賈麗娜

[摘 要]在林業(yè)重點工程的實施過程中，資金稽查工作是否到位直接關系著資金使用的合法性、安全性和有效性，影響著林業(yè)重點工程的生態(tài)效益、經濟效益和社會效益，而新時期我國林業(yè)重點工程資金稽查還存在不少問題（如稽查成本不斷上升、稽查手段比較落后等），為此文章將就新時期強化林業(yè)重點工程的資金稽查工作進行深入探討，以期為促進我國林業(yè)重點工程的健康和可持續(xù)發(fā)展，提供一些有益的參考和借鑒。

[關鍵詞]林業(yè)重點工程；資金稽查；現狀；改善建議

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.33.152

1 林業(yè)重點工程資金稽查的現狀

1.1 稽查主體的現狀

首先，稽查主體比較單一。以退耕還林工程的資金稽查為例，稽查人員除了要對資金的撥付、資金的使用情況、工程建設質量和成本等進行稽查，還要對退耕還林的效益及后續(xù)的產業(yè)發(fā)展進行評價，如果財會人員缺乏工程預算、施工、效益評估、工程決算、設備采購等方面的專業(yè)知識和稽查技巧，即使通過實地勘察也很難對資金的使用情況進行有效稽查，并做出客觀全面的評價。

其次，稽查主體的資源比較有限?，F階段雖然國家級和省級林業(yè)部門資金稽查機構和隊伍比較健全，但地市和縣級林業(yè)部門卻還有很多沒有設立獨立的稽查機構，難以大范圍全面開展林業(yè)重點工程的資金稽查工作。此外，很多時候稽查人員需要到實地進行一定時間段的勘察，對林業(yè)重點工程項目的建設進度、建設質量和資金使用等進行實地勘察，但現階段受到資源（如稽查機構的資金比較有限）的影響，要想完成實地勘察還存在一定難度。

1.2 稽查客體的現狀

第一，林業(yè)重點工程立項階段的問題。違反基本建設程序，在初步設計沒有批復、項目資金尚未到款等情況下就開始建設；項目設計時不夠科學和合理，建設方案存在諸多漏洞；對項目建設計劃、投資規(guī)模及建設地點等條款進行擅自變更。第二，林業(yè)重點工程實施階段的問題。對項目建設資金進行隨意的擠占、滯留、套取和挪用，使項目建設資金用于非工程建設內容（如員工的福利待遇、單位購買公務車等）；項目工程沒有按照預期進度進行，進展比較緩慢；配套資金到位情況不佳，影響了工程項目的后續(xù)開展；工程質量把控不嚴格，建設中不按標準施工而導致施工質量較差等現象比比皆是。第三，林業(yè)重點工程竣工驗收階段的問題。工程驗收沒有嚴格按照相關標準和程序進行，流于形式而沒有發(fā)揮應有的功效；工程驗收過程中對存在的質量問題視而不見，導致工程投入使用后存在質量方面的隱患；對財政資金投入產出的成效沒有進行真實反映，存在弄虛作假的行為。

1.3 稽查方法的現狀

筆者認為，現階段林業(yè)重點工程資金稽查方法存在的問題主要體現在如下五個方面：一是稽查工作人員多采用參與式或就地稽查的方法，其中參與式稽查會使林業(yè)重點工程資金的稽查過程變?yōu)闊o原則和持續(xù)時間較長的談判，削弱稽查工作人員的職能；而就地稽查雖然可以使稽查工作人員更加全面掌握林業(yè)重點工程資金的實際使用情況，但不利于稽查工作人員對疑問的隨時討論，而且查證過程過于透明化。二是目前林業(yè)重點工程資金的稽查主要是通過對賬戶余額的追蹤測試來發(fā)現資金使用過程中可能存在的問題，但如果被稽查單位內部控制制度不完善而出現管理層舞弊時，此種稽查思路就很難發(fā)揮應有作用。三是林業(yè)重點工程資金的稽查過程中，重要稽查步驟的實施不到位，忽視了對內部控制制度的測試和賬實的比較。四是林業(yè)重點工程資金稽查結束后，稽查工作人員沒有將發(fā)現的問題詳細描述在稽查報告中，導致稽查流于形式。五是林業(yè)重點工程資金稽查結束后，不是稽查工作人員認為只要提交了稽查報告就可以了，并沒有針對稽查中存在的問題進行認真探討并提出解決對策，也沒有督促稽查結果的落實。

1.4 稽查成本的現狀

林業(yè)重點工程資金稽查工作受到人們越來越多的關注和重視，被稽查部門和單位也逐漸掌握了資金稽查工作的規(guī)律和方法，這導致反稽查的操作日益增多（如被稽查部門和單位在稽查前，對賬務進行相應的修改）。在這種情況下，單純依靠稽查資金使用單位是無法對林業(yè)重點工程資金使用和管理的問題進行全面掌握的，需要對工程承接單位及相關人員進行追查，而這無疑會增加稽查的成本和稽查的時間。

2 新時期強化林業(yè)重點工程資金稽查的建議

2.1 提高林業(yè)重點工程資金稽查人員的綜合素質

一方面，要不斷完善林業(yè)重點工程資金稽查人員的結構。近年來林業(yè)重點工程的資金使用由真實性和合法性逐漸向效益性轉變，在這種背景下，稽查人員中僅僅包括財會人員是絕對不夠的，必須加入其他相關專業(yè)人員（如工作質量監(jiān)管人員），方能使得到的稽查結果更能反映林業(yè)重點工程的資金使用情況。另一方面，要不斷改善林業(yè)重點工程資金稽查人員的業(yè)務水平。除了組織稽查人員學習林業(yè)重點工程資金稽查相關的法律法規(guī)和工作重點，還要有目的地組織基礎人員到基層調研，使他們充分了解林業(yè)重點工程建設的實際情況，參與到林業(yè)重點工程的計劃管理中。

2.2 發(fā)揮內部審計和外部審計的監(jiān)督作用，確保項目資金的高效和合理使用

一方面，充分發(fā)揮林業(yè)重點工程的內部審計作用。項目單位的內部審計部門可以通過對本單位內部各個業(yè)務部門中項目資金的流轉狀況實施檢查和監(jiān)督，以了解項目資金的使用狀況；可以通過對項目實施單位會計部門所提供的有關項目核算資料的分析和核查，以便及時準確地了解與項目資金使用相關的會計核算制度的完善程度。另一方面，充分發(fā)揮林業(yè)重點工程的外部審計作用。對于外部審計而言，應該發(fā)揮各級政府審計部門的作用，政府審計可以通過定期或不定期的審查監(jiān)督，促使項目資金合法、合規(guī)、合理和高效地使用；同時，政府審計還可以根據自身的優(yōu)勢，通過與財政部門和林業(yè)主管部門的通力合作，采取各種有效的措施加快財政資金和信貸資金及時足額地下撥到項目實施單位，督促地方配套資金及時足額地到位，查處項目資金使用中的各種違規(guī)行為，促使項目經營者采取各種措施用足、用好資金，做好項目信貸資金的還貸工作。

2.3 針對稽查方法，借鑒現代風險導向審計

第一，實施風險評估程序。稽查小組要從整體上了解各項工程使用和管理林業(yè)重點工程資金的情況，評價各項工程資金使用的整體風險。通過了解并評價各個項目在財務方面的內部控制設計和運行的有效性，結合對項目整體風險的評估，確定實施林業(yè)重點工程資金的稽查方法。

第二，實施林業(yè)重點工程資金的稽查方法。通過風險評估程序，如果稽查小組認為被稽查單位內部控制的設計是合理且執(zhí)行是有效的，那么稽查小組確定稽查的范圍可以縮小，程序簡化且時間縮短，重點測試會計核算、業(yè)務流程及內部控制制度的符合性；如果稽查小組認為被稽查單位內部控制的設計不合理且執(zhí)行不夠有效的，那么意味著林業(yè)重點工程資金的使用和管理存在著極大的錯報風險，則稽查范圍要擴大，程序煩瑣且時間較長，對會計核算、業(yè)務流程及內部控制制度的符合性進行測試后，主要以實質性測試為主。

3 結 論

近年來在林業(yè)重點工程建設過程中，資金使用和管理方面的問題層出不窮（如建設單位將項目資金挪作他用），嚴重影響了林業(yè)重點工程的良性發(fā)展，為此研究如何強化林業(yè)重點工程的資金稽查工作就具有十分重要的現實意義。

參考文獻：

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