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      淺談水資源費(fèi)改稅

      2016-09-10 20:53:28黃沁
      時(shí)代金融 2016年18期

      【摘要】近日,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》,將水資源納入征收范圍,在河北省進(jìn)行水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)工作。本文考察對(duì)比我國(guó)水資源費(fèi)和水資源稅的征收辦法,從征收對(duì)象、征收范圍、征收主體等方面進(jìn)行概述。并對(duì)水資源費(fèi)征收管理方面存在的問題進(jìn)行了分析與梳理,在上述的基礎(chǔ)上,總結(jié)出水資源費(fèi)改稅具有完善稅收體系、規(guī)范財(cái)政收入、增加財(cái)政收入和發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用的意義。

      【關(guān)鍵詞】資源稅改革 水資源費(fèi) 水資源稅

      一、引言

      近日,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》,將自今年7月1日起施行。主要內(nèi)容有礦產(chǎn)資源稅從價(jià)計(jì)征改革,擴(kuò)大資源稅征收范圍,開展河北省水資源稅改革試點(diǎn),逐步將水、森林、草場(chǎng)、灘涂等自然資源納入征收范圍。此次資源稅改革成為全面實(shí)施“營(yíng)改增”后又一重大稅制改革。

      其中,最引人關(guān)注的是水資源稅改革。由于我國(guó)水資源十分稀缺,人均水資源量?jī)H為世界平均水平的1/4,水資源時(shí)空分布不均,且存在水污染、浪費(fèi)、地下水過度開采、公民保護(hù)意識(shí)不強(qiáng)等問題,為了促進(jìn)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型城市建設(shè),提高公民水資源保護(hù)意識(shí)及用水效率,改善水資源,我國(guó)將水資源納入資源稅征收范圍。

      目前,我國(guó)自來水水價(jià)由水費(fèi)、水資源費(fèi)和污水處理費(fèi)構(gòu)成,其中,水資源費(fèi)和污水處理費(fèi)都屬于行政事業(yè)性收費(fèi)。而本次在河北省試點(diǎn)的水資源稅改革中,采取水資源費(fèi)改稅方式。水資源費(fèi)被取消,改為征收水資源稅,清費(fèi)立稅,規(guī)范水資源的管理。

      二、水資源費(fèi)征收辦法

      我國(guó)最早開征水資源費(fèi)的是遼寧省沈陽(yáng)市,于1980年征收城市地下水資源費(fèi)。1988年我國(guó)正式頒布并實(shí)施了《中華人民共和國(guó)水法》,明確將征收水資源費(fèi)納入了法律范疇。隨后全國(guó)各省、直轄市紛紛出臺(tái)水資源費(fèi)征收管理辦法和征收標(biāo)準(zhǔn)。

      (一)征收對(duì)象

      水資源費(fèi)征收對(duì)象是直接從江河、湖泊或者地下取用水資源的單位和個(gè)人,包括自備水源工程企業(yè)、自來水公司、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、集體和個(gè)人。

      (二)征收范圍及標(biāo)準(zhǔn)

      水資源費(fèi)的征收范圍是經(jīng)水行政主管部門或流域機(jī)構(gòu)許可直接取用地表水、地下水的生產(chǎn)、生活取水。受水資源條件、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等影響,全國(guó)各省、自治區(qū)水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)存在差異。

      (三)征收主體

      我國(guó)《水資源費(fèi)征收使用管理辦法》第五條規(guī)定:水資源費(fèi)由縣級(jí)以上的地方水行政主管部門按照取水審批權(quán)限負(fù)責(zé)征收。但是由于很多省并沒有按照《辦法》規(guī)定修改具體的水資源費(fèi)征收主體,所以具體規(guī)定上部分地方存在差異,存在有由水行政主管部門委托城建部門征收、由自來水公司代收等形式。

      (四)征收使用管理

      水資源費(fèi)實(shí)行就地繳納的方式,水資源費(fèi)(除了南水北調(diào)受水地區(qū))一般按照1∶9的比例分別繳納中央和地方國(guó)庫(kù),中央和地方水資源費(fèi)收入納入同級(jí)政府預(yù)算進(jìn)行管理。

      三、水資源費(fèi)征管存在的問題

      (一)水資源費(fèi)多部門征收

      盡管《水資源費(fèi)征收使用管理辦法》規(guī)定水資源費(fèi)由縣級(jí)以上地方水行政主管部門按照取水審批權(quán)限負(fù)責(zé)征收,但由于各省制定各自的征收管理?xiàng)l例,部分地方在實(shí)際的執(zhí)行過程中出現(xiàn)多部門征收的情況,如城鄉(xiāng)建設(shè)部門、供水企業(yè)、水行政主管部門多頭征收,征收不規(guī)范,增加了繳費(fèi)單位的成本。

      (二)水資源費(fèi)實(shí)際征收率低

      水資源費(fèi)征收工作并不理想,征收力度被削弱,征收率偏低。實(shí)際征收過程中,地方政府為了招商引資或其他地方利益,存在隨意減免三資企業(yè)的水資源費(fèi)的現(xiàn)象,而且對(duì)拖欠、拒絕繳納水資源費(fèi)的行為缺乏強(qiáng)制性征收措施。

      (三)水資源費(fèi)使用管理不規(guī)范

      行政事業(yè)性收費(fèi)使用管理不規(guī)范一直是我國(guó)推動(dòng)費(fèi)改稅的原因之一。雖然規(guī)定各級(jí)水行政主管部門按照規(guī)定的使用范圍編制年度用款計(jì)劃,由同級(jí)財(cái)政審核批準(zhǔn)、撥款安排使用,但是實(shí)際使用管理中,由于缺乏有效地監(jiān)督機(jī)制,存在挪用水資源費(fèi)的現(xiàn)象,水資源費(fèi)成了干部的薪金、獎(jiǎng)金、吃喝費(fèi)用,將部門福利等納入水資源費(fèi)支出,還存在地方水資源費(fèi)分成比例隨意,用于水污染綜合治理、補(bǔ)償?shù)确矫娴姆ǘㄓ猛颈壤^低等問題。

      四、水資源稅征收辦法

      由于水資源費(fèi)征收管理中暴露的問題,以及我國(guó)水資源稀缺、水污染浪費(fèi)嚴(yán)重的現(xiàn)狀,水資源費(fèi)改稅勢(shì)在必行。2016年,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、水利部印發(fā)關(guān)于《水資源稅改革試點(diǎn)暫行辦法》明確,7月1日開展河北省試點(diǎn)工作,采取水資源費(fèi)改稅方式,規(guī)定如下:

      (一)納稅人

      利用取水工程或者設(shè)施直接從江河、湖泊(含水庫(kù))和地下取用地表水、地下水的單位和個(gè)人。

      (二)征稅對(duì)象

      水資源稅的征稅對(duì)象為地表水和地下水。

      (三)計(jì)稅方法

      實(shí)行從量定額計(jì)征。

      (四)最低征收標(biāo)準(zhǔn)

      對(duì)水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式以外的取用水設(shè)置最低稅額標(biāo)準(zhǔn),地表水平均不低于每立方米0.4元,地下水平均不低于每立方米1.5元。水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式取用水的稅額標(biāo)準(zhǔn)為每千瓦小時(shí)0.005元。嚴(yán)格控制地下水過量開采,抑制不合理需求,對(duì)高耗水行業(yè)、超計(jì)劃用水以及在地下水超采地區(qū)取用地下水,適當(dāng)提高稅額標(biāo)準(zhǔn),正常生產(chǎn)生活用水維持原有水平不變。

      (五)征收主體

      水資源稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和本辦法有關(guān)規(guī)定征收管理。

      五、結(jié)論

      水資源費(fèi)雖屬于行政事業(yè)性收費(fèi),但實(shí)質(zhì)上具有稅收性質(zhì),本次改革將水資源費(fèi)改為水資源稅,并入資源稅中由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收,很大程度上改善了政府非規(guī)范性收費(fèi)的問題,有如下意義:

      一是完善稅收體系。水資源費(fèi)并入資源稅,擴(kuò)充了資源稅的征稅范圍,豐富了資源稅的涵蓋面,體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)水資源的重視。

      二是清費(fèi)立稅,規(guī)范政府財(cái)政收入?!百M(fèi)改稅”后有利于減少稅費(fèi)名目,減少亂收費(fèi)現(xiàn)象,減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),而且水資源稅的征收和使用更合理、透明,有利于國(guó)家掌控水資源稅收的源頭和使用的去向,減少腐敗行為。

      三是增加財(cái)政收入。“營(yíng)改增”后,地方缺乏主體稅,地方稅收缺口大,水資源納入資源稅征收范圍后,有利于地方政府提高財(cái)政收入。

      四是發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用。促進(jìn)耗水產(chǎn)業(yè)的精細(xì)化發(fā)展,有效抑制地下水超采和不合理用水需求,因地制宜地制定相關(guān)政策,對(duì)水資源緊缺地區(qū)實(shí)行高稅額標(biāo)準(zhǔn),促進(jìn)水資源高效利用,推動(dòng)形成節(jié)約保護(hù)水資源的社會(huì)環(huán)境。

      參考文獻(xiàn)

      [1]高萍,殷昌凡.《設(shè)立我國(guó)水資源稅制度的探討——基于水資源費(fèi)征收實(shí)踐的分析》.中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2016年第1期.

      [2]水資源稅(費(fèi))政策研究課題組.《中國(guó)水資源費(fèi)政策的現(xiàn)狀問題分析與對(duì)策建議》.財(cái)政研究,2010年第12期.

      [3]姬鵬程,孫長(zhǎng)學(xué).《我國(guó)水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)狀分析》.宏觀經(jīng)濟(jì)管理,2009年第8期.

      作者簡(jiǎn)介:黃沁(1995-),女,湖南永州人,同濟(jì)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,本科三年級(jí),會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)。

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