階段應(yīng)用分析性復(fù)核程序，主要有以下方面：第一，計劃階段，協(xié)助明確其他審計程序性質(zhì)、時間、范圍；第二，實施階段，作為實質(zhì)性測試程序，從而提升審計質(zhì)量與效率；第三，報告階段，整體復(fù)核會計報表。

2.4 規(guī)范審計收費

要實現(xiàn)對審計收費的規(guī)范需先掌握費用的構(gòu)成。一般審計收費主要包括三部分內(nèi)容：第一，產(chǎn)品費用，即就是在各審計程序及審計報告方面所花費的費用；第二，預(yù)估損失費用，主要是訴訟損失費用；第三，正常的利潤營收。對于我國目前的會計審計收費來說，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)或總額作為具體參照，并且在考量對客戶審計的復(fù)雜性、訴訟成本、事務(wù)所的利潤等多方面因素基礎(chǔ)上，制定出相應(yīng)的收費標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)的會計師事務(wù)所必須要在基于國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)進行收費，嚴(yán)禁出現(xiàn)同行業(yè)惡意壓價的行為，促進審計市場的健康、良性發(fā)展。

2.5 引入風(fēng)險管理模式

首先，對風(fēng)險采取必要的評估措施。為了保障審計工作的效率與效果，相關(guān)的審計人員在開展審計工作前，需要針對客戶所面臨的潛在風(fēng)險做出盡可能詳細、全面的評估，同時將此作為著眼點，制定出相應(yīng)的審計策略，并使之能夠同企業(yè)的實際情況相符。其次，在事中加強對審計風(fēng)險的科學(xué)控制，在這方面主要是要選取能夠降低審計風(fēng)險的技術(shù)手段，構(gòu)建起減小風(fēng)險的程序措施來實現(xiàn)對風(fēng)險的有效規(guī)避、減小甚至是轉(zhuǎn)移。審計風(fēng)險的控制工作是基于多個方面的，其中最為主要的是要承擔(dān)來自于客戶的風(fēng)險控制，選出審計人員來進行風(fēng)險控制，并制定出相應(yīng)的審計計劃風(fēng)險控制手段，以及有關(guān)的審計證據(jù)風(fēng)險控制等內(nèi)容。最后，在事后需針對審計風(fēng)險進行必要的總結(jié)、歸納，也就針對以上所采取的措施進行有效性檢查、修正與調(diào)整，從而將審計風(fēng)險盡可能降至最低。

3 結(jié)語

總而言之，在我國的審計事業(yè)發(fā)展歷程中，怎樣能夠?qū)崿F(xiàn)對審計風(fēng)險的有效控制，采取科學(xué)、合理的風(fēng)險控制手段極為關(guān)鍵。要想實現(xiàn)對審計風(fēng)險的有效控制，便需要從控制重大錯報風(fēng)險以及檢查風(fēng)險等兩方面來實施，以期實現(xiàn)對風(fēng)險性因素的不斷降低。對于廣大的注冊會計師而言必須要始終樹立起牢固的風(fēng)險意識，以確保自身及所在事務(wù)所的損失降至最低，避免承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。只有這樣，方可實現(xiàn)對審計風(fēng)險的有效控制。

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