趙艷

摘要：本文闡述了“營改增””對工程設計類企業(yè)的影響，并從財務管理和稅收籌劃等角度提出了降低稅負的策略，對工程設計類企業(yè)的發(fā)展具有一定的指導意義。

關鍵詞：工程設計；營改增；工程總承包

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）022-000-01

“營改增”自2012年啟動以來，經過幾次試點地區(qū)和行業(yè)的推廣，于今年5月1日起，全國所有行業(yè)進行全面實施。營改增消除了重復征稅，有利于社會化分工，優(yōu)化結構，促進國民經濟協(xié)調發(fā)展。本文著重就“營改增”后工程設計類的現(xiàn)代服務業(yè)的變化和對企業(yè)財務狀況的影響以及企業(yè)如何有效地利用這些影響，降低稅負，從而降低成本進行探討。

一、工程設計類企業(yè)的特點

1.行業(yè)特點：各工程設計類企業(yè)擁有不同種類的設計資質，但有一個共同特點：技術含量高，人員薪資占成本比例高，無形資產占資產比例較高，同時差旅費、招待費和辦公費占運行費用的比例較高。

2.業(yè)務特點：以工程設計為主，很多企業(yè)承攬了與工程設計資格等級相符的總承包項目（根據建設部頒布的《設計單位進行工程總承包資格管理的有關規(guī)定》）。有實力的企業(yè)響應國家“走出去”的號召，承攬了國外總承包項目。

二、“營改增”對工程設計類企業(yè)的影響

1.“營改增”對企業(yè)有利影響

（1）2013年8月部分現(xiàn)代服務業(yè)已作為營改增試點行業(yè)，這次全面“營改增”大大降低了總承包整體的稅負。

根據《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十八條：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝設備價值作為安裝工程產值的，其營業(yè)額應包括設備價款在內?！比绻偝邪O備采購，這部分采購設備除了要繳納增值稅，還要繳納營業(yè)稅，是一筆數(shù)額非常大的重復征稅?！盃I改增”后，取消了營業(yè)稅，工程項目總承包按照業(yè)務類型按不同稅率繳稅，大大降低了稅負，減輕了企業(yè)負擔。同樣，工程總承包合同中如果包含勘察設計服務分包合同， “營改增”后也減除了分包部分的重復征稅現(xiàn)象。

（2）抵扣項增多，但如不采取有效措施，對企業(yè)稅負影響有限

這次“營改增”范圍包括金融保險業(yè)、生活服務業(yè)、勞務派遣服務、人力資源服務、有形資產租賃業(yè)、收費公路通行費等行業(yè)，“營改增”后，企業(yè)可抵扣的進項稅增多，如員工出差住宿費、車輛保險費、項目部房租等，對企業(yè)降低稅負產生了一定作用。但員工出差時的住宿費很難取得增值稅專用發(fā)票。究其原因，一是旅店可能屬于小規(guī)模納稅人，增值稅專用發(fā)票需去稅務局代開，非常不方便；二是增值稅專用發(fā)票要求比較嚴格，任何項目不規(guī)范都會導致認證不能通過，需要重新開具，這樣開票人員就不愿意開具專用發(fā)票。所以，住宿服務的“營改增”如不采取有效措施，對企業(yè)稅負影響有限。

工程設計類的現(xiàn)代服務業(yè)以管理和技術人員為主，也有一部分勞務派遣工，如清潔、修理及司機、廚師等?！盃I改增”后，這部分員工的勞務派遣費如取得增值稅專用發(fā)票可進行抵扣。但工程設計類企業(yè)勞務派遣工數(shù)量很少，抵扣金額有限。

2.“營改增”對企業(yè)不利影響

（1）對總承包整體稅負及各項業(yè)務合同額分配的影響

由于“營改增”后建筑業(yè)稅率變化，對整個工程總承包的稅負及各項業(yè)務所占比例產生了很大的影響。作為一般納稅人，土建安裝部分“營改增”之前征收率是總分包差額的3%，“營改增”后稅率變?yōu)?1%。對于大部分設計單位來說，只有工程管理人員，建安部分通常是分包給施工隊，基本無進項稅可抵扣，這樣就造成建安部分稅負大幅上升，從而引起整體稅務大幅增加。

三、工程設計類企業(yè)“營改增”的應對措施

1.加強合同管理，謹慎選擇合作單位

（1）對于出差過程中住宿費開具普通發(fā)票無法抵扣稅款的現(xiàn)象，單位可選擇幾家連鎖旅店作為合作單位，簽訂長期合同，員工出差盡量在該類連鎖旅店住宿，統(tǒng)一結賬，這樣就能取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣，從而降低企業(yè)稅負。

（2）對于勞務派遣工少，抵扣進項稅有限的現(xiàn)狀，可從人力資源管理方面進行優(yōu)化。如設計人員中的輔助員工和非關鍵崗位的后勤保障人員采用勞務派遣制。這樣，既可以有效形成激勵機制，又能夠降低企業(yè)人力成本，從而提高單位的經濟效益。

2.積極進行稅務籌劃，合理降低企業(yè)稅負

（1）對于建筑安裝業(yè)征收率由3%提高到稅率11%造成工程總承包整體稅負增加的問題，合同簽訂時要充分考慮各項業(yè)務不同稅率對整體利潤的影響。簽訂合同時，在保證單項稅負合理的情況下，分項合同額要向低稅率的設計和安裝業(yè)務傾斜，從而保證總體稅負最低。

（2）實際操作中有時會遇到高開低抵或低開高抵的現(xiàn)象，要避免高開低抵現(xiàn)象的發(fā)生。如購買設備和安裝服務不是同一個公司，適用不同的稅率：向甲公司采購設備，進項稅為17%，但由乙公司進行安裝，進項稅為6%，這時銷售時要根據兩種不同稅率單獨開票，避免高開低抵、造成稅負升高的不利影響。

3.加強對企業(yè)財務人員和業(yè)務人員的培訓，改善財務管理

（1）新的稅法或相關法律頒布后，要及時組織財務人員學習，確保財務人員及時理解文件精髓。平時也要開展各項活動促進大家取長補短，不斷提高人員的專業(yè)技能和業(yè)務能力，確保各項工作有序開展。

（2）組織業(yè)務人員進行相關稅法培訓，確保業(yè)務人員掌握相關的稅法知識，在合同談判時較準確地計算出利潤率，避免產生涉稅風險，從源頭有效地控制成本。

四、總結

目前，我國正處于加快轉變經濟發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務業(yè)，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。作為現(xiàn)代服務業(yè)中的工程設計類企業(yè)，要積極應對“營改增”，改善管理，調整結構，積極創(chuàng)新，不斷提高企業(yè)綜合競爭力。

參考文獻：

[1]營業(yè)稅暫行條例實施細則.財政部令第65號，2011年10月28日發(fā)布.

[2]設計單位進行工程總承包資格管理的有關規(guī)定.建設字第805號，1992年11月17日發(fā)布.

作者簡介：趙 艷，單位：河北省建筑材料工業(yè)設計研究院。