中越會計計量模式的比較分析

周政偉

中越會計計量模式的比較分析

周政偉

中國與越南在近年來頒布的新會計準則均有明顯與國際會計準則趨同的趨勢，但兩國的會計準則中會計政策存在一定異同。本文具體分析中越兩國在會計計量模式方面的異同點，發(fā)現(xiàn)兩國都是以歷史成本計量為主，最主要的差別在于公允價值計量屬性的運用范圍上，相對中國而言，越南的公允價值計量范圍較窄，且在運用時更為謹慎。

會計計量屬性中越會計比較公允價值

一、引言

作為與中國依山傍水的鄰國，越南在經(jīng)歷數(shù)十年戰(zhàn)爭之后，于20世紀80年代末實施了本國的革新開放，并仿效中國的改革開放政策實行了越南版的國有企業(yè)改革和市場化革新。通過積極引進外資加大國內(nèi)投資力度，從而構(gòu)建資本市場，并大力發(fā)展國際貿(mào)易，通過這一系列的革新舉措，越南本國的經(jīng)濟得到了較快的發(fā)展。在此背景下，越南在會計處理上也一定程度上借鑒了國際會計準則理論和方法，并結(jié)合越南本國的國情從2001～2006年逐步分批頒布了越南會計準則，以期實現(xiàn)本國財務(wù)會計準則與國際會計準則在一定程度上的趨同。

在東盟十國中，中越兩國在歷史地理文化淵源方面都存在很多的共同點，越南和中國的經(jīng)濟交往日益密切，兩國企業(yè)在財務(wù)會計處理上的異同也成為近年來研究的熱點。由于會計計量屬性在會計政策中占據(jù)極為重要的地位，本文分別以中國和越南會計準則關(guān)于會計計量屬性的選擇為切入點，更好地分析中越兩國在會計方面的差別。

二、我國會計計量基礎(chǔ)的選擇

中國的會計準則中規(guī)定了五種計量屬性，而這五種計量屬性中又主要是以歷史成本計量為主，其余四種計量屬性都是在一定條件下使用的。其相關(guān)的概念及選擇如下：

第一，歷史成本及其選擇。由于幾乎在每筆交易完成時候，都可以取得記錄價稅等方面情況的相關(guān)發(fā)票，在以后的會計期間對某項會計要素進行成本復(fù)核或者查詢時，可以把當(dāng)初的會計憑證作為查詢依據(jù)，這樣就使得歷史成本計量模式具有鮮明的可檢驗性特征。另外，在會計計量的五種屬性中，歷史成本是相對容易取得的，比較方便進行核算，這使得歷史成本成為了我國會計計量的核心。在沒有特殊指定的情況下，歷史成本是默認的會計計量方法。

第二，重置成本計量模式及其選擇。重置成本計量模式廣泛應(yīng)用于盤盈存貨的計量，盤盈固定資產(chǎn)的計量和企業(yè)的重組估值等財產(chǎn)清查方面的計量。在實際情況中，企業(yè)通常根據(jù)存貨、生產(chǎn)設(shè)備的現(xiàn)時購置價格，再加上設(shè)備的新陳率對相應(yīng)的資產(chǎn)進行估價入賬。

第三，可變現(xiàn)凈值計量模式及其選擇?？勺儸F(xiàn)凈值主要是在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)在確認資產(chǎn)損失時再計價的情況下使用。該計量模式考慮了資產(chǎn)存在的減值，準確地反映了資產(chǎn)在市場上的現(xiàn)時價值，是會計計量較準確地反映某些資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益價值及其相關(guān)性的應(yīng)用。

第四，現(xiàn)值計量模式及其選擇。現(xiàn)值計量模式的鮮明特點是，采用一定的折現(xiàn)率，通過折現(xiàn)的金額來計量相關(guān)成本。我國企業(yè)會計準則對現(xiàn)值的運用，通常反映在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)可收回金額的確定和持有至到期投資、貸款等金融資產(chǎn)的攤余成本計量等方面。

第五，公允價值計量模式及其選擇。公允價值計量對企業(yè)而言是一把雙刃劍。一方面，企業(yè)可以在眾多的成本模式中有比較充分的選擇權(quán)；另一方面，很多企業(yè)會借此機會操作利潤，粉飾報表。對企業(yè)而言，采用不同的會計計量方法，可能會產(chǎn)生數(shù)額懸殊的資產(chǎn)賬面價值。我國企業(yè)會計準則中，公允價值計量模式主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)等金融工具的后續(xù)計量，以及非共同控制下的企業(yè)合并等相關(guān)交易事項。

三、越南會計計量屬性及其選擇

第一，歷史成本計量及其選擇。在越南的會計準則中，歷史成本被廣泛應(yīng)用于大部分的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。與中國有明顯不同的是，越南的金融投資活動和投資性房地產(chǎn)投資均采用歷史成本模式計量，而中國則兩者兼有。例如，在會計年度末，若證劵市場價格低于原價，會計需設(shè)置證劵投資減值準備。越南會計準則中規(guī)定，在企業(yè)用資金投資證劵以獲利過程中，可能因證劵的跌價或發(fā)行股票的單位破產(chǎn)而承擔(dān)風(fēng)險，出于慎重的核算原則，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“證劵投資跌價準備”科目。企業(yè)在年末根據(jù)有關(guān)證劵跌價的可靠證據(jù)以及企業(yè)持有各種金融投資可能造成的損失，對需要設(shè)置的跌價準備數(shù)額計算出跌價準備數(shù)額。下一個年度末，若需設(shè)置跌價準備數(shù)額小于現(xiàn)有已設(shè)置準備數(shù)額，應(yīng)轉(zhuǎn)回差額以便沖減財務(wù)費用。若需設(shè)置準備數(shù)額大于現(xiàn)有準備數(shù)額，應(yīng)設(shè)置補充準備。

第二，公允價值計量及其選擇。越南會計準則中稱為合理價值，是指在等價交換交易中各方在自愿和充分了解的基礎(chǔ)上在活躍市場中進行交換資產(chǎn)的價值或清理債款的價值。越南的資本市場起步較晚，20世紀80年代才開始實行革新開放，市場經(jīng)濟尚不發(fā)達，市場化程度很低，資本市場不發(fā)達。此外，越南國內(nèi)的通貨膨脹情況比較嚴重，所以會計準則中對于公允價值的運用范圍相對我國比較小。例如，對于金融投資活動而言，中國的會計準則中是允許采用公允價值來進行計量的，但是越南的會計準則中卻規(guī)定只能用歷史成本計量而不能用公允價值對其進行計量。

第三，現(xiàn)值計量及其選擇?，F(xiàn)值計量模式的鮮明特點是，采用一定的折現(xiàn)率，通過折現(xiàn)的金額來計量相關(guān)成本。越南采用現(xiàn)值計量的范圍也相對廣泛，并且在適用范圍方面也與中國相似。其適用范圍包括：一是固定資產(chǎn)等分期付款形式購買的資產(chǎn)；二是分期收取的營業(yè)收入和利息；三是溢價或折價發(fā)行的債券核算；四是融資租入資產(chǎn)的計價。

第四，可變現(xiàn)凈值計量及其選擇。越南會計準則中稱為“清理價值”，是指資產(chǎn)在有效使用時間后預(yù)計獲得的價值，減去預(yù)計清理的費用。主要運用于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、存貨、投資等資產(chǎn)在確認“資產(chǎn)損失”時的再計價。根據(jù)越南會計準則第24段的規(guī)定，如果當(dāng)期末應(yīng)計提的存貨削價準備低于上一個會計期末所計提的存貨削價準備時，多出的部分金額應(yīng)予以轉(zhuǎn)回，如果財務(wù)報表上存貨的原價比其可變現(xiàn)價值要低時，該存貨在報表中的價值應(yīng)根據(jù)其原價進行記錄。反之，則是根據(jù)可變現(xiàn)凈值記錄。

四、中越會計計量屬性的比較

在會計計量基礎(chǔ)方面，中越兩國均有五種會計計量屬性，但兩國的差異主要體現(xiàn)在對公允價值計量屬性的運用程度上。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，越來越多的股票、債券等金融工具出現(xiàn)，標志著我國的金融市場的活躍。基于對金融工具等資產(chǎn)的核算，我國從國際會計準則中引入了公允價值計量模式。相比之下，越南的革新開放不久，其國內(nèi)的經(jīng)濟水平發(fā)展得并不良好，資本市場更加小。所以越南對本國的金融資產(chǎn)采用的是歷史成本計量模式，雖然越南會計準則中也將公允價值納入了其計量屬性中，但是與中國相比，越南會計準則中的公允價值計量方式使用范圍較小，僅用在非貨幣性資產(chǎn)交換等有限的范圍內(nèi)。

五、結(jié)語

中國與越南在近年來頒布的新會計準則均有明顯與國際會計準則趨同的趨勢。但在會計計量基礎(chǔ)方面，中越兩國的共同點在于均有多種會計計量屬性，并且從各自國內(nèi)的計量屬性運用方面來看，兩國都是以歷史成本計量為主，而最主要的差別體現(xiàn)在公允價值計量屬性的運用范圍上。相對中國而言，越南的公允價值計量范圍較窄，且在運用時更為謹慎。

（作者單位為江西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）

［1］李家瑗，等.中國越南會計比較［M］.中國財政經(jīng)濟出版社，2008.

［2］中國注冊會計師協(xié)會.會計［M］.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2016.