宮樹梁

[摘 要]環(huán)境資源問題是如今人類面臨的巨大的生存問題，由于科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，資源需求日益增加，導(dǎo)致各個(gè)國家用極度開采自然資源來發(fā)展經(jīng)濟(jì)，給環(huán)境惡化和生態(tài)失衡帶來了負(fù)面影響，也給社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。由于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式只考慮了以財(cái)務(wù)術(shù)語描述的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而沒有把單位所處的生態(tài)環(huán)境考慮到，使得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)信息并不完整可靠。為了使環(huán)境資源與社會(huì)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)一協(xié)調(diào)，就必須把會(huì)計(jì)主體的范圍擴(kuò)大到主題同環(huán)境之間的關(guān)系，將整個(gè)社會(huì)生態(tài)環(huán)境都反映到會(huì)計(jì)模式中，把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)生態(tài)環(huán)境帶來的后果反映出來。這樣“綠色會(huì)計(jì)”就從此產(chǎn)生了。

[關(guān)鍵詞]綠色會(huì)計(jì)；資源環(huán)境；會(huì)計(jì)核算

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.38.184

1 綠色會(huì)計(jì)的淵源、目標(biāo)及概念

1.1 綠色會(huì)計(jì)的淵源

“綠色會(huì)計(jì)”的概念要追溯到18世紀(jì)60年代，第一次工業(yè)革命結(jié)束，現(xiàn)代工業(yè)開始不斷快速地發(fā)展，為人類和社會(huì)生產(chǎn)出越來越多先進(jìn)的物質(zhì)產(chǎn)品，但是由此帶來的環(huán)境污染問題也非常得嚴(yán)重。慢慢地，物質(zhì)資源的快速開采導(dǎo)致破壞了生態(tài)環(huán)境的自我修復(fù)，如今已越來越枯竭，人類的快速發(fā)展和生態(tài)環(huán)境的保護(hù)的矛盾也越來越突出，為解決這一矛盾，許許多多的社會(huì)學(xué)家，環(huán)境學(xué)家和西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家，生態(tài)學(xué)家開始研究如何使得經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與生態(tài)環(huán)境的發(fā)展相協(xié)調(diào)。在《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》上可以看到很多這樣的文章，《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》是比蒙斯在1971年發(fā)表的，《污染的會(huì)計(jì)問題》是馬林在1973年發(fā)表的。從這時(shí)候開始，“綠色會(huì)計(jì)”的概念正式進(jìn)入被人們所知道和認(rèn)識(shí)。

1.2 綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)與概念

綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)分為兩部分：一部分是是基本目標(biāo)；另一部分是具體目標(biāo)。第一個(gè)基本目標(biāo)是：通過綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量和確認(rèn)來達(dá)到控制資源的目的，減少資源的浪費(fèi)，降低環(huán)境的污染，同時(shí)也要最大化的實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益，得到經(jīng)濟(jì)與資源的最優(yōu)化平衡。第二個(gè)是具體目標(biāo)：通過使用綠色會(huì)計(jì)的科學(xué)計(jì)量手段，對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)的效益以及環(huán)境經(jīng)濟(jì)的損失來進(jìn)行科學(xué)的計(jì)量和核算，最終的確認(rèn)結(jié)果為政府，投資者和行業(yè)主管提供相應(yīng)的資料，合理而正確地利用它們來制定環(huán)境目標(biāo)，環(huán)境規(guī)劃和環(huán)境的相關(guān)政策等，為進(jìn)一步提高和改善環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益，減少環(huán)境經(jīng)濟(jì)的損失?？偠灾?，綠色會(huì)計(jì)的根本目的就是要改善經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的協(xié)調(diào)，能夠?qū)崿F(xiàn)兩者的共同的持續(xù)發(fā)展。

綠色會(huì)計(jì)也被我們稱為環(huán)境會(huì)計(jì)，它是通過貨幣來作為計(jì)量單位的，主要是用來按照有關(guān)的規(guī)定和法律，對(duì)環(huán)境污染進(jìn)行計(jì)量，對(duì)環(huán)境防治和開發(fā)的成本費(fèi)用進(jìn)行記錄，進(jìn)行合理有效的評(píng)估和計(jì)算，探究環(huán)境活動(dòng)和環(huán)境績(jī)效對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的影響。把會(huì)計(jì)學(xué)和環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相互融合，采取一定的合理的方法，它的最終目的是實(shí)現(xiàn)保護(hù)環(huán)境，同時(shí)實(shí)現(xiàn)較大的經(jīng)濟(jì)效益，是綠色會(huì)計(jì)的理念。

2 綠色會(huì)計(jì)的核算

2.1 綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)

是指把對(duì)自然資源的消耗作為企業(yè)成本的一部分在會(huì)計(jì)報(bào)表中記錄，同時(shí)進(jìn)行確定的過程。在實(shí)際的生活中例子中，我們可以看到，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動(dòng)的過程中推行環(huán)保方針，積極響應(yīng)國家保護(hù)環(huán)境的政策，國家會(huì)給予一定的補(bǔ)貼及稅收減免等，這一部分就可以被認(rèn)為是收入要素，所利用的自然資源是資產(chǎn)要素，環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)用可以被認(rèn)為是費(fèi)用要素等。

2.2 綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量

貨幣是綠色會(huì)計(jì)中的計(jì)量單位，但有時(shí)往往通過其他的一些計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)來衡量環(huán)境成本收益，當(dāng)然也可以通過文字來表示對(duì)環(huán)境的保護(hù)或造成的破壞等。

2.3 綠色會(huì)計(jì)的記錄

主要包括兩個(gè)部分：一部分是賬戶設(shè)置；另一部分是會(huì)計(jì)處理。賬戶設(shè)置部分：①“遞耗資產(chǎn)”，“資源折耗”以及“牧地資源”等科目一般被設(shè)置為資產(chǎn)類賬戶；②“應(yīng)付環(huán)境保護(hù)稅”等科目一般被設(shè)置為負(fù)債類賬戶；③“環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)”，“環(huán)境清理費(fèi)”和“環(huán)境發(fā)展費(fèi)”等科目被設(shè)置為成本費(fèi)用類賬戶；④“環(huán)境收益”“環(huán)境利潤(rùn)”等科目被設(shè)置為損益類賬戶。

2.4 綠色會(huì)計(jì)的報(bào)告

報(bào)告可以分為以下兩個(gè)方面：①在原有的會(huì)計(jì)報(bào)表中的項(xiàng)目中增加綠色會(huì)計(jì)要素；②建立全新的以綠色會(huì)計(jì)為主的會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)于我們國家來說，應(yīng)該根據(jù)我國的實(shí)際的情況，制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，在原有的財(cái)務(wù)報(bào)表上增加綠色要素，使得整個(gè)社會(huì)綠色會(huì)計(jì)的資產(chǎn)等于綠色會(huì)計(jì)的負(fù)債，這樣才能夠使得社會(huì)的資源達(dá)到相應(yīng)的平衡，實(shí)現(xiàn)綠色會(huì)計(jì)的根本目的。

3 綠色會(huì)計(jì)存在的問題

3.1 綠色會(huì)計(jì)信息計(jì)量及披露缺乏規(guī)范及完善的理論體系

由于我國在該領(lǐng)域的研究起步較晚，綠色會(huì)計(jì)理論與方法體系的不完善，尤其是缺乏科學(xué)的定量方法及切實(shí)可行的指標(biāo)體系，使得需用貨幣計(jì)量、披露的環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債，環(huán)境成本與收益等信息缺乏可操作性的方法。如何突破計(jì)量障礙，避免會(huì)計(jì)計(jì)量單位的多元性與披露信息的多元性所造成的信息不可比，是綠色會(huì)計(jì)信息披露急需解決的問題。

3.2 缺乏完善的法律法規(guī)

由于綠色會(huì)計(jì)行業(yè)行為規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)的缺失，企業(yè)間沒有統(tǒng)一的綠色會(huì)計(jì)計(jì)量和信息披露標(biāo)準(zhǔn)，這將帶來綠色會(huì)計(jì)計(jì)量和披露可行性差的問題。與此同時(shí)，我國并沒有出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)，或者這方面的規(guī)范執(zhí)行力較弱，使得絕大多數(shù)企業(yè)并不會(huì)自發(fā)地披露自身的綠色會(huì)計(jì)信息，即使有少部分企業(yè)披露了其綠色會(huì)計(jì)信息，政府部門也沒有辦法檢查或衡量其信息的可靠性和準(zhǔn)確性，這樣的信息披露并不能使社會(huì)公眾信服，起不到披露信息本質(zhì)上的作用。

3.3 企業(yè)自覺性差

在我國，相關(guān)企業(yè)沒有進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)的自覺性，政府機(jī)構(gòu)（證監(jiān)會(huì)、環(huán)保局等）疏于對(duì)企業(yè)進(jìn)行信息的監(jiān)管，使得我國的綠色會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)展緩慢，沒有達(dá)到預(yù)期的效果，特別是一些環(huán)境敏感的大公司（如中石油、中石化等），更應(yīng)該將綠色會(huì)計(jì)信息披露公之于眾，使公眾對(duì)此有明確的概念。這些公司在北美上市，英文版的財(cái)務(wù)報(bào)告上還會(huì)提到有關(guān)環(huán)境的問題，但在中文版的財(cái)務(wù)報(bào)告上卻少之又少，這樣的例子比比皆是。

3.4 政府監(jiān)管不力

對(duì)于環(huán)境和能源問題，政府的監(jiān)管將會(huì)起到至關(guān)重要的作用，只有政府加強(qiáng)對(duì)污染企業(yè)的監(jiān)管力度、對(duì)不遵守相關(guān)法律法規(guī)的責(zé)任人進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，才能確保綠色會(huì)計(jì)政策得以順利踐行，才能使全社會(huì)全人類樹立起更加強(qiáng)烈的環(huán)境和能源保護(hù)意識(shí)。如果，我國環(huán)保部門能夠加大監(jiān)管力度，保證試行辦法的順利有效推行，那么，這類問題將不再是推行綠色會(huì)計(jì)政策的絆腳石。

綠色會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)時(shí)所造成的環(huán)境、資源的損耗情況加以統(tǒng)計(jì)和說明，還應(yīng)給出相應(yīng)的治理措施。

4 綠色會(huì)計(jì)存在問題的解決辦法

解決綠色會(huì)計(jì)信息披露問題的需求日趨緊迫，我們必須采取有力的措施以保證綠色會(huì)計(jì)信息披露順利推進(jìn)，達(dá)到保護(hù)環(huán)境和資源、真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的目的。以下是幾種切實(shí)可行的措施。

4.1 完善綠色會(huì)計(jì)理論體系及信息披露相關(guān)的規(guī)范

通過引進(jìn)和借鑒發(fā)達(dá)國家關(guān)于綠色會(huì)計(jì)的研究成果，推進(jìn)和完善我國綠色會(huì)計(jì)理論的研究，并在實(shí)踐方面加強(qiáng)監(jiān)督和引導(dǎo)。為此，我國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立了綠色會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)，這是會(huì)計(jì)委員會(huì)成立的第六個(gè)相關(guān)的專業(yè)委員會(huì)，該機(jī)構(gòu)的目的在于加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)領(lǐng)域的理論研究，并以此指導(dǎo)實(shí)踐，達(dá)到理論和實(shí)踐的高度統(tǒng)一。該協(xié)會(huì)的成立，無疑會(huì)對(duì)提高我國綠色會(huì)計(jì)領(lǐng)域的理論研究水平和綠色會(huì)計(jì)信息披露起到積極的推動(dòng)作用。

4.2 制定法規(guī)、完善行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

縱觀我國法律，雖有很多環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)，但總是存在各種各樣的問題及不足，沒有形成像發(fā)達(dá)國家那樣健全的環(huán)境保護(hù)法律體系，更為遺憾的是，與綠色會(huì)計(jì)領(lǐng)域相關(guān)的法律法規(guī)更是寥若晨星。因此，只有先完善了相關(guān)的法律法規(guī)，健全了綠色會(huì)計(jì)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，用強(qiáng)制措施保證綠色會(huì)計(jì)的順利有效地實(shí)施，才能是我國的綠色會(huì)計(jì)事業(yè)得以向前推進(jìn)。在行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定方面，我國還缺乏經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)向西方發(fā)達(dá)國家學(xué)習(xí)，借鑒其先進(jìn)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，具體措施如下：

（1）完善《會(huì)計(jì)法》，增加有關(guān)綠色會(huì)計(jì)的內(nèi)容（包括核算機(jī)制和監(jiān)督管理機(jī)制），將相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行明文規(guī)定；

（2）建立健全綠色會(huì)計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；

（3）所列措施必須具有強(qiáng)制法律效力。

4.3 使“綠色會(huì)計(jì)”概念深入相關(guān)單位和個(gè)人的行為和思想

綠色會(huì)計(jì)是一門新興學(xué)科，它不僅需要從業(yè)人員和相關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，還對(duì)其交叉學(xué)科的知識(shí)提出了較高的要求。首先，綠色會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)“綠色”二字，注重生產(chǎn)過程中對(duì)環(huán)境和資源的利用問題，這就要求相關(guān)人員必須要有環(huán)保理念和節(jié)能意識(shí)，讓他們對(duì)生態(tài)環(huán)境資源有更高的認(rèn)識(shí)和重視，這樣才能讓他們意識(shí)到自己應(yīng)對(duì)生態(tài)環(huán)境所需付出的責(zé)任和義務(wù)，并且要求他們意識(shí)到經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益之間是有著不可分割的聯(lián)系，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)帶頭實(shí)行綠色會(huì)計(jì)，有將本企業(yè)的綠色會(huì)計(jì)信息向大眾公開的自覺意識(shí)。其次，對(duì)會(huì)計(jì)人員的環(huán)保知識(shí)和綠色會(huì)計(jì)知識(shí)也有進(jìn)一步的要求，要求他們能夠順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，與國際會(huì)計(jì)接軌，更新綠色會(huì)計(jì)知識(shí)，能在領(lǐng)導(dǎo)的帶領(lǐng)下更有效地完成有關(guān)綠色會(huì)計(jì)的工作。

4.4 加強(qiáng)審計(jì)和監(jiān)管

為了確保綠色會(huì)計(jì)政策的有效實(shí)施，對(duì)相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)和監(jiān)管力度必須加強(qiáng)。在“綠色會(huì)計(jì)”的概念中，涉及的企業(yè)是主體，主要內(nèi)容是對(duì)該企業(yè)的環(huán)境和資源耗用情況進(jìn)行審核估算。一般地，為了尋求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化，相關(guān)企業(yè)都不愿自覺地對(duì)本企業(yè)的綠色會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。因此，加強(qiáng)政府職能部門和社會(huì)組織對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的監(jiān)管及綠色會(huì)計(jì)的專項(xiàng)審計(jì)是非常有必要的。但是，由于我國并未建立有關(guān)環(huán)境的審計(jì)組織，且在現(xiàn)行的相關(guān)法律法規(guī)中也沒有提及對(duì)綠色會(huì)計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，使得對(duì)綠色會(huì)計(jì)的審計(jì)無法進(jìn)行。據(jù)此，如何建立切實(shí)可行的相關(guān)審計(jì)和監(jiān)管規(guī)定，成為我國政府部門亟待解決的重大問題。只有建立健全了審計(jì)條例、加強(qiáng)了政府的監(jiān)管力度，才能推動(dòng)綠色會(huì)計(jì)又快又好地實(shí)施。

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