企業(yè)內(nèi)部控制的有效性研究

曾銀娥

【摘要】?jī)?nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的重要方面，可以有效防范會(huì)計(jì)信息失真，防止公司出現(xiàn)重大財(cái)務(wù)舞弊和風(fēng)險(xiǎn)，從而提高財(cái)務(wù)信息的可靠性，增加企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度。但是，我國(guó)企業(yè)時(shí)常暴露出因可控風(fēng)險(xiǎn)失效而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)受損的問(wèn)題。本文主要對(duì)企業(yè)如何保障內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行探討，分析當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題，對(duì)提高內(nèi)部控制有效性提出一些建議。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部控制 有效性 對(duì)策

一、內(nèi)部控制有效性的涵義

所謂的內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位的各級(jí)管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制的有效性表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的大小?！皩?shí)現(xiàn)程度”又表現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一是內(nèi)部控制制度的建立要相符于內(nèi)部控制的目標(biāo)，即目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的切合性。其二是內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)效率的高低。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控存在的主要問(wèn)題

（一）企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制沒(méi)有全面的認(rèn)識(shí)現(xiàn)存的內(nèi)控制度不完善

目前企業(yè)一部分管理人員都沒(méi)有全面認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制制度，不關(guān)心內(nèi)控的建設(shè)情況，僅僅以傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)和措施來(lái)替代規(guī)范化的企業(yè)治理手段。部分企業(yè)實(shí)施內(nèi)控體系建設(shè)只是為了達(dá)到監(jiān)管的要求，他們的內(nèi)控建設(shè)實(shí)質(zhì)上是“面子工程”。這種認(rèn)識(shí)盲點(diǎn)造成了他們對(duì)管理成本以及效益的片面理解，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)權(quán)責(zé)劃分不當(dāng)、授權(quán)審批的權(quán)限和責(zé)任不明確等眾多問(wèn)題。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境弱化

企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)存在缺陷。有的企業(yè)，尤其是集體企業(yè)，通過(guò)傳統(tǒng)的模式，制定內(nèi)控結(jié)構(gòu)，僅考慮到行政管理的方便性，卻沒(méi)有考慮到企業(yè)組織的科學(xué)性，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)人浮于事、機(jī)構(gòu)不合理的現(xiàn)象。其次企業(yè)文化氛圍不濃。企業(yè)文化氛圍具有傳播、感染、凝聚以及引導(dǎo)等功能，但是部分企業(yè)都不太重視企業(yè)文化。這種狀態(tài)下，即使擁有良好的內(nèi)部控制，也會(huì)因敷衍了事而達(dá)不到應(yīng)有的效果。

（三）企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制重視程度不夠

當(dāng)前在企業(yè)內(nèi)部任職內(nèi)控的人員素質(zhì)普遍不高，對(duì)內(nèi)部控制沒(méi)有給予足夠的重視。管理者自身也缺乏對(duì)內(nèi)控程序和措施的正確理解，欠缺自律意識(shí)，不能率先垂范，不能對(duì)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問(wèn)題做出正確的判斷。另外，從會(huì)計(jì)人員方面來(lái)說(shuō)，他們專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平有限，又缺乏辨別和分析判斷的能力，致使內(nèi)部控制制度的實(shí)施更加舉步維艱。

三、影響企業(yè)內(nèi)控有效性的因素

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響

在管理企業(yè)的過(guò)程中，制定一種能夠分析、辨別、管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。通過(guò)該機(jī)制，不僅可以預(yù)測(cè)企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，比如信息系統(tǒng)中的存在的風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，還可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度進(jìn)行判斷，然后對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行打分，最后對(duì)其中的高風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行劃分，那些是次要風(fēng)險(xiǎn)，什么樣的風(fēng)險(xiǎn)能夠分散，什么樣的風(fēng)險(xiǎn)是能夠避免的，可以用來(lái)識(shí)別和不斷地評(píng)估有可能阻礙企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的種種風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控系統(tǒng)才是行之有效的內(nèi)控系統(tǒng)。

（二）文化氛圍可以促進(jìn)內(nèi)部控制的合理實(shí)施

內(nèi)部控制涉及到五個(gè)方面的因素，那就是信息與溝通、風(fēng)險(xiǎn)判斷、企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管等等。在所有的因素中，內(nèi)部環(huán)境是前提條件，在一個(gè)企業(yè)中，文化氛圍深深地影響著員工的價(jià)值觀。如果一個(gè)企業(yè)缺乏道德以及信譽(yù)，那么它一定不能健康的發(fā)展，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)肯定不好，不管內(nèi)部控制設(shè)置的多么科學(xué)，都不能順利實(shí)施。

（三）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有一定的影響

企業(yè)為了解決代理問(wèn)題，而設(shè)立了一種治理結(jié)構(gòu)。它具有監(jiān)督作用。越是完善的治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)的內(nèi)部控制越有效。雖然在實(shí)踐中，絕大多數(shù)上市企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)都達(dá)到了證監(jiān)會(huì)規(guī)定的最低要求，但有些上市企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)卻是“表里不一”。

（四）市場(chǎng)化程度可以表現(xiàn)內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施情況

在市場(chǎng)化程度比較高的情況下，政府所做的工作就越少，企業(yè)之間可以進(jìn)行更加自由的競(jìng)爭(zhēng)，想要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中具有領(lǐng)導(dǎo)地位，企業(yè)應(yīng)該逐漸加強(qiáng)自身建設(shè)，首先制定合理的內(nèi)控制度，然后對(duì)其實(shí)施過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。

四、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制有效性的對(duì)策

（一）規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)提高管理者的素質(zhì)

實(shí)施內(nèi)部控制，首先需要規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)。從所有者的立場(chǎng)出發(fā)，不但要把企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者行使權(quán)力的過(guò)程納入內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍，而且要將其作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)，使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡。在內(nèi)控的設(shè)計(jì)以及實(shí)施過(guò)程中，管理人員的素質(zhì)發(fā)揮著重要的作用。提高管理人員的素質(zhì)，高度重視企業(yè)內(nèi)控，合理的利用內(nèi)控，這樣內(nèi)控就可以更好的發(fā)揮作用了。

（二）建立有效的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系

內(nèi)部監(jiān)督的意義在于能夠察覺(jué)到內(nèi)部控制存在哪些缺陷，能夠推動(dòng)企業(yè)健全合理的設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，以及能夠維護(hù)企業(yè)內(nèi)部控制施行的有效性。企業(yè)必須重視內(nèi)部審計(jì)的工作，設(shè)置比較合理的審計(jì)結(jié)構(gòu)。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作人員來(lái)說(shuō)，他們的責(zé)任是管理內(nèi)控的執(zhí)行情況，以及對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督并且給予適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，同時(shí)還需要對(duì)相關(guān)管理人員的工作進(jìn)行監(jiān)管。對(duì)他們來(lái)說(shuō)，及時(shí)找出內(nèi)控的缺陷以及不足是非常重要的。在適當(dāng)?shù)那闆r下，積極發(fā)表自己的意見(jiàn)以及解決問(wèn)題的方法，可以促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)控制度更合理、更高效。

（三）對(duì)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行完善

如果要使內(nèi)控更加高效，就必須對(duì)企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境進(jìn)行完善。企業(yè)可以在董事會(huì)中設(shè)立獨(dú)立的董事制度；為了避免企業(yè)內(nèi)部操縱，企業(yè)設(shè)立監(jiān)事會(huì)，確定外部監(jiān)督體系，從財(cái)務(wù)和人事方面著手，使企業(yè)的管理更加完善，讓監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)以及經(jīng)理之間互相制約；企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建合理的現(xiàn)代企業(yè)體系，機(jī)構(gòu)的合理性能提高管理制度的高效性。制定完善的人力資源策略，實(shí)施高效的人力資源管理的政策。讓企業(yè)員工擁有誠(chéng)實(shí)、廉潔、敬業(yè)的優(yōu)良品格，逐步提高員工完成工作的能力。

（四）建立全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)可以通過(guò)必要的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別程序，同時(shí)根據(jù)自己的真實(shí)情況，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)進(jìn)行判斷，自行全面辨別企業(yè)內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)因素，之后對(duì)他們進(jìn)行分類(lèi)，對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)做不同的工作，最后做一個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)清單。企業(yè)還可以在各大業(yè)務(wù)流程模塊建立與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制，確定相關(guān)的機(jī)制，以應(yīng)對(duì)忽然發(fā)生的事情，對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)制定應(yīng)急方案，科學(xué)的管理有可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）預(yù)算管理控制

全面預(yù)算能推動(dòng)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，而內(nèi)部控制又是能夠作為約束預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的有力保證。企業(yè)可以按照內(nèi)部控制的要求制訂《全面預(yù)算管理制度》，對(duì)預(yù)算進(jìn)行約束，對(duì)約束的各個(gè)方面進(jìn)行管理。預(yù)算應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的發(fā)展政策，預(yù)算考核與執(zhí)行做到層層分解，各單位及部門(mén)嚴(yán)格以預(yù)算為依據(jù)，組織各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投融資活動(dòng)，在預(yù)算考核的過(guò)程中，真正實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)懲分明的目標(biāo)。

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基金項(xiàng)目：本文受江西眾創(chuàng)智谷科技發(fā)展有限公司支持，項(xiàng)目名稱(chēng)為“公司成本費(fèi)用及內(nèi)部控制有效性研究分析”。