王 紅

加強預(yù)算管理對企業(yè)發(fā)展的引導(dǎo)作用

王 紅

預(yù)算管理能夠有效幫助企業(yè)對日常經(jīng)濟活動進行控制，增強企業(yè)管理者對管理目標的前瞻性。因此，企業(yè)發(fā)展要不斷加強預(yù)算管理，把預(yù)算管理納入企業(yè)長遠規(guī)劃，通過預(yù)算管理對企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展進行引導(dǎo)，從而完成企業(yè)的目標。本文主要闡述了企業(yè)預(yù)算管理對企業(yè)發(fā)展的重要作用，企業(yè)風(fēng)險控制需要加強預(yù)算管理，通過加強資金預(yù)算管理推動全面預(yù)算管理的開展，并逐步引導(dǎo)全員參與預(yù)算，提升員工的經(jīng)營意識?，F(xiàn)實中，存在著阻礙預(yù)算管理引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展的因素，如企業(yè)整體對預(yù)算管理的重視程度不夠，預(yù)算管理指標不能和實際經(jīng)營活動結(jié)合起來，缺乏有效的監(jiān)督和考核導(dǎo)致預(yù)算管理在實際執(zhí)行過程中力度不夠等。本文針對預(yù)算管理存在的問題，提出了加強預(yù)算管理引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展的對策和建議，企業(yè)應(yīng)當建立科學(xué)完善的預(yù)算管理體制，加強預(yù)算管理的執(zhí)行和控制力度，加強企業(yè)內(nèi)部控制，強化預(yù)算管理的監(jiān)督和考核機制，各項評價指標、評價方法和激勵機制要不斷創(chuàng)新，并樹立和加強全員參與預(yù)算管理的觀念。把預(yù)算管理納入企業(yè)長遠規(guī)劃，通過預(yù)算管理對企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展進行引導(dǎo)，從而完成企業(yè)的目標。

預(yù)算管理 內(nèi)部控制 企業(yè)管理

預(yù)算管理能夠有效幫助企業(yè)對日常經(jīng)濟活動進行控制，增強企業(yè)管理者對管理目標的前瞻性。預(yù)算管理是企業(yè)管理的基礎(chǔ)，其作為一種調(diào)控手段，對引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展發(fā)揮著舉足輕重的作用。

一、預(yù)算管理對企業(yè)發(fā)展的重要作用

企業(yè)作為市場經(jīng)濟活動的主要組成部分，戰(zhàn)略目標隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和環(huán)境的日益變化而隨之發(fā)展變化。預(yù)算管理對企業(yè)規(guī)劃經(jīng)營目標、分散經(jīng)營風(fēng)險、控制日常經(jīng)濟活動以及優(yōu)化資源配置具有非常重要的作用。

（一）企業(yè)風(fēng)險控制需要加強預(yù)算管理

預(yù)算管理可以幫助企業(yè)進行財務(wù)決策和規(guī)避風(fēng)險。隨著市場競爭的逐漸加劇，企業(yè)要面臨各種各樣的風(fēng)險，除經(jīng)營風(fēng)險外財務(wù)風(fēng)險日益突顯。如果企業(yè)沒有做好預(yù)算管理，企業(yè)未來出現(xiàn)收支出現(xiàn)不平衡，再加上籌措資金不及時，將會造成企業(yè)經(jīng)營困難，最終被市場競爭淘汰。

反之，企業(yè)通過預(yù)算管理進行合理規(guī)劃各項經(jīng)濟活動，增強對各部門、各環(huán)節(jié)的控制，將企業(yè)經(jīng)營目標進行分解，通過對預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行和預(yù)算控制進行協(xié)調(diào)和控制，加強預(yù)算編制的準確性，從容應(yīng)對市場經(jīng)濟變化，及時調(diào)整經(jīng)營策略，從而減少企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。預(yù)算編制的準確性越高，企業(yè)風(fēng)險的可控性就越高。

（二）加強資金預(yù)算管理推動全面預(yù)算管理的開展

預(yù)算管理涵蓋了企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程，對于預(yù)算期內(nèi)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金收支活動都需要專門反映出來，故企業(yè)在編制預(yù)算過程中需要充分考慮各種財務(wù)風(fēng)險的影響，合理進行資金安排。資金預(yù)算管理是預(yù)算管理的核心內(nèi)容，企業(yè)安排好資金預(yù)算工作，能夠有效地保證日常經(jīng)濟活動的開展，合理地籌劃資金，進行有條不紊的投資。

通過預(yù)算管理對和企業(yè)有關(guān)的經(jīng)營活動、籌資活動和投資活動的未來情況進行預(yù)測并進行有效的資金安排。財務(wù)部作為資金管理的直接部門，要加強對資金使用的事前、事中和事后控制，減少資金使用的隨意性，將資金使用控制在合理的范圍內(nèi)，同時在預(yù)算編制過程中逐步提高資金預(yù)算的可信度和可操作性，盡量使其和實際經(jīng)營活動同步，加強對企業(yè)經(jīng)濟活動的引導(dǎo)。

（三）全員參與預(yù)算管理，提升員工的經(jīng)營意識

在企業(yè)實際經(jīng)營過程中，各個部門的職能相互獨立而且也時有交集，由于利益分配和績效考核也會造成各部門間的利益沖突。而預(yù)算管理可以有效解決各個部門之間的矛盾沖突，均衡部門間的差異，使目標趨于一致。因此，在預(yù)算編制過程中，將企業(yè)各個部門的真實需要反映出來，將內(nèi)部各職能部門目標協(xié)調(diào)起來，共同實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。

全員參與預(yù)算，每一位員工都是成本費用核算組成部分。要站在企業(yè)經(jīng)營者的高度思考問題，杜絕不必要的浪費，明確企業(yè)內(nèi)部責(zé)權(quán)利關(guān)系，將員工個人目標和企業(yè)經(jīng)營目標統(tǒng)一起來，調(diào)動員工的工作積極性和主人翁意識。同時，做好激勵措施，在保證一定程度的物質(zhì)獎勵的同時，要不斷滿足員工的精神追求，這樣才能有效地加強績效考核，為建立科學(xué)的管理體系奠定堅實的基礎(chǔ)。

二、阻礙預(yù)算管理引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展的因素

在企業(yè)預(yù)算管理過程中，會遇到各種各樣的問題，預(yù)算的計劃、編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、考核和差異分析任何一個環(huán)節(jié)均不可或缺。如果一個環(huán)節(jié)重視程度和執(zhí)行力度不夠，都將阻礙預(yù)算管理對企業(yè)發(fā)展的引導(dǎo)。同時，員工的積極性也是阻礙的因素之一，沒有責(zé)任意識就不能充分發(fā)揮員工的能動性，不利于全員預(yù)算管理。而當企業(yè)內(nèi)部外部環(huán)境發(fā)生變化時，預(yù)算管理不能與時俱進隨之調(diào)整變化，也將影響企業(yè)經(jīng)營目標，失去預(yù)算管理的意義。

（一）企業(yè)整體對預(yù)算管理的重視程度不夠，預(yù)算管理缺乏實際的指導(dǎo)意義

企業(yè)在預(yù)算計劃中制訂經(jīng)營目標和決策時只重視表面和形式，而忽視了當期目標和長期目標共同發(fā)展，預(yù)算在編制時不能真實反映企業(yè)的經(jīng)營目標，沒有實際指導(dǎo)意義難以達到預(yù)算管理的效果。

而相當一部分員工對預(yù)算管理不了解，企業(yè)也未對員工進行相應(yīng)的培訓(xùn)，所以在思想和行動上對預(yù)算管理沒有正確的了解和重視，因而在預(yù)算編制、執(zhí)行過程中會產(chǎn)生的一些誤區(qū)和曲解，導(dǎo)致預(yù)算和實際經(jīng)濟活動產(chǎn)生較大的差異，也未能對差異進行調(diào)整和分析差異產(chǎn)生的原因，結(jié)果預(yù)算管理只是徒有其名，難以達到預(yù)期的效果。

（二）預(yù)算管理的指標設(shè)定不能和實際經(jīng)營活動結(jié)合起來，缺乏有效性

企業(yè)意識到預(yù)算管理的重要性，而且為加強預(yù)算管理制訂了相應(yīng)的政策和文件，但在實際編制過程沒有進行科學(xué)規(guī)劃，預(yù)算指標設(shè)定和實際經(jīng)營活動產(chǎn)生部分脫節(jié)，從而在執(zhí)行過程未能達到企業(yè)的預(yù)期。

很多人認為預(yù)算管理是財務(wù)部門的管理，一些預(yù)算指標和財務(wù)指標的口徑不一致，企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中未設(shè)立相應(yīng)的調(diào)整機制，預(yù)算指標缺乏彈性，無法適應(yīng)經(jīng)營環(huán)境的變化，所以使預(yù)算管理缺乏全面性和可操作性，從而加大了管理難度。

（三）預(yù)算管理在實際執(zhí)行中力度不高，缺乏有效的監(jiān)督和考核

企業(yè)在預(yù)算管理過程中沒有建立一套完善的程序，而且在預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏相應(yīng)的監(jiān)督和考核。實際經(jīng)營活動中對預(yù)算外支出、資金肆意調(diào)節(jié)、挪用現(xiàn)金現(xiàn)象比較多，從而造成企業(yè)預(yù)算編制和執(zhí)行存在偏差。

預(yù)算編制是企業(yè)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境要求編制的，原則上可以指導(dǎo)企業(yè)預(yù)算期的工作，但由于內(nèi)外部環(huán)境的變化，企業(yè)對超預(yù)算或沒有預(yù)算的項目沒有形成一定的制約，使預(yù)算管理沒有實際的控制作用。

在對預(yù)算差異情況分析時，僅僅同預(yù)算期內(nèi)的發(fā)生的實際數(shù)據(jù)進行簡單對比，忽略與上年同期，預(yù)算期內(nèi)累計數(shù)據(jù)的對比，并且對差異情況只是主觀判斷而沒能進一步定量分析，不能找出差異產(chǎn)生的真正原因。

預(yù)算管理中監(jiān)督機制和獎懲制度的不健全，預(yù)算業(yè)績考核有失公允，不能充分調(diào)動員工的積極性，從而導(dǎo)致預(yù)算管理失去其控制性和權(quán)威性，同時阻礙預(yù)算管理的進一步開展，最終導(dǎo)致預(yù)算管理喪失其指導(dǎo)作用，以失敗收場。

三、加強預(yù)算管理，引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展的對策和建議

在實際經(jīng)濟活動過程中，預(yù)算管理是加強企業(yè)控制、引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展的強有力的工具，當然也有一些制約預(yù)算管理的因素，還需要企業(yè)在管理過程中不斷改進和完善，因此有如下幾點對策和建議：

（一）建立科學(xué)完善的預(yù)算管理體制

首先，要樹立正確、科學(xué)的理念，重新加強對預(yù)算管理的認識。從預(yù)算管理的責(zé)任人到執(zhí)行者，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營目標制定預(yù)算目標，按照“自上而下，自下而上，上下結(jié)合”的原則，對預(yù)算的計劃、編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、考核和差異分析任何一個環(huán)節(jié)都要作出明確的規(guī)定，充分發(fā)揮預(yù)算管理的預(yù)測、控制、信息反饋和激勵的作用，從而在管理體制上保證預(yù)算管理工作順利進行和開展。

其次，建立預(yù)算管理的多層級管理體系，可以有效地進行預(yù)算實施。預(yù)算管理的審批部門、決策部門和執(zhí)行部門三者要結(jié)合起來，對企業(yè)的預(yù)算管理目標、預(yù)算方案和預(yù)算執(zhí)行各司其職，互相協(xié)調(diào)，控制企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。進一步明確預(yù)算管理是過程管理，將企業(yè)年度目標和長期目標結(jié)合起來，并將年度預(yù)算細分成季度預(yù)算、月度預(yù)算，將預(yù)算指標層層分解加以固化和量化，將責(zé)任和目標落實到各部門、各環(huán)節(jié)、各責(zé)任人，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算和實際差異產(chǎn)生的原因，進一步采取相應(yīng)的措施和對策，適時進行預(yù)算調(diào)整，發(fā)揮預(yù)算管理的引導(dǎo)作用。

最后，加強預(yù)算管理的執(zhí)行和控制力度，是提高企業(yè)預(yù)算管理的關(guān)鍵所在。預(yù)算管理工作應(yīng)當全員參與，這樣每一個員工將預(yù)算實際執(zhí)行情況與自身利益相結(jié)合，不僅能充分調(diào)動企業(yè)的資源，而且可以最大限度地調(diào)動員工的積極性，增加員工對企業(yè)的歸屬感。因此，預(yù)算管理要全面落實以人為本的基調(diào)，員工在預(yù)算執(zhí)行過程中將信息反饋，及時處理例外事項，增強預(yù)算管理的彈性，減少預(yù)算和實際的偏差，保證預(yù)算管理有準確性和有效性。

（二）加強預(yù)算管理完善內(nèi)部控制

加強預(yù)算管理是內(nèi)部控制的堅實基礎(chǔ)。全員參加預(yù)算管理，能夠?qū)⑵髽I(yè)經(jīng)營理念滲透到每一個員工，其工作態(tài)度和行為規(guī)范植入預(yù)算管理過程中，使其自覺履行職責(zé)，對日常舞弊行為可以進行適當?shù)目刂?，打造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境。通過預(yù)算管理可以加強企業(yè)識別風(fēng)險的可能性，使企業(yè)管理層采取相應(yīng)的措施調(diào)整企業(yè)經(jīng)營目標，對日常經(jīng)濟活動及時進行監(jiān)控，減少風(fēng)險的發(fā)生。

加強預(yù)算管理是實施內(nèi)部控制的重要工具，預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核主要環(huán)節(jié)都是內(nèi)部控制的對象，都需要結(jié)合企業(yè)的實際情況進行調(diào)整，明確組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置以及各個部門責(zé)權(quán)利關(guān)系，優(yōu)化資源配置，形成一套標準化的流程，統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)預(yù)算的計劃、編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、考核和差異分析，提升企業(yè)預(yù)算管理的標準化模式。從而加強預(yù)算管理對企業(yè)經(jīng)濟活動進行完整的控制，利用標準化指標規(guī)范經(jīng)濟行為，避免資源浪費，節(jié)約成本開支，進而實現(xiàn)各階段目標，使企業(yè)預(yù)算管理目標同內(nèi)部控制目標一致，保證企業(yè)經(jīng)營管理遵紀守法，財務(wù)報告真實可靠。

加強預(yù)算管理有助于完善內(nèi)部機制，保障內(nèi)部控制的實施。預(yù)算管理需要企業(yè)各個環(huán)節(jié)的相互配合相互協(xié)調(diào)，全員參與，因而需要將每一項業(yè)務(wù)流程都設(shè)置成固定目標，明確工作控制點，整合人力資源，在實際執(zhí)行過程中進行監(jiān)督和考核，強化獎懲制度，增強員工滿意度，促進員工的積極性，加強對預(yù)算管理的保障作用。

（三）強化預(yù)算管理的監(jiān)督和考核機制

有效的監(jiān)督和合理的考核以及客觀公正的獎懲，能夠加強企業(yè)預(yù)算管理，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標提供了良好的基礎(chǔ)。預(yù)算管理中要加強考核的嚴肅性，考核的目的不僅是將預(yù)算與實際差異進行比較，而且是找出差異產(chǎn)生的原因，改進未來的工作，避免歷史重演。

管理學(xué)大師彼得·德魯克說過：“如果你不能評價，你就無法管理”。因而如何構(gòu)建完整的考核體系也是預(yù)算管理非常重要環(huán)節(jié)，考核體系應(yīng)當以企業(yè)經(jīng)營目標為出發(fā)點，預(yù)算指標為框架，層級明確、責(zé)任清晰，采用定性與定量分析相結(jié)合的方式，全方位地監(jiān)督企業(yè)預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)差異并加以解決。

要完善預(yù)算考核體制，第一評價指標要不斷創(chuàng)新，對于影響企業(yè)經(jīng)營目標的因素要進行客觀分析，由于內(nèi)外部環(huán)境不斷的變化從而企業(yè)管理目標和工作背景均發(fā)生變化，而且評價指標應(yīng)隨著環(huán)境變化而改變。第二評價方法要不斷創(chuàng)新，對于預(yù)算管理執(zhí)行過程要針對不同的對象采取不同的方法，不僅要采取定性分析，而且要加強統(tǒng)計數(shù)據(jù)的定量分析，利用比率分析法、趨勢分析法、結(jié)構(gòu)分析法、相互對比法和數(shù)學(xué)模型法進一步分析。而且要將定性分析和定量分析二者結(jié)合起來，靈活運用，使考核達到最佳效果。第三激勵機制要不斷創(chuàng)新，首先要將預(yù)算目標和實際完成的情況掛鉤，增加獎懲機制；其次要將預(yù)算考核與員工薪酬結(jié)合，要獲得員工的認同感，促進企業(yè)內(nèi)部良性競爭機制，從而增加企業(yè)競爭力，推動企業(yè)預(yù)算管理的進程。

（四）樹立與加強全員參與預(yù)算管理的觀念

一般企業(yè)都認為預(yù)算管理是財務(wù)部門的工作，比較片面地認為其他部門參與預(yù)算管理只是在預(yù)算編制過程中提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)，而且預(yù)算執(zhí)行過程中預(yù)算外支出和超預(yù)算的情況認為無關(guān)緊要。所以預(yù)算管理如何扭轉(zhuǎn)員工的觀念，如何加強員工參與預(yù)算管理的培訓(xùn)，提高員工的綜合素質(zhì)，這是預(yù)算管理工作的重要組成部分。

首先要重視員工的職業(yè)道德教育，加強成本費用方面的知識培訓(xùn)，增強持續(xù)化的節(jié)約意識，從基層預(yù)算開始，讓每名員工都能自覺參與到預(yù)算中來，意識到團隊合作和溝通的必要性，建立起互助互信息的橋梁。預(yù)算越透明，員工越了解公司，這樣可以加深對公司的認同，增強公司的凝聚力。

其次要注意協(xié)調(diào)各部門間的合作，將各部門的崗位責(zé)任和企業(yè)預(yù)算管理目標結(jié)合起來并加以量化，促進企業(yè)內(nèi)部資源的整合。而財務(wù)部門作為預(yù)算倡導(dǎo)者有著承上啟下的作用，不僅要幫助管理層下達預(yù)算目標，而且要幫助整個團隊整個企業(yè)順利完成預(yù)算計劃，同時引導(dǎo)預(yù)算的執(zhí)行，發(fā)現(xiàn)問題及時調(diào)整，對偏離預(yù)算的原因和差異程度要進一步分析和跟蹤，并采取相應(yīng)的措施以保證預(yù)算管理目標的實現(xiàn)。

綜上所述，企業(yè)發(fā)展要不斷加強預(yù)算管理，把預(yù)算管理納入企業(yè)長遠規(guī)劃，通過預(yù)算管理對企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展進行引導(dǎo)，從而完成企業(yè)的目標。

（作者單位為北京貝詩艾悌科教管理顧問有限公司）

［1］ 佟成生，潘飛，吳俊.企業(yè)預(yù)算管理的功能：決策，抑或控制［J］.會計研究，2011（05）.

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