王瑞龍

（賀州學(xué)院，廣西　賀州　542899）

廣西高校財(cái)務(wù)狀況全面評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建研究

王瑞龍

（賀州學(xué)院，廣西賀州542899）

依據(jù)新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的要求，深入研究高校財(cái)務(wù)狀況全面評(píng)價(jià)的理論和方法，從綜合實(shí)力、運(yùn)行績效和發(fā)展?jié)摿θ矫孢x取18個(gè)指標(biāo)并賦予相關(guān)權(quán)重，構(gòu)建廣西高校財(cái)務(wù)狀況全面評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)廣西高校財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)從單一指標(biāo)簡單分析評(píng)價(jià)到全面、綜合的評(píng)價(jià)，為各級(jí)政府、教育主管部門合理撥付教育經(jīng)費(fèi)，加強(qiáng)對(duì)高校的監(jiān)控與宏觀管理提供有力依據(jù)，促進(jìn)廣西高校加強(qiáng)自身管理、增強(qiáng)社會(huì)競(jìng)爭力以及健康持續(xù)發(fā)展。

財(cái)務(wù)狀況全面評(píng)價(jià)；指標(biāo)體系；構(gòu)建；廣西高校

自1999年高校擴(kuò)招以來，我國高校得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了由“精英教育”到“大眾化教育”的蛻變。在這蛻變實(shí)現(xiàn)的過程中，我國高校得到了國家和社會(huì)各界的大力支持，資金來源呈現(xiàn)多元化，從過去單一依靠國家財(cái)政撥款逐步演變成為了以各級(jí)政府撥款為主、市場(chǎng)籌措和學(xué)術(shù)項(xiàng)目多方面籌集資金的新模式。伴隨著擴(kuò)招潮，高校也興起了基建潮，部分高?！柏?fù)債經(jīng)營”甚至“超負(fù)債經(jīng)營”。高校所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜，各種風(fēng)險(xiǎn)凸顯。

為了規(guī)范高等學(xué)校的財(cái)務(wù)行為、加強(qiáng)高等學(xué)校的財(cái)務(wù)管理、提高高校教育經(jīng)費(fèi)的使用效益、保障高等教育事業(yè)的改革與發(fā)展［1］2，2013年1月1日財(cái)政部與教育部聯(lián)合發(fā)布并實(shí)施了修訂后的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》。2013年4月15日，教育部又發(fā)布通知，將2013年確定為“教育經(jīng)費(fèi)管理年”，明確把管好、用好教育經(jīng)費(fèi)，確保經(jīng)費(fèi)使用規(guī)范、安全、有效，作為高等學(xué)校當(dāng)前和今后的財(cái)務(wù)工作重點(diǎn)，而且明確提出財(cái)政撥款將與高校財(cái)務(wù)狀況掛鉤；要求高校研究并建立全面評(píng)價(jià)高校財(cái)務(wù)狀況的指標(biāo)體系，要求教育主管部門加強(qiáng)指導(dǎo)和監(jiān)管，促進(jìn)高校經(jīng)費(fèi)使用管理嚴(yán)格化、規(guī)范化。2014年1月1日財(cái)政部頒布并實(shí)施了與新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》相配套的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，以適應(yīng)高校的辦學(xué)體制、經(jīng)費(fèi)來源、校辦產(chǎn)業(yè)等新環(huán)境及新變化。

高校財(cái)務(wù)狀況全面評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立應(yīng)當(dāng)以高校新財(cái)務(wù)制度和新會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，然而，新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》雖然規(guī)定了財(cái)務(wù)分析的相關(guān)內(nèi)容，公布了經(jīng)費(fèi)自給率、資產(chǎn)負(fù)債率等反映高等學(xué)校預(yù)算管理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、支出結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)發(fā)展能力等方面的最新高等學(xué)校財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，但目前高校僅限于利用這些指標(biāo)進(jìn)行簡單的分析。如何通過科學(xué)方法將高校新財(cái)務(wù)制度中諸多單一的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來，構(gòu)建形成一個(gè)對(duì)高校財(cái)務(wù)狀況全面評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系，成為了當(dāng)前財(cái)政主管部門和教育主管部門、以及高校自身管理面臨的一個(gè)重要課題。

一、構(gòu)建廣西高校財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的重要性

（一）有利于教育主管部門加強(qiáng)對(duì)廣西高校財(cái)務(wù)狀況的有效監(jiān)控和宏觀管理

近年來，廣西高等教育有了很大的發(fā)展，基本達(dá)到了廣西“每一個(gè)地級(jí)市至少建有一所高等學(xué)?！钡囊蟆５?，廣西地方高校普遍面臨經(jīng)費(fèi)缺乏的難題，除少數(shù)自治區(qū)直屬高校外，都不同程度地存在資金緊缺，教學(xué)投入不足、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)凸顯等現(xiàn)象。少數(shù)高校盲目擴(kuò)建、上大項(xiàng)目，進(jìn)行“負(fù)債經(jīng)營”，更是進(jìn)一步加大了高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)高校進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)，教育主管部門可以準(zhǔn)確地把握高校財(cái)務(wù)狀況現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)，為及時(shí)進(jìn)行有效控制、監(jiān)督指導(dǎo)和制定有關(guān)政策制度提供有力的依據(jù)。

（二）有利于促進(jìn)廣西高校加強(qiáng)本校財(cái)務(wù)管理

如何在有限的辦學(xué)條件下優(yōu)化高校資源的配置，提高各種資源的使用效率，是高校在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下增加社會(huì)競(jìng)爭力的關(guān)鍵。新高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度的頒布與實(shí)施使得會(huì)計(jì)核算更加完善，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)也日益豐富，利用高校現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系所提供的信息資料，結(jié)合當(dāng)前廣西高校的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，建立財(cái)務(wù)指標(biāo)體系對(duì)廣西高校的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面的綜合評(píng)價(jià)，能夠幫助廣西高校及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身存在的問題，及時(shí)提出改進(jìn)措施，加以改善，促進(jìn)高校管理水平的提高。

（三）有利于促進(jìn)廣西地方高等學(xué)校積極爭取各級(jí)政府的財(cái)力支持，多渠道籌集辦學(xué)經(jīng)費(fèi)

隨著我國高等教育體制的不斷深入，我國高校收入來源已整體呈現(xiàn)多元化，廣西高校的資金來源也已從過去單一依靠國家財(cái)政撥款轉(zhuǎn)變成為了以各級(jí)財(cái)政撥款、科研合作收入、學(xué)雜費(fèi)收入、銀行貸款等多渠道籌集形式，但國家財(cái)政的支持仍然是廣西、乃至全國高校的主要資金來源。通過對(duì)高校財(cái)務(wù)狀況的全面評(píng)價(jià)，能夠充分反映同類高校獲得各級(jí)政府財(cái)力支持的力度，促進(jìn)各地方高校所在地政府按國家有關(guān)政策及時(shí)足額撥付有關(guān)經(jīng)費(fèi)；也有利于各地方政府及時(shí)了解當(dāng)?shù)馗咝＾k學(xué)情況及困難，充分考慮所屬高等教育事業(yè)發(fā)展的需要，給予適當(dāng)?shù)膸椭头龀?。同時(shí)更有利于各地方高校積極爭取各級(jí)人民政府財(cái)政專項(xiàng)撥款的支持，創(chuàng)建自己的辦學(xué)特色和品牌。

（四）有利于廣西高校之間開展財(cái)務(wù)工作的交流與競(jìng)賽，促進(jìn)廣西高校之間的相互學(xué)習(xí)和提高

通過對(duì)廣西高校財(cái)務(wù)狀況的全面評(píng)價(jià)，可以使各高校明確本校在廣西高校中所處的位置，找出本校與其他兄弟高校的差距與不足，接受上級(jí)主管部門和各級(jí)政府的監(jiān)督，促進(jìn)高校間的學(xué)習(xí)與交流，增強(qiáng)高校間的良性競(jìng)爭，激勵(lì)廣西高校你追我趕，共同進(jìn)步。

二、財(cái)務(wù)狀況全面評(píng)價(jià)的基本理論

（一）杜邦分析法

1903年，美國杜邦火藥公司的高層管理者以凈資產(chǎn)收益率作為核心指標(biāo)創(chuàng)建了杜邦財(cái)務(wù)比率分析體系，通過凈資產(chǎn)收益率與銷售利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、權(quán)益乘數(shù)等主要財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的內(nèi)在關(guān)系實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的綜合評(píng)價(jià)；第一次成功地將一個(gè)代表性指標(biāo)層層分解，得到多個(gè)關(guān)聯(lián)的財(cái)務(wù)比率，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營效率和財(cái)務(wù)狀況的綜合評(píng)價(jià)，是一種從財(cái)務(wù)角度綜合評(píng)價(jià)企業(yè)績效的經(jīng)典方法。杜邦分析法能夠充分反映企業(yè)的銷售規(guī)模、經(jīng)營業(yè)績、資本結(jié)構(gòu)以及資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況，合理解釋企業(yè)業(yè)績變動(dòng)的趨勢(shì)和原因，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理，提高效益。但是由于杜邦分析法產(chǎn)生于當(dāng)時(shí)企業(yè)以實(shí)現(xiàn)凈資產(chǎn)收益率最大化為經(jīng)營目標(biāo)的時(shí)代背景，因此不可避免地存在其自身的局限性。首先，其僅以凈資產(chǎn)收益率這一建立在會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)上的單一財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行總體評(píng)價(jià)，難以反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的各個(gè)方面；其次，其沒有包含反映企業(yè)發(fā)展能力的各類指標(biāo)，不能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行縱向評(píng)價(jià)，因此不能判斷企業(yè)的縱向成長性。

后來，美國學(xué)者哈佛大學(xué)帕利普教授針對(duì)杜邦分析法的局限性，進(jìn)行了更深入的研究并提出了改進(jìn)措施，將財(cái)務(wù)分析體系補(bǔ)充、變形而發(fā)展成為了“帕利普財(cái)務(wù)分析體系”。帕利普財(cái)務(wù)分析體系具有一定的先進(jìn)性和科學(xué)性，但由于其是在杜邦財(cái)務(wù)分析體系的基礎(chǔ)上做出的改進(jìn)，無法克服其底部理論固有的局限性，因此對(duì)財(cái)務(wù)狀況的綜合評(píng)價(jià)依然片面。

（二）沃爾評(píng)分法

1928年，亞歷山大·沃爾首次提出信用能力指數(shù)的概念，并用其特有的經(jīng)驗(yàn)和思維構(gòu)建出一套綜合比率評(píng)價(jià)體系，有效地實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況綜合評(píng)價(jià)。他通過為每項(xiàng)指標(biāo)分配權(quán)重系數(shù)、依據(jù)行業(yè)平均數(shù)確定標(biāo)準(zhǔn)比率的方法，成功地將流動(dòng)比率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)比率、產(chǎn)權(quán)比率和自有資金周轉(zhuǎn)率等7個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)用線性關(guān)系加以結(jié)合，不僅開啟了綜合評(píng)價(jià)的先河，也為學(xué)者們的進(jìn)一步研究奠定了良好的基礎(chǔ)，其獨(dú)具一幟的權(quán)重賦值法更是對(duì)當(dāng)時(shí)乃至現(xiàn)在都產(chǎn)生了非常重大的影響。盡管沃爾評(píng)分法至今都無法給出其為何選擇且僅選擇這7個(gè)比率以及如何給定相關(guān)比重的理論依據(jù)，但其憑借良好的評(píng)價(jià)效果使之在實(shí)際工作中得到了非常廣泛的應(yīng)用和推廣，有著不可低估的學(xué)術(shù)價(jià)值與應(yīng)用價(jià)值。

此后，學(xué)者們對(duì)亞力山大·沃爾的信用能力指數(shù)進(jìn)行了相關(guān)研究和修正，并在此基礎(chǔ)上建立形成了一種更新型的財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)體系，即復(fù)合財(cái)務(wù)系數(shù)（Multiple Finacial System，簡稱MFS），其主要原理是以若干與此相關(guān)程度較高的財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行復(fù)合和綜合計(jì)算而得出一個(gè)評(píng)估系數(shù)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)用狀態(tài)和盈利能力的全面評(píng)價(jià)，為政府進(jìn)行宏觀調(diào)控、企業(yè)管理當(dāng)局加強(qiáng)管理、投資者和債權(quán)人了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績提供了有力的參考。隨后，復(fù)合財(cái)務(wù)系數(shù)（MFS）以其良好的評(píng)價(jià)效果被廣泛應(yīng)用于企業(yè)財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)中。

（三）平衡計(jì)分卡

1992年，針對(duì)傳統(tǒng)績效評(píng)核體系只注重財(cái)務(wù)指標(biāo)考評(píng)的缺陷，哈佛大學(xué)名師羅伯·卡普蘭及大衛(wèi)·諾頓（David Norton） 首度提出了平衡計(jì)分卡（Balanced Score Card，簡稱BSC）理論，使用財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和學(xué)習(xí)與增長四個(gè)方面對(duì)公司戰(zhàn)略管理的績效進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

作為一種新型的績效評(píng)價(jià)工具，平衡計(jì)分卡受到了理論界的廣泛關(guān)注和重視，在實(shí)際工作中也得到了很好的推廣和運(yùn)用，很快成為了現(xiàn)代企業(yè)管理績效考核的重要工具。但是其同樣存在著一些不足，影響了其進(jìn)一步的發(fā)展：由于平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)體系引入并使用了非財(cái)務(wù)指標(biāo)參與評(píng)價(jià)，造成了部分指標(biāo)無法量化，工作難以落實(shí)，實(shí)施成本和難度都較大。

（四）經(jīng)濟(jì)增加值法

1993年美國思騰思特咨詢公司（Stem Stew art &Co.）研究并提出了經(jīng)濟(jì)增加值（economic value added，簡稱EVA）［2］129業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)理論，思騰思特公司認(rèn)為業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)充分考慮包括權(quán)益性融資成本在內(nèi)的各種相關(guān)因素，只有當(dāng)企業(yè)獲取的利潤超過了資本成本的時(shí)候企業(yè)才能為股東創(chuàng)造出價(jià)值。EVA強(qiáng)調(diào)只有經(jīng)濟(jì)增加值才是企業(yè)價(jià)值的真正所在，經(jīng)濟(jì)增加值等于企業(yè)稅后營業(yè)凈利潤減去所有資本成本（股權(quán)和債務(wù)成本）后的經(jīng)濟(jì)利潤。有關(guān)計(jì)算公式如下：

經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）=稅后營業(yè)凈利潤-資本成本

資本成本=資本占用×加權(quán)平均資本成本率

EVA作為一種全面評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營者有效使用資本和為股東創(chuàng)造價(jià)值的工具，高度關(guān)注企業(yè)的資本成本，強(qiáng)調(diào)企業(yè)真實(shí)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)；能將企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造結(jié)果融入會(huì)計(jì)核算體系中，在一定程度上彌補(bǔ)了平衡計(jì)分卡在財(cái)務(wù)層面評(píng)價(jià)的不足。但是，和其他理論一樣，EVA也存在著其自身的一些缺陷：第一，EVA只能揭示企業(yè)經(jīng)營中的顯性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)一些可能出現(xiàn)的隱性風(fēng)險(xiǎn)無法預(yù)測(cè)和評(píng)估。第二，EVA也只能對(duì)經(jīng)營成果進(jìn)行事后核算和評(píng)價(jià)，不能對(duì)企業(yè)的業(yè)績進(jìn)行很好的預(yù)測(cè)和規(guī)劃，更不能充分挖掘和發(fā)揮企業(yè)的發(fā)展?jié)撃?。第三，EVA不能將企業(yè)的目標(biāo)與戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合。

三、財(cái)務(wù)狀況全面評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的內(nèi)容和方法

財(cái)務(wù)狀況全面評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括兩方面：指標(biāo)的選取和指標(biāo)權(quán)重的確定。

（一）指標(biāo)的選取方法

1.定性選取法

指標(biāo)的定性選取法是一種由研究者根據(jù)自已所研究的方向，以及研究者本人對(duì)問題的理解和認(rèn)識(shí)來選取指標(biāo)的一種指標(biāo)選取方法，不可避免地帶有一定的主觀性。因此，其選取的指標(biāo)所形成的評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性也不可避免地受到一程度的影響。

2.定量選取法

定量選取方法能充分考慮到數(shù)據(jù)的特征，能夠選取具有全面性和代表性的指標(biāo)，以克服研究者對(duì)問題認(rèn)識(shí)的片面性，并避免了定性選取法中可能產(chǎn)生的評(píng)價(jià)結(jié)果的主觀性，增加了實(shí)踐應(yīng)用中的可操作性；但是其亦有自身的不足：（1）定量方法通常只能反映有關(guān)指標(biāo)的數(shù)值特征，不能反映指標(biāo)本身的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵和經(jīng)濟(jì)意義；（2）由于樣本數(shù)據(jù)的隨機(jī)性，采取定量方法所得到的選取結(jié)果并非唯一，樣本不一樣，結(jié)果也不一樣，具有一定的變動(dòng)性。

3.低相關(guān)度指標(biāo)選取法

財(cái)務(wù)指標(biāo)之間通常存在一定的相關(guān)關(guān)系，當(dāng)一個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的數(shù)值發(fā)生變化時(shí)，其它一個(gè)或者幾個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的數(shù)值也會(huì)發(fā)生不同程度的變化。指標(biāo)之間的相關(guān)性會(huì)使得指標(biāo)所衡量的信息出現(xiàn)一定程度的冗余、重合。信息冗余、重合的程度與指標(biāo)之間的相關(guān)程度成正相關(guān)。因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系優(yōu)化時(shí)，應(yīng)盡量選取指標(biāo)相關(guān)程度不高的指標(biāo)，從而提高選取指標(biāo)的代表性，增加評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)評(píng)價(jià)主體的決策指導(dǎo)價(jià)值［3］126。

（二）指標(biāo)權(quán)重的確定方法

財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立除了指標(biāo)的選取之外，還有另一重要內(nèi)容即指標(biāo)權(quán)重的確定。由于每個(gè)指標(biāo)只是對(duì)企業(yè)某一方面所進(jìn)行的具體的評(píng)價(jià)，如何將這些互不相關(guān)的指標(biāo)聯(lián)系起來形成一個(gè)對(duì)企業(yè)的全面的綜合評(píng)價(jià)，至關(guān)重要，這就需要通過給各個(gè)指標(biāo)賦予一定的權(quán)重加以整合。各評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重是該指標(biāo)在評(píng)價(jià)體系中重要性的體現(xiàn)，各評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重的大小會(huì)對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象的綜合表現(xiàn)、全面評(píng)價(jià)產(chǎn)生直接影響。指標(biāo)的權(quán)重主要分為主觀權(quán)重和客觀權(quán)重，對(duì)應(yīng)于這兩種不同形式的權(quán)重又分別產(chǎn)生了主觀賦權(quán)法和客觀賦權(quán)法，以及將兩種權(quán)重組合起來的組合賦權(quán)法三種賦權(quán)方法［4］62。

1.主觀賦權(quán)法

主觀賦權(quán)法，顧名思義就是這種方法體現(xiàn)研究者的主觀思想，具體來講就是由研究者指定衡量某一事物各種指標(biāo)所占的權(quán)重。高校主要采用的主觀賦權(quán)法有德爾菲法（專家法）和層次分析法兩種。

2.客觀賦權(quán)法

客觀賦權(quán)法是與主觀賦權(quán)法相對(duì)的另外一種賦權(quán)方法，它是人們?yōu)榱丝朔饔^賦權(quán)法受到專家經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)儲(chǔ)備、個(gè)人愛好影響等問題，經(jīng)過長期的實(shí)踐總結(jié)提出的，以實(shí)際觀測(cè)值作為確定權(quán)重的唯一指標(biāo)的一種客觀賦權(quán)方法?？陀^賦權(quán)法主要包括均方差法、變異系數(shù)法、熵值法和因子分析法。

3.組合賦權(quán)法

主觀賦權(quán)法通過指標(biāo)的價(jià)值量反映指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)意義，客觀賦權(quán)法則通過指標(biāo)信息量反映指標(biāo)的變異性，兩者各有自己的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。單純應(yīng)用某一種方法都可能使賦權(quán)結(jié)果不夠科學(xué)合理，因此有研究者就提出將兩者得出的權(quán)重組合起來，將組合后的權(quán)重作為指標(biāo)的最終權(quán)重，也即組合賦權(quán)法。組合賦權(quán)法主要有兩種方式：乘法合成法和線性加權(quán)合成。

四、廣西高校財(cái)務(wù)狀況全面評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立原則

（一）科學(xué)性原則

高校財(cái)務(wù)狀況全面評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)應(yīng)注意指標(biāo)選取的代表性、綜合性和全面性，既要有定性指標(biāo)也要有量化指標(biāo)；既要保證指標(biāo)不重復(fù)、也能確保指標(biāo)不遺漏；還必須保證所選指標(biāo)之間具有相對(duì)獨(dú)立性。

（二）總體性原則

高校財(cái)務(wù)狀況全面評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)應(yīng)把高等院校作為一個(gè)整體，綜合考慮學(xué)校發(fā)展、教育事業(yè)、科學(xué)研究、基本建設(shè)、校辦產(chǎn)業(yè)和后勤服務(wù)等因素，通過財(cái)務(wù)指標(biāo)全面反映高校財(cái)務(wù)狀況，而不是僅僅考慮高校的財(cái)力狀況。

（三）系統(tǒng)性原則

在構(gòu)建高校財(cái)務(wù)狀況全面評(píng)價(jià)體系時(shí)對(duì)指標(biāo)的選擇和權(quán)重的確定時(shí)，要充分考慮各個(gè)層面，選擇有代表性的指標(biāo)，突出關(guān)鍵指標(biāo)的權(quán)重。

（四）可比性原則

構(gòu)建高校財(cái)務(wù)狀況全面評(píng)價(jià)體系必須考慮指標(biāo)之間的可比性和通用性，即要求指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)建立在按新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行統(tǒng)一核算的基礎(chǔ)上，在相同的可比的基準(zhǔn)點(diǎn)之上進(jìn)行合理量化和比較。

（五）可行性原則

高校財(cái)務(wù)狀況全面評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)有良好的理論做為基礎(chǔ)，同時(shí)必須綜合考慮高校的實(shí)際情況，切忌照搬照抄國外高校的先進(jìn)個(gè)案，也不能不切實(shí)際地套用國內(nèi)企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)當(dāng)從我國、我區(qū)高校的實(shí)際出發(fā)，建立適合廣西高校財(cái)務(wù)狀況全面評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系，促進(jìn)廣西高校加強(qiáng)管理，增強(qiáng)廣西高校的社會(huì)競(jìng)爭力，更好地為廣西區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

五、廣西高校財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

為了充分利用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，全面系統(tǒng)地分析我區(qū)高等學(xué)校財(cái)力資源的配置狀況，及時(shí)掌握我區(qū)高校的總體財(cái)務(wù)實(shí)力，分析和比較我區(qū)高校的辦學(xué)效益，檢查和監(jiān)測(cè)我區(qū)高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，本課題參考新《高校財(cái)務(wù)制度》的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，結(jié)合新《高校會(huì)計(jì)制度》的要求，設(shè)計(jì)適合廣西高校財(cái)務(wù)狀況全面評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。

（一）廣西高校財(cái)務(wù)狀況全面評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取

構(gòu)建廣西高校財(cái)務(wù)狀況全面評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，首先在指標(biāo)的選取上既要考慮到指標(biāo)的全面性和完整性，又要考慮到指標(biāo)的可比性。因此在選擇指標(biāo)時(shí)應(yīng)盡量選取一些有代表性的相對(duì)性指標(biāo)和平均指標(biāo)，避免選用絕對(duì)值指標(biāo)，以消除不同類型高校之間的規(guī)模、隸屬關(guān)系及地區(qū)差異等因素的影響，這樣才能更好的反映高校財(cái)務(wù)狀況的各個(gè)方面。

本課題經(jīng)過反復(fù)研究認(rèn)證、嚴(yán)格篩選，最后從“綜合實(shí)力”“運(yùn)行績效”“發(fā)展?jié)摿Α比齻€(gè)方面共選取了18個(gè)代表性指標(biāo)構(gòu)建了廣西高校財(cái)務(wù)狀況全面評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，見圖1。

1.高校綜合實(shí)力。綜合體現(xiàn)高校通過特色辦學(xué)、提高辦學(xué)質(zhì)量、努力提高科研水平、擴(kuò)大學(xué)校知名度等綜合實(shí)力的提升，獲取國家財(cái)政撥款支持的情況、以及高校自行籌集各種社會(huì)資金的能力，主要通過學(xué)校自籌經(jīng)費(fèi)收入占總收入的比重、學(xué)校自籌經(jīng)費(fèi)年增長率、教育事業(yè)收入年增長率、教師人均科研經(jīng)費(fèi)收入、科研經(jīng)費(fèi)總投入年增長率等5個(gè)指標(biāo)反映。

2.高校的運(yùn)行績效。通過選用多個(gè)反映高校資源配置情況的指標(biāo)，說明高校資源使用的合理性和使用效率的高低，籍以考核高校的產(chǎn)出效益和社會(huì)效益。該方面的指標(biāo)包括專任教師占教職工人數(shù)的比重、師生比、生均事業(yè)支出、生均教學(xué)科研儀器設(shè)備值、教職工人均教學(xué)事業(yè)支出、教育事業(yè)支出占事業(yè)支出的比值、人員經(jīng)費(fèi)占總支出的比重、學(xué)校年度收支比、生均固定資產(chǎn)值9個(gè)指標(biāo)。

圖1　廣西高校財(cái)務(wù)狀況全面評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

3.高校的發(fā)展?jié)摿?。通過高校負(fù)債狀況、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受能力和資產(chǎn)的積累情況，評(píng)價(jià)高校社會(huì)競(jìng)爭力、持續(xù)發(fā)展能力的高低。主要依據(jù)事業(yè)基金占凈資產(chǎn)的比重、固定資產(chǎn)增長率、固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重和資產(chǎn)負(fù)債率4個(gè)指標(biāo)加以反映。

（二）廣西高校財(cái)務(wù)狀況全面評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重的確定

指標(biāo)權(quán)重體現(xiàn)的是各指標(biāo)在評(píng)價(jià)體系中的重要程度。指標(biāo)權(quán)重制定得如何，將會(huì)影響到高校財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)的科學(xué)性和合理性，還將會(huì)影響到綜合評(píng)價(jià)的最終結(jié)果，直接影響高校排序的先后。因此，在廣西高校財(cái)務(wù)狀況全面評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，需要對(duì)不同的指標(biāo)賦予不同的權(quán)重來合理表示各指標(biāo)之間的地位差異。必須注意的是，高校指標(biāo)權(quán)重的設(shè)置應(yīng)當(dāng)能夠充分融合主觀評(píng)價(jià)和客觀反映，充分體現(xiàn)各指標(biāo)在財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系中的相對(duì)重要程度，保證向決策者及有關(guān)各方提供全面的、正確、可靠的相關(guān)信息。

基于廣西高校財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)的全面性、綜合性和復(fù)雜性，結(jié)合廣西高校的實(shí)際情況，本課題采用德爾菲法（專家法）來確定指標(biāo)權(quán)重。

德爾菲法（Delphi method）是相對(duì)簡單而又實(shí)用的一種權(quán)重確定方法。通常由多名熟悉評(píng)價(jià)系統(tǒng)的專家組成征詢專家小組，每位專家以匿名方式對(duì)調(diào)查者擬定的權(quán)重調(diào)查表發(fā)表獨(dú)立意見，經(jīng)過多次反復(fù)征詢和反饋，使專家組成員的意見逐步趨于集中，最后獲得各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重。所以也稱專家法。

本課題在廣西財(cái)務(wù)狀況全面評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重確定時(shí)的具體做法：

1.組織、邀請(qǐng)廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院、廣西大學(xué)、桂林電子科技大學(xué)和桂林理工大學(xué)的多名專家組成評(píng)價(jià)系統(tǒng)的征詢專家小組。

2.設(shè)計(jì)權(quán)重調(diào)查表，采用背對(duì)背的通信方式分別征詢專家小組每位成員的預(yù)測(cè)意見，要求每位專家只能與調(diào)查人員接觸，獨(dú)立對(duì)每個(gè)指標(biāo)的權(quán)重進(jìn)行估計(jì)，分別給出每個(gè)指標(biāo)權(quán)重的估計(jì)值。

3.課題組分別計(jì)算本次所有專家給出的每個(gè)指標(biāo)權(quán)重估計(jì)值的平均估計(jì)值。

4.課題組分別計(jì)算每個(gè)指標(biāo)權(quán)重的估計(jì)值和平均估計(jì)值的偏差。

5.對(duì)于偏差較大的指標(biāo)權(quán)重估計(jì)值，再次設(shè)計(jì)權(quán)重調(diào)查表，再次征詢專家意見。

6.經(jīng)過反復(fù)多次的調(diào)查、征詢，直到每個(gè)指標(biāo)權(quán)重的平均估計(jì)值的偏差小于一定的范圍為止。

7.最后得到符合要求的一組指標(biāo)權(quán)重的平均估計(jì)修正值，即為指標(biāo)的權(quán)重。

本課題組通過德爾菲法確定的廣西高校財(cái)務(wù)狀況全面評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的權(quán)重如表1所示：

表1　廣西高校財(cái)務(wù)狀況全面評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重表

（三）廣西高校財(cái)務(wù)狀況全面評(píng)價(jià)的實(shí)現(xiàn)

1.計(jì)算各指標(biāo)值。各高校利用本校的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及相關(guān)資料分別計(jì)算各指標(biāo)值。

2.計(jì)算總評(píng)分?jǐn)?shù)。通過給定的各指標(biāo)權(quán)重，對(duì)各指標(biāo)值進(jìn)行線性相加，得出總評(píng)結(jié)果分?jǐn)?shù)：總評(píng)分=Σ指標(biāo)值*權(quán)重。

3.全面評(píng)價(jià)所屬高校財(cái)務(wù)狀況等級(jí)。規(guī)定總評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)得分為1分，并在0.5～1.50分區(qū)間內(nèi)規(guī)定了4個(gè)評(píng)價(jià)等級(jí)：總評(píng)分在1.30～1.50為優(yōu)秀；總評(píng)分在1.00～1.29為良好；總評(píng)分在0.80～0.99為中下；總評(píng)分在0.50～0.79為差。

首先，各高校先應(yīng)根據(jù)本校各項(xiàng)指標(biāo)評(píng)分情況進(jìn)行具體分析，再結(jié)合總評(píng)分?jǐn)?shù)對(duì)本校財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，并對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行縱向比較，為本校加強(qiáng)管理，提高學(xué)校競(jìng)爭力提供有力依據(jù)；其次，各高校應(yīng)按有關(guān)規(guī)定及時(shí)將評(píng)價(jià)的資料及報(bào)表上報(bào)上級(jí)主管部門，由上級(jí)主管部門對(duì)各高校的財(cái)務(wù)狀況全面評(píng)價(jià)進(jìn)行橫向評(píng)價(jià)、比較及排序，并實(shí)行信息公開，為有關(guān)部門撥款與監(jiān)控提供有用的依據(jù)，加強(qiáng)社會(huì)各方對(duì)高校的監(jiān)督，增強(qiáng)高校的競(jìng)爭意識(shí)，促進(jìn)我區(qū)高校的健康、有序發(fā)展。

［1］ 郭濤.高等學(xué)校綜合財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)研究［D］.沈陽：沈陽工業(yè)大學(xué)，2006.

［2］ 邱英，干勝道.財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系的評(píng)述與改進(jìn)［J］.社會(huì)科學(xué)家，2006（S2）.

［3］ 胡英娜.我國紡織業(yè)財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)體系優(yōu)化及應(yīng)用研究［D］.青島：中國海洋大學(xué)，2014.

［4］ 黎春.中國上市公司財(cái)務(wù)指數(shù)研究［D］.成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2010.

Research on the Construction of Comprehensive Financial Evaluation Index System of Guangxi Colleges and Universities

WANG Rui-long
（Hezhou University，Hezhou Guangxi 542899）

Based on the requirements of new“The Finance Regulations of Colleges”and“The Accounting Regulations of Colleges”，the paper carried out in-depth studying the theories and methods of Colleges comprehensive financial evaluation.18 indicators were selected and the weight coefficients were assigned from the comprehensive strength，operation performance and potential development to construct comprehensive financial evaluation index system of Guangxi colleges and universities.It realized the goal from simple dispersed index analysis to the comprehensive evaluation，providing powerful basis for government and education departments reasonably allocated to education funds，strengthening the monitoring and macro management of colleges and universities，promoting the management and enhancing the competitiveness in colleges and universities，ensure their healthy and continuous development.

comprehensive financial evaluation；index system；construction；Guangxi colleges and universities

G647.5

A

1673—8861（2016）02—0094—07

［責(zé)任編輯］張琴芳

2016-05-25

王瑞龍（1962-），男，廣西陸川人，賀州學(xué)院總會(huì)計(jì)師，教授。主要研究方向：經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理。

廣西教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃2013年廣西教育財(cái)務(wù)管理專項(xiàng)課題（2013zcw007）。