袁吉

摘要： 以盾構(gòu)機(jī)為例，分別采用平均年限法和年數(shù)總和法計(jì)提折舊費(fèi)，通過(guò)計(jì)算對(duì)比，發(fā)現(xiàn)分別采用兩種折舊方法時(shí)，折舊費(fèi)計(jì)提總額和稅金總額不變，但因折舊費(fèi)和稅金發(fā)生的時(shí)點(diǎn)不同，導(dǎo)致折舊費(fèi)和稅金的終值出現(xiàn)了8.1%的差值。通過(guò)對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)采用加速折舊法時(shí)折舊費(fèi)的終值增加對(duì)于企業(yè)工程機(jī)械的更新非常有利，在不減少企業(yè)納稅總額同時(shí)，也推遲了企業(yè)納稅的時(shí)間，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

Abstract： Taking the shield machine as an example， this paper uses composite life method and the annual summation method to calculate depreciation charges. Through calculation and comparison， we found total amount of depreciation charge and tax unchanged， the time of depreciation and taxes different， lead to the final cost of depreciation and tax amount appeared the 8.1% difference. Through comparative analysis， we found that the annual summation method is very beneficial for enterprises of construction machinery update because the final cost of depreciation value increased. In the case of constant total tax ， tax time was pushed back，and the burden of the enterprise is reduced.

關(guān)鍵詞： 折舊費(fèi)；工程機(jī)械；盾構(gòu)機(jī)；折舊方法

Key words： depreciation charge；construction machinery；shield machine；depreciation method

中圖分類號(hào)：F540.57 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2016）09-0057-02

0 引言

隨著國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)力度的不斷加大，工程施工企業(yè)施工項(xiàng)目不斷增多，項(xiàng)目投資金額也越來(lái)越大。而工程機(jī)械使用費(fèi)大約占工程造價(jià)的30%[1]左右，隨著工程機(jī)械的大型化趨勢(shì)，這個(gè)比例還在繼續(xù)升高。為了在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中能占據(jù)市場(chǎng)，并從中盈利，需要不斷加強(qiáng)施工管理，向管理要效益。對(duì)于工程施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，工程建設(shè)施工管理包含工期管理、質(zhì)量管理和工程機(jī)械管理三方面。因此加強(qiáng)工程機(jī)械管理對(duì)于企業(yè)盈利來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要。工程機(jī)械的折舊是工程機(jī)械經(jīng)濟(jì)管理中的重要環(huán)節(jié)，需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況制定適當(dāng)?shù)墓こ虣C(jī)械折舊方案。

目前，企業(yè)常用的折舊方法包含直線法和加速折舊法兩類，其中直線法包括平均年限法和工作臺(tái)班法，加速折舊法包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法[2]。

不同的折舊方法在成本核算中會(huì)對(duì)企業(yè)當(dāng)期盈利水平產(chǎn)生影響，使當(dāng)期應(yīng)交納的稅收也存在不同。直線法與加速折舊法在不同的稅收制度條件下和不同的企業(yè)中效果不同。結(jié)合企業(yè)工程機(jī)械的實(shí)際使用情況，利用現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，通過(guò)合理籌劃推遲納稅時(shí)間，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，合理地為企業(yè)減輕了稅收負(fù)擔(dān)[3]。

從表面上看，固定資產(chǎn)的價(jià)值是既定的，采用什么方法提取折舊，不論提取多長(zhǎng)時(shí)間，其總的折舊是固定的，似乎不會(huì)影響到企業(yè)總的利潤(rùn)水平及應(yīng)交納的稅收。但是在沒(méi)有其他減免稅優(yōu)惠，并且使用比例稅率的條件下，運(yùn)用加速折舊法卻能比直線法在稅收上得到更多的利益。

工程機(jī)械折舊年限是各國(guó)政府根據(jù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和裝備更新能力等情況而制定的，我國(guó)大型施工機(jī)械折舊年限為10-14年，中型機(jī)械為8-10年，小型機(jī)械為4-8年，還允許企業(yè)按經(jīng)濟(jì)情況有一定伸縮年限或按運(yùn)轉(zhuǎn)工時(shí)、臺(tái)班提折舊。另外，折舊年限不是使用年限，更不是報(bào)廢年限。一般情況下使用年限是折舊年限的1.5-2倍，大多數(shù)國(guó)家，除對(duì)污染嚴(yán)重、危害社會(huì)安全的設(shè)備實(shí)行強(qiáng)制更新，對(duì)企業(yè)在用設(shè)備一般都不作強(qiáng)制報(bào)廢。國(guó)家規(guī)定的是生產(chǎn)產(chǎn)品的淘汰，而不是使用淘汰。因此我們的機(jī)械投資回收期應(yīng)該適當(dāng)延長(zhǎng)。

本文以盾構(gòu)機(jī)的折舊為例，從企業(yè)的角度出發(fā)，分別采用平均年限法和年數(shù)總和法對(duì)設(shè)備進(jìn)行折舊計(jì)提，通過(guò)兩種折舊方案的對(duì)比分析，為企業(yè)大型工程機(jī)械的折舊方案選定提供參考。

某盾構(gòu)施工項(xiàng)目，盾構(gòu)機(jī)采用德國(guó)海瑞克盾構(gòu)機(jī)，進(jìn)口價(jià)格為4800萬(wàn)元，殘值率為5%，設(shè)計(jì)壽命為8-10km，根據(jù)工程實(shí)際情況，預(yù)計(jì)使用年限為10年。

1 計(jì)算

1.1 平均年限法

平均年限法是指按固定資產(chǎn)的使用年限平均計(jì)提折舊的一種方法。它是最簡(jiǎn)單、最普遍的折舊方法，又稱“直線法”。該盾構(gòu)機(jī)按照平均年限法的折舊計(jì)算如下：

年折舊額=4800×（1-5%）÷10=456（萬(wàn)元）

平均年限法折舊費(fèi)的計(jì)提是一種等額支付，在10年后，盾構(gòu)機(jī)總額為零時(shí)，按照每年復(fù)利一次的計(jì)算方法，折舊費(fèi)的終值計(jì)算公式為[5]：F=A（F/A，i，n）=A■，

其中：F為折舊費(fèi)在第10年年末的終值，A為年值即每年的折舊費(fèi)，i為年利率。計(jì)算得折舊費(fèi)的總額為4560萬(wàn)元，終值為5603.423萬(wàn)元；稅收總額為159.6萬(wàn)元，終值為196.1198萬(wàn)元。

1.2 年數(shù)總和法

年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額與每年遞減的折舊率相乘的一種折舊計(jì)算方法。按照年數(shù)總和法，盾構(gòu)機(jī)的折舊如表1所示。

按照年數(shù)總和法計(jì)提折舊，折舊費(fèi)在第10年年末的終值計(jì)算公式[5]為：

F=■Pn（1+i）10-n

其中：F為折舊費(fèi)在第10年年末的終值，Pn為第n年的折舊費(fèi)，n為提取折舊費(fèi)的次數(shù)。計(jì)算得到折舊費(fèi)計(jì)提總額為4560萬(wàn)元，終值為：5972.19萬(wàn)元；稅收總額為159.6萬(wàn)元，終值為：209.0267萬(wàn)元。

2 分析與結(jié)論

為了便于問(wèn)題的分析，假定企業(yè)在計(jì)提折舊費(fèi)后依然處于盈利狀態(tài)。

①分別采用兩種折舊方法對(duì)盾構(gòu)機(jī)計(jì)提折舊費(fèi)時(shí)，折舊費(fèi)總額不變，均為4560萬(wàn)元，但折舊費(fèi)的終值有所不同，采用年數(shù)總和法對(duì)盾構(gòu)機(jī)計(jì)提折舊時(shí)，終值較平均年限法高368.767萬(wàn)元，這是因折舊費(fèi)的時(shí)間價(jià)值產(chǎn)生的差異，也就是說(shuō)采用加速折舊法對(duì)于加快設(shè)備成本回收、加速設(shè)備更新是非常有利的，因終值的差異，為設(shè)備的更新提供了更加充裕的資金。

②每年折舊費(fèi)計(jì)提的金額會(huì)直接影響到企業(yè)的當(dāng)年的利潤(rùn)及稅收。但因折舊費(fèi)變總額未變，因此稅收總額也不會(huì)發(fā)生變化，對(duì)于這樣一臺(tái)盾構(gòu)機(jī)來(lái)說(shuō)，稅收賬面總額為159.6萬(wàn)元，但采用年數(shù)總和法時(shí)，前后期利潤(rùn)升高，使企業(yè)納稅時(shí)間推遲，使得期折舊費(fèi)用較高，造成企業(yè)前期利潤(rùn)下降，企業(yè)納稅額終值相差12.9069萬(wàn)元。

通過(guò)對(duì)平均年限法和年數(shù)總和法兩種折舊方法的對(duì)比可見(jiàn)，采用年數(shù)總和法對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以積累更多設(shè)備更新資金，對(duì)于企業(yè)設(shè)備更新非常有利，差額達(dá)到設(shè)備折舊總額的8.1%；在依法納稅的前提下，可以推遲納稅時(shí)間，有效減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，特別是對(duì)于困難企業(yè)的負(fù)擔(dān)。稅金終值差額占稅金賬面總額的比例也為8.1%。

對(duì)于中小設(shè)備采用直線法進(jìn)行折舊依然比較合理，但隨著工程施工的機(jī)械化程度不斷提高，工程機(jī)械的大型化趨勢(shì)越來(lái)越明顯，工程機(jī)械折舊方法的優(yōu)選對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就至關(guān)重要。通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)中鐵某局城軌公司現(xiàn)有盾構(gòu)機(jī)45臺(tái)，采用加速折舊法將為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，并為企業(yè)設(shè)備更新提供大量充裕的資金支持。

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