張春艷

在目前國際經(jīng)濟(jì)回暖國內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行的形勢(shì)下，我國制定了一系列穩(wěn)增長促改革調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生防風(fēng)險(xiǎn)政策措施，要檢驗(yàn)這些政策措施的效果，政策措施貫徹落實(shí)情況跟蹤審計(jì)顯得尤為重要。國務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》進(jìn)一步明確了審計(jì)的職能作用、制度保障和運(yùn)行機(jī)制。我國加強(qiáng)政策跟蹤審計(jì)，是國家審計(jì)服務(wù)國家治理的重要表現(xiàn)形式，是國家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作的首要職責(zé)，是與國際審計(jì)轉(zhuǎn)變的趨勢(shì)和潮流相吻合的。

一、政策措施落實(shí)跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)與成因

（一）現(xiàn)有的機(jī)構(gòu)設(shè)置與政策跟蹤審計(jì)需求不匹配

目前審計(jì)機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能定位，是按審計(jì)對(duì)象的部門行業(yè)劃分，而政策審計(jì)的對(duì)象跨部門、跨行業(yè)，“條塊”縱橫交錯(cuò)。審計(jì)機(jī)關(guān)的任何一個(gè)司、處、科室的職責(zé)范圍都無法涵蓋一項(xiàng)政策措施所涉及的內(nèi)容。由于沒有專職的政策跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)，有些審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行處室按月輪流牽頭進(jìn)行政策審計(jì)，審計(jì)缺乏連續(xù)性，審計(jì)效果大打折扣。

（二）政策跟蹤審計(jì)能力不足

政策落實(shí)情況審計(jì)是一個(gè)綜合性審計(jì)工作，既要求審計(jì)人員具備查處違法違紀(jì)問題的能力，又要求審計(jì)人員具備政策綜合分析能力，這就需要審計(jì)人員具有較高的知識(shí)素養(yǎng)。而我們的審計(jì)隊(duì)伍以懂財(cái)務(wù)知識(shí)的人員為主，以至于在執(zhí)行政策跟蹤審計(jì)中存在綜合分析能力不足、政策把控不準(zhǔn)等問題，導(dǎo)致能力風(fēng)險(xiǎn)。

（三）政策跟蹤審計(jì)定位不準(zhǔn)確

政策跟蹤審計(jì)既是資金與政策結(jié)合的審計(jì)，又是項(xiàng)目與政策結(jié)合的審計(jì)。在項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中，有的審計(jì)機(jī)關(guān)采取派駐式的審計(jì)，被審計(jì)單位對(duì)一些應(yīng)由自己決定的事項(xiàng)，讓審計(jì)人員表態(tài)，造成了審計(jì)與被審計(jì)方責(zé)任不清，引發(fā)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。還有一些決策部門在政府融資、保障房建設(shè)等一些大的決策出臺(tái)時(shí)，要求審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)口前移，如果審計(jì)機(jī)關(guān)未在充分考慮自身能力的情況下，參與并發(fā)表代表審計(jì)機(jī)關(guān)的意見，變成了政策制定的參與者，后期的審計(jì)工作就不能客觀準(zhǔn)確地對(duì)政策及效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成風(fēng)險(xiǎn)。

（四）對(duì)政策跟蹤審計(jì)重要性認(rèn)識(shí)不夠

政策跟蹤審計(jì)點(diǎn)多面廣，審計(jì)人員不僅要完成繁重的日常審計(jì)任務(wù)，還要參與政策執(zhí)行審計(jì)，為了按時(shí)完成審計(jì)，有些審計(jì)工作停留在打電話要數(shù)據(jù)、抄數(shù)據(jù)、抄資料，匯總數(shù)據(jù)階段，把審計(jì)工作當(dāng)成統(tǒng)計(jì)工作來做。導(dǎo)致部門之間數(shù)據(jù)不銜接，審計(jì)記錄不準(zhǔn)確，審計(jì)取證不充分，審計(jì)工作底稿未按要求編制等。由于審計(jì)不深入，揭示問題不深刻，審計(jì)建議沒有針對(duì)性，報(bào)告流于形式，形成審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

（五）被審計(jì)單位存在會(huì)計(jì)信息不實(shí)、虛假賬目等問題

在政策執(zhí)行審計(jì)過程中，政策執(zhí)行部門由于其內(nèi)控制度不健全，數(shù)據(jù)、資料以及審計(jì)所需證據(jù)不完善，審計(jì)人員掌握的信息有可能失真。還有些項(xiàng)目單 位，特別是近幾年扶持的部分企業(yè)，為了應(yīng)付稅務(wù)、審計(jì)等部門檢查，設(shè)置多套賬，也會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、政策措施落實(shí)跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教育，樹立風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)

政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)相對(duì)于其他審計(jì)而言，對(duì)政策執(zhí)行情況審計(jì)的多，對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支及工程造價(jià)審計(jì)的少，政策跟蹤審計(jì)存在大量的座談、調(diào)研，審計(jì)人員主觀認(rèn)為不會(huì)產(chǎn)生巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不重視規(guī)避與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該通過培訓(xùn)、講座等多種形式，提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，還可以學(xué)習(xí)國外政策審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范做法，提前預(yù)測(cè)，進(jìn)而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

政策跟蹤審計(jì)不僅要求審計(jì)人員具有職業(yè)道德素質(zhì)，同時(shí)還要求審計(jì)人員具有分析宏觀環(huán)境、行業(yè)狀況以及經(jīng)營項(xiàng)目戰(zhàn)略的能力，在政策落實(shí)跟蹤審計(jì)中，政策制定的可行性、政策執(zhí)行的完整性以及政策執(zhí)行的效益性，都需要審計(jì)人員來分析、判斷并作出評(píng)價(jià)。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)需要通過多種途徑加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)一支高素質(zhì)的人才隊(duì)伍。一是通過培訓(xùn)提高現(xiàn)有審計(jì)人員的技能，造就一專多用的復(fù)合型人才；二是通過聘用的方式，引進(jìn)專家人才充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍；三是審計(jì)機(jī)關(guān)合理調(diào)配現(xiàn)有審計(jì)資源，推進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)各處（科）室之間的輪崗，加強(qiáng)審計(jì)資源共享。

（三）提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，審計(jì)質(zhì)量的好壞直接影響到審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。沒有好的審計(jì)質(zhì)量，查不出問題，提不出有針對(duì)性的意見建議，審計(jì)監(jiān)督、參謀作用就無從談起，更談不到審計(jì)的威懾力。政策跟蹤審計(jì)質(zhì)量管理應(yīng)從審計(jì)程序、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施、報(bào)告審理、后續(xù)工作等各環(huán)節(jié)進(jìn)行管理。一是嚴(yán)格審計(jì)程序，規(guī)范審計(jì)行為，按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求結(jié)合政策跟蹤審計(jì)的實(shí)際完善審計(jì)程序，規(guī)范審計(jì)行為。二是加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理。政策跟蹤審計(jì)重點(diǎn)之一是通過對(duì)重大項(xiàng)目的審計(jì)，反映相關(guān)政策執(zhí)行情況，所以審計(jì)要緊緊抓住月度確定的審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域并結(jié)合地方政府制定的政策有重點(diǎn)開展審計(jì)，審實(shí)、審深、審?fù)?，確保實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施到位。三是做好審計(jì)報(bào)告審理，在做好三級(jí)復(fù)核同時(shí)，堅(jiān)持審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議制度。四是建立后續(xù)審計(jì)制度，對(duì)上期審計(jì)機(jī)關(guān)提出的意見建議，充分研究，盡快安排下一步的審計(jì)工作，并建立審計(jì)檔案責(zé)任制。

（四）設(shè)立專職政策跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)，健全相關(guān)的法律法規(guī)依據(jù)及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

政策跟蹤審計(jì)從長遠(yuǎn)看，是黨中央、國務(wù)院賦予審計(jì)機(jī)關(guān)全新的職責(zé)定位與重要的政治任務(wù)，僅靠臨時(shí)機(jī)構(gòu)或者處、科室輪流抓，缺少穩(wěn)定性、專業(yè)性和連續(xù)性，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快成立專職機(jī)構(gòu)，專司專管，配備專職審計(jì)人員，跨行業(yè)、跨部門開展獨(dú)立政策審計(jì)工作，上下一致，強(qiáng)化政策審計(jì)的組織管理和工作指導(dǎo)；研究政策審計(jì)的方法、思路，制定政策審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和操作指南；及時(shí)調(diào)度政策審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，全面掌控進(jìn)度情況，利于促進(jìn)完善政策審計(jì)的理論和管理體系，帶動(dòng)政策審計(jì)的全面推開和縱深發(fā)展?，F(xiàn)階段開展政策跟蹤審計(jì)還應(yīng)解決審計(jì)行為和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)法律依據(jù)的問題，在審計(jì)法律體系中明確審計(jì)部門的政策執(zhí)行監(jiān)督權(quán)限，對(duì)政策執(zhí)行情況監(jiān)督的目標(biāo)、范圍、職責(zé)、權(quán)限、形式加以規(guī)定，從而實(shí)現(xiàn)政策審計(jì)有法可依、有章可循。同時(shí)在認(rèn)真總結(jié)各地審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，盡快研究制定統(tǒng)一的政策跟蹤審計(jì)質(zhì)量控制制度，明確操作規(guī)程，既防止越俎代庖，又防止審計(jì)執(zhí)法不到位。

（五）加強(qiáng)輿論宣傳，營造良好審計(jì)環(huán)境

充分利用電視、廣播、報(bào)刊、簡報(bào)等媒體，發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)等新媒體的優(yōu)勢(shì)，不斷拓展政策跟蹤審計(jì)宣傳的內(nèi)容和形式，擴(kuò)大政策跟蹤審計(jì)的知曉度。通過宣傳，取得黨委、政府領(lǐng)導(dǎo)的支持及政策執(zhí)行部門的理解與配合，優(yōu)化外部環(huán)境，減少阻力。審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員要通過政策學(xué)習(xí)、理論研討等活動(dòng)堅(jiān)定信心，深化認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變觀念，從審計(jì)參與國家治理、為宏觀服務(wù)高度理解政策跟蹤審計(jì)，從審計(jì)工作轉(zhuǎn)型高度認(rèn)識(shí)政策跟蹤審計(jì)，不折不扣搞好政策跟蹤審計(jì)。