耿麗麗

摘要：為適應(yīng)新醫(yī)改政策的形勢(shì)，公立醫(yī)院推進(jìn)了全成本核算模式，提高了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理質(zhì)量和水平，并在此基礎(chǔ)上實(shí)行了績(jī)效考核分配方式，充分調(diào)動(dòng)了員工的積極性，醫(yī)院績(jī)效考核辦法各異，但都以成本核算為基礎(chǔ)。本文以B口腔醫(yī)院2013年1月至2015年12月的衛(wèi)生材料成本數(shù)據(jù)為例，統(tǒng)計(jì)成本變動(dòng)對(duì)績(jī)效的影響程度，便于科室更好地進(jìn)行成本控制，提高資源使用效率。

關(guān)鍵詞：衛(wèi)生材料成本 績(jī)效考核

一、醫(yī)院績(jī)效與成本核算的內(nèi)容

醫(yī)院績(jī)效是指按照一定的績(jī)效管理標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系，形成一套涵蓋醫(yī)院科室、醫(yī)護(hù)人員和職能部門(mén)的管理體系，實(shí)行按勞分配、多勞多得、效率優(yōu)先、兼顧公平的原則，努力激發(fā)全體員工的積極性和創(chuàng)造性。醫(yī)院成本核算是一種應(yīng)用會(huì)計(jì)方法，系統(tǒng)記錄和測(cè)算醫(yī)療機(jī)構(gòu)在服務(wù)提供中所發(fā)生的成本，計(jì)算、分析與評(píng)價(jià)不同類醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的總成本和單位成本，并以此為基礎(chǔ)完善醫(yī)療機(jī)構(gòu)服務(wù)資源的配置，以提高服務(wù)效率的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)?？茖W(xué)、準(zhǔn)確的成本核算是績(jī)效考核的主要依據(jù)，考核結(jié)果也會(huì)促進(jìn)科室及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身的不足，在關(guān)注醫(yī)療業(yè)務(wù)管理的同時(shí)，重視成本的節(jié)約和控制。

全成本核算作為醫(yī)院內(nèi)部一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，成本概念具有更豐富的內(nèi)涵，它能準(zhǔn)確地反映成本狀況，為醫(yī)院的價(jià)值補(bǔ)償、醫(yī)療付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制訂以及醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)決策提供重要依據(jù)。科室成本包括直接成本和分?jǐn)偟拈g接成本。直接成本分為固定成本和變動(dòng)成本兩類。固定成本不隨業(yè)務(wù)量增加而增加，如人員工資、房屋折舊等，這類成本對(duì)于科室是不可控制的；變動(dòng)成本按科室的實(shí)際消耗或領(lǐng)用數(shù)量列支，如衛(wèi)生材料費(fèi)、辦公用品等零星支出，這類成本隨著業(yè)務(wù)量的變化而同方向增減?？梢?jiàn)，成本控制的關(guān)鍵在于有效控制變動(dòng)成本，減少資料浪費(fèi)及人均費(fèi)用的不合理增長(zhǎng)。

二、B口腔醫(yī)院績(jī)效考核與科室成本核算情況

B口腔醫(yī)院是國(guó)家211重點(diǎn)口腔醫(yī)學(xué)院校，前身為國(guó)立B醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院的齒科診療室，現(xiàn)已成為集醫(yī)療、教學(xué)、科研、預(yù)防保健于一體全面發(fā)展的大型口腔醫(yī)院、口腔醫(yī)學(xué)院、口腔醫(yī)學(xué)研究機(jī)構(gòu)。目前B院績(jī)效考核實(shí)行院、科兩級(jí)管理，考慮不同科室的業(yè)務(wù)內(nèi)容、技術(shù)水平、風(fēng)險(xiǎn)程度等因素的綜合績(jī)效評(píng)價(jià)體系，每季度和每年對(duì)醫(yī)療、教學(xué)、科研和文明服務(wù)四項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行考核評(píng)分確定獎(jiǎng)勵(lì)金額，綜合以上各項(xiàng)因素最終確定科室當(dāng)月績(jī)效。

合理的績(jī)效考核離不開(kāi)科學(xué)的成本核算體系，為保證醫(yī)院成本核算工作正常有序的進(jìn)行，B口腔醫(yī)院對(duì)成本核算實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理，統(tǒng)一核算。成立醫(yī)院成本管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組，組長(zhǎng)由院長(zhǎng)和相關(guān)職能部門(mén)負(fù)責(zé)人組成，成員包括兩辦、財(cái)務(wù)處、人事處、后勤綜合協(xié)調(diào)處、醫(yī)務(wù)處、護(hù)理部、醫(yī)學(xué)裝備處、病案管理科、信息中心、運(yùn)營(yíng)管理辦公室等相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人；在財(cái)務(wù)處設(shè)置成本管理辦公室，由專人負(fù)責(zé)成本核算工作。B院醫(yī)療成本主要包括衛(wèi)生材料費(fèi)、人員費(fèi)、洗衣費(fèi)、電話費(fèi)和科室更新費(fèi)等，其中可控變動(dòng)成本衛(wèi)生材料費(fèi)在總成本中所占比重較大。文章將通過(guò)對(duì)三年數(shù)據(jù)的收集和測(cè)算，統(tǒng)計(jì)出衛(wèi)生材料支出水平對(duì)科室績(jī)效的影響程度，幫助科室加強(qiáng)成本節(jié)約意識(shí)，完善科室的內(nèi)部控制。

三、B口腔醫(yī)院衛(wèi)生材料成本對(duì)科室績(jī)效的影響

為反映衛(wèi)生材料成本對(duì)科室績(jī)效的影響作用，文章以B口腔醫(yī)院A科室2013年1月至2015年12月科室成本及績(jī)效數(shù)據(jù)為例，將每月衛(wèi)生材料支出增加或縮減10%及20%，測(cè)算對(duì)科室績(jī)效的影響程度。選取的A科室是一個(gè)集醫(yī)療、教學(xué)、科研三個(gè)職能為一體的專科門(mén)診科室，2015年全年平均在崗職工人數(shù)74人，月門(mén)診人次約7162人次。經(jīng)過(guò)多次統(tǒng)計(jì)、計(jì)算，測(cè)算結(jié)果如下表所示。

表中數(shù)據(jù)可以反映出，假設(shè)其他因素不變，在原有衛(wèi)生材料支出水平下，增減10%及20%對(duì)績(jī)效的影響程度。三年來(lái)A科室每月衛(wèi)生材料支出范圍從最低32063.70元到最高733594.30元，變化幅度較大。當(dāng)衛(wèi)生材料成本變動(dòng)10%時(shí)，三年績(jī)效平均變動(dòng)百分比為2.77%；當(dāng)衛(wèi)生材料成本變動(dòng)20%時(shí)，三年績(jī)效平均變動(dòng)百分比為5.55%；2014年2月門(mén)診收入2144970元，衛(wèi)生材料成本為32063.70元，績(jī)效變動(dòng)幅度最小，分別為0.28%和0.56%；2014年4月門(mén)診收入2671295元，衛(wèi)生材料成本為528960.80元，績(jī)效變動(dòng)幅度最大，分別為4.58%和9.18%。由此表可以看出，在不影響醫(yī)療質(zhì)量的前提下，臨床科室適當(dāng)節(jié)約衛(wèi)生材料支出，可以一定幅度地提高科室的績(jī)效水平；科室應(yīng)盡量減少不同月份衛(wèi)生材料支出幅度過(guò)大的變化，根據(jù)不同月份的收入水平，合理控制衛(wèi)生材料耗用，以實(shí)現(xiàn)當(dāng)月績(jī)效的最大化。

四、加強(qiáng)績(jī)效成本核算的幾點(diǎn)建議

（一）構(gòu)建科學(xué)合理的成本核算體系

醫(yī)院成本核算應(yīng)當(dāng)遵循合法性、相關(guān)性、分期核算、權(quán)責(zé)發(fā)生制、收支配比、一致性和重要性等原則，財(cái)務(wù)處及歸口管理部門(mén)要各司其職，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)完整。對(duì)間接成本（醫(yī)輔成本、管理成本、公用成本）要通過(guò)科學(xué)合理的分配方法，按事先確定好的分?jǐn)偮手鸺?jí)分?jǐn)偟脚R床科室，其中一級(jí)分?jǐn)傊行姓笄陬惪剖覠o(wú)法歸集的公用成本的費(fèi)用可按人員比例向臨床科室、醫(yī)技科室和醫(yī)輔科室分?jǐn)?，二?jí)分?jǐn)傊嗅t(yī)輔科室成本可采用收入比重、工作量比重、占用面積比重或組合分?jǐn)偟认蚺R床科室和醫(yī)技科室分?jǐn)偅?jí)分?jǐn)傊嗅t(yī)技科室成本可采用收入比重向門(mén)診、住院臨床科室成本分?jǐn)偂?/p>

（二）加強(qiáng)醫(yī)院電子信息建設(shè)

醫(yī)院成本核算和績(jī)效考核需要大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，各項(xiàng)指標(biāo)的測(cè)算、分析也需要信息系統(tǒng)的支持。這就要求計(jì)算機(jī)程序能夠準(zhǔn)確地采集核算科室的原始數(shù)據(jù)，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、對(duì)比和分析。對(duì)于績(jī)效考核的指標(biāo)體系、評(píng)價(jià)模型應(yīng)具有特別的設(shè)定，使核算人員對(duì)于特定的事項(xiàng)能夠靈活調(diào)整，減少核算錯(cuò)誤，提高工作效率。

（三）提高職工績(jī)效成本核算的意識(shí)

從表中可以看出，衛(wèi)生材料成本與科室收入密切相關(guān)，但若單純地增加或減少衛(wèi)生材料支出而假定其他因素不變則很難實(shí)現(xiàn)。節(jié)約成本不是一味減少成本，核算科室要做到在不影響醫(yī)療質(zhì)量、醫(yī)療效果的前提下，優(yōu)化內(nèi)部控制，減少不必要的浪費(fèi)；提高耗材的使用和周轉(zhuǎn)效率，細(xì)化數(shù)據(jù)，科學(xué)管理。作為醫(yī)院，應(yīng)從大局著眼，向全院宣傳貫徹績(jī)效考核的原則和內(nèi)容，使科室認(rèn)識(shí)到科室成本與績(jī)效考核密切掛鉤，成本核算工作涉及到每個(gè)科室、每個(gè)員工的切身利益，這樣才能促使職工更好地節(jié)約成本，形成成本意識(shí)和績(jī)效效率意識(shí)。

參考文獻(xiàn)：

[1]姜宏青，萬(wàn)鑫淼.公立醫(yī)院成本與績(jī)效評(píng)價(jià)研究[J].會(huì)計(jì)之友，2012（4）.

[2]盧永華.探討新會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本核算與績(jī)效[J].行政事業(yè)單位資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2015（22）.

[3]張晉.績(jī)效考核指標(biāo)與醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算體系構(gòu)建探討[J].財(cái)經(jīng)界，2013（18）.

[4]孫家良.績(jī)效會(huì)計(jì)初探[J].財(cái)會(huì)月刊（會(huì)計(jì)版），2007（11）.

[5]高紅鷹.醫(yī)院績(jī)效會(huì)計(jì)成本核算模式的探討[J].會(huì)計(jì)之友，2009（14）.

[6]劉多元，楊郁華.醫(yī)院科室核算與科室績(jī)效核算的融合探討[J].會(huì)計(jì)師，2015（10）.

[7]涂麗芝.新“醫(yī)改”背景下醫(yī)院成本核算和績(jī)效工資改革[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2012（6）.

[8]韓綏生.對(duì)醫(yī)院進(jìn)行成本核算的認(rèn)識(shí)[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2009，（3）：76.

（作者單位：北京大學(xué)口腔醫(yī)院）