小企業(yè)代理記賬會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理問(wèn)題及對(duì)策

羅文兵++++王妍　王娟智

摘要：代理記賬作為一種新型社會(huì)性服務(wù)項(xiàng)目和會(huì)計(jì)管理方案，正被日益增多的管理者所采納，其市場(chǎng)發(fā)展前景可觀。但當(dāng)前代理記賬行業(yè)運(yùn)行過(guò)程缺乏規(guī)范性并滋生出諸多畸形的問(wèn)題，如會(huì)計(jì)建賬體系不完善、原始憑證混亂、會(huì)計(jì)核算存在缺陷及政府監(jiān)管不到位等。只有進(jìn)一步完善法律法規(guī)，加強(qiáng)記賬程序的管理，提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)等才能促進(jìn)代理記賬業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：小企業(yè) 代理記賬 問(wèn)題 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F231 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）16-0054-02

理記賬是指受委托的中介機(jī)構(gòu)代理除出納之外的所有會(huì)計(jì)事務(wù)，是小企業(yè)成長(zhǎng)的助力器。然而在代理記賬業(yè)發(fā)展和運(yùn)行中暴露的諸如“廉價(jià)競(jìng)爭(zhēng)”導(dǎo)致的劣質(zhì)服務(wù)，違規(guī)建賬、不法記賬、虛假報(bào)表、偷稅漏稅等一連串的負(fù)面問(wèn)題頻頻發(fā)生，長(zhǎng)期以來(lái)并未得到有效監(jiān)管，限制和阻礙了代理記賬業(yè)的良性發(fā)展，同時(shí)也對(duì)小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展帶來(lái)不利影響。為推動(dòng)行業(yè)健康發(fā)展，2015年6月，中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)代理記賬行業(yè)分會(huì)成立，2016年2月財(cái)政部頒布《代理記賬管理辦法》并于2016年5月1日起施行。分析代理記賬行業(yè)發(fā)展存在的問(wèn)題以及代理記賬機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中存在的不足及缺陷，建立健全小企業(yè)代理記賬體系具有重要的意義。

一、小企業(yè)代理記賬的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題分析

近年來(lái)，在政府新一輪的經(jīng)濟(jì)政策刺激下，我國(guó)小企業(yè)呈現(xiàn)碎片化的井噴增長(zhǎng)趨勢(shì)，而與小企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)聯(lián)系最緊密的代理記賬業(yè)務(wù)的需求也迅猛增長(zhǎng)。據(jù)財(cái)政部首次全國(guó)代理記賬機(jī)構(gòu)普查顯示，2012年新注冊(cè)的代理記賬公司達(dá)2 265戶，是2008年新注冊(cè)數(shù)量的2.4倍。然而，日益加劇的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和復(fù)雜多樣的財(cái)務(wù)行為使代理記賬逐漸陷入低價(jià)、劣質(zhì)、無(wú)序的惡性循環(huán)圈。目前我國(guó)小企業(yè)代理記賬會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方面主要存在以下缺陷與不足：

（一）規(guī)范的會(huì)計(jì)建賬體系尚未形成

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整，不得設(shè)置賬外賬，不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)賬簿等。然而，近年來(lái)代理記賬機(jī)構(gòu)出現(xiàn)的“賬外賬”等事件比比皆是，外部原因主要是行業(yè)的惡性競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的趨利性。節(jié)約管理費(fèi)用是小企業(yè)選擇代理記賬的主要訴求，代理記賬機(jī)構(gòu)為了吸引盈利微薄的小企業(yè)，同業(yè)之間廉價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，甚至出現(xiàn)“零元代理記賬”搶奪市場(chǎng)的現(xiàn)象；為了贏得客戶的“口碑”，打著“合理避稅”的幌子做“賬外賬”，代理記賬的法律意義已被“空心化”，成為小企業(yè)應(yīng)付工商、稅務(wù)部門檢查的擋箭牌。內(nèi)部原因則是會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)良莠不齊，一些代理記賬機(jī)構(gòu)為節(jié)約成本僅按照規(guī)定聘請(qǐng)3名左右的正式會(huì)計(jì)人員，對(duì)于每月已流程化的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理，則從高職院校招聘不具有從業(yè)資格的學(xué)生來(lái)操作，這些聘用人員僅遵從老會(huì)計(jì)的意愿辦事，職業(yè)道德水平和專業(yè)技能不高，對(duì)不合理的建賬行為缺乏內(nèi)部控制意識(shí)。

（二）原始憑證來(lái)源審查無(wú)序

監(jiān)督和審核所有內(nèi)外部原始憑證，確保其真實(shí)、合規(guī)、完整，是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行源頭控制的首要樞紐，也是保障會(huì)計(jì)事項(xiàng)后續(xù)處理準(zhǔn)確的基本前提之一。然而，這一行業(yè)基本前提卻在實(shí)際過(guò)程中被諸多記賬機(jī)構(gòu)“靈活”規(guī)避。首先，原始支出憑證中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)不符。例如，代理機(jī)構(gòu)月初將幾十個(gè)公司發(fā)票混亂穿插，“衣食住行”類發(fā)票分別計(jì)入管理費(fèi)用、職工福利、招待費(fèi)、差旅費(fèi)和交通費(fèi)，形成成本費(fèi)用支出大于收入以規(guī)避稅費(fèi)，有的代理機(jī)構(gòu)甚至還編造人員名單領(lǐng)取各種勞務(wù)費(fèi)等自制憑證而套取現(xiàn)金。其次，原始憑證的類別、填制日期、具體內(nèi)容及金額因稽核不認(rèn)真而出現(xiàn)各種錯(cuò)誤。如商業(yè)發(fā)票填制項(xiàng)目應(yīng)為商品批發(fā)、銷售之類，而類別欄列示的卻是復(fù)印費(fèi)、承租費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等；2015年4月2日至8日出差，而發(fā)票日期為4月11日；公司明明配備有打印機(jī)、復(fù)印機(jī)，卻開具了高達(dá)幾千元的打印票據(jù)。再次，原始憑證支出憑證手續(xù)不齊備。如報(bào)賬發(fā)票無(wú)經(jīng)辦人、證明人或領(lǐng)款人簽字便入賬，證明力不強(qiáng)。

（三）會(huì)計(jì)科目核算存在缺陷

會(huì)計(jì)科目正確核算的實(shí)現(xiàn)必須建立在會(huì)計(jì)人員熟悉業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)之上?，F(xiàn)階段，各企業(yè)內(nèi)部與代理機(jī)構(gòu)之間仍廣泛存在信息不對(duì)稱的問(wèn)題。企業(yè)通常只將發(fā)票收集好交給代理記賬人員，而在后續(xù)記賬處理過(guò)程中極少溝通，導(dǎo)致科目入賬錯(cuò)誤，查賬時(shí)交代不清。如有的公司“應(yīng)付職工薪酬——工資”一直沿用委托記賬時(shí)的員工信息模板并在每月發(fā)放工資時(shí)假冒員工簽名，忽略了公司人員變動(dòng)、工資增長(zhǎng)帶來(lái)的會(huì)計(jì)核算以及稅費(fèi)的調(diào)整。其次，由于被代理企業(yè)提供的資料不能得到有效的審計(jì)核對(duì)，代理記賬公司的賬本及相關(guān)資料都存在虛假的成分。如有的代理記賬人員為避免承擔(dān)責(zé)任，記賬憑證不簽字，對(duì)企業(yè)收到的購(gòu)買、銷售發(fā)票，不管實(shí)際是否入庫(kù)出庫(kù)，均隨即按發(fā)票時(shí)間填制入庫(kù)單和出庫(kù)單附在記賬憑證后；還有代理機(jī)構(gòu)一年甚至更長(zhǎng)時(shí)間才去被代理公司實(shí)地考核，因?qū)嵉乇P存間隔較長(zhǎng)使得賬實(shí)差異較大，為了“軋平”賬實(shí)數(shù)，采取人為調(diào)賬，隨意調(diào)整賬簿數(shù)字，極大地影響了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；再次，代理機(jī)構(gòu)屬于新興產(chǎn)業(yè)，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備參差不齊，軟硬件條件相對(duì)落后。如大部分記賬人員雖然均設(shè)置了總賬和明細(xì)賬，但普遍存在明細(xì)賬設(shè)置不清的問(wèn)題，模糊的科目設(shè)置使明細(xì)賬與總賬無(wú)法平行登記。

（四）管理機(jī)制與法律意識(shí)有待加強(qiáng)

《代理記賬管理辦法》規(guī)定，代理記賬機(jī)構(gòu)必須建立完善的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度。一方面，市場(chǎng)的供需不匹配導(dǎo)致主動(dòng)權(quán)掌握在委托方手里，代理記賬公司為以更低的價(jià)格招攬到業(yè)務(wù)，忽略了內(nèi)部的管理和規(guī)章制度的設(shè)立。規(guī)范制度一般包括：會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)規(guī)范、會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理流程、信息質(zhì)量控制規(guī)范、財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)檔案管理等制度。而實(shí)際處理業(yè)務(wù)的過(guò)程中，根本沒(méi)有系統(tǒng)的規(guī)范制度，代理機(jī)構(gòu)承接業(yè)務(wù)主要是通過(guò)私人關(guān)系，因而業(yè)務(wù)操作不合理、內(nèi)部管理制度不健全成為廣泛現(xiàn)象。如熟人介紹的業(yè)務(wù)礙于面子未簽訂委托代理合同，有的合同一式三份全置放于代理機(jī)構(gòu)處，一旦出現(xiàn)糾紛無(wú)依據(jù)可循。另一方面，代理機(jī)構(gòu)行業(yè)自律不足，政府機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位限制了代理記賬行業(yè)的有序發(fā)展。代理記賬機(jī)構(gòu)的工作項(xiàng)目、業(yè)務(wù)處理方式等理應(yīng)受到財(cái)政等有關(guān)部門有效的查驗(yàn)，但由于事情瑣碎，使得對(duì)代理記賬機(jī)構(gòu)的審查僅關(guān)注在記賬許可證上，稅務(wù)部門本應(yīng)對(duì)代理記賬公司的稅務(wù)狀況進(jìn)行嚴(yán)格的核對(duì)，但代理記賬公司只要按期納稅也就不再審查，一定程度上滋生了不法行為的產(chǎn)生。

二、建立健全小企業(yè)代理記賬對(duì)策研究

（一）完善代理記賬相關(guān)法律法規(guī)

首先，應(yīng)廣泛宣傳《會(huì)計(jì)法》和《代理記賬管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，突出代理記賬的法律地位。如稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅管員應(yīng)利用自身與小企業(yè)聯(lián)系緊密的優(yōu)勢(shì)引導(dǎo)其合法建賬，提升稅務(wù)服務(wù)質(zhì)量。其次，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)制度的改革，使代理記賬行業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化。新的《代理記賬管理辦法》已頒布，要將相關(guān)規(guī)定落到實(shí)處，還必須制定相關(guān)的實(shí)施細(xì)則。再次，應(yīng)加強(qiáng)行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)法力度和管制，從源頭上制止游離于法律法規(guī)之外的代理機(jī)構(gòu)的產(chǎn)生，以使代理記賬行業(yè)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相適應(yīng)，推動(dòng)代理記賬行業(yè)的有序發(fā)展。對(duì)一些有公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但未獲得財(cái)政部門核準(zhǔn)的代理記賬許可證的代理記賬機(jī)構(gòu)加強(qiáng)管理，工商、財(cái)政部門應(yīng)做好代理記賬機(jī)構(gòu)的備案工作，嚴(yán)格把好進(jìn)、退關(guān)，有效制止“黑帶”帶來(lái)的隱患。

（二）加強(qiáng)日常記賬程序的監(jiān)督管理

代理記賬機(jī)構(gòu)日常記賬程序長(zhǎng)期以來(lái)處于紊亂狀態(tài)，而保持良好的日常業(yè)務(wù)處理效率是其業(yè)務(wù)展開的基礎(chǔ)和前提。第一，代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)按照《代理記賬管理辦法》相關(guān)規(guī)定，持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員不少于3名；主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人具有會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格且為專職從業(yè)人員；有健全的代理記賬業(yè)務(wù)內(nèi)部規(guī)范。制定人員聘用制度和員工晉升機(jī)制，保證代理機(jī)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量。第二，代理記賬機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)處理上可以按步采取“流水作業(yè)法”，即機(jī)構(gòu)安排專人負(fù)責(zé)審核原始憑證、輸入數(shù)據(jù)和稽查會(huì)計(jì)資料，達(dá)到按流程記賬且相互牽制和監(jiān)督。稅務(wù)機(jī)關(guān)可與小企業(yè)負(fù)責(zé)人簽訂承諾書，要求其委派企業(yè)內(nèi)部專人負(fù)責(zé)發(fā)票的管理，不虛開、濫用發(fā)票，保證票、貨、款、證一一對(duì)應(yīng)。第三，小企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件應(yīng)由財(cái)政部門量身定做。如會(huì)計(jì)分錄輸入后自動(dòng)生成記賬憑證，強(qiáng)行管理記賬憑證連續(xù)編號(hào)，強(qiáng)制自動(dòng)進(jìn)行折舊、員工福利費(fèi)等其他費(fèi)用的支出，壓縮企業(yè)自行調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間。

（三）提高代理記賬人員的素質(zhì)

認(rèn)真落實(shí)行業(yè)準(zhǔn)入要求的同時(shí)加大會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)力度，建立小企業(yè)財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)基金，把提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)作為管理的重中之重。一方面，應(yīng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的準(zhǔn)入管理。教育部、財(cái)政部應(yīng)聯(lián)合監(jiān)管會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的考核與頒發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行信用評(píng)分檔案，對(duì)在工作中存在不合規(guī)范或造假逃稅等行為的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行扣分處理，超過(guò)一定限額取締其從業(yè)資格證，并在互聯(lián)網(wǎng)上定期公布分?jǐn)?shù)等級(jí)，為個(gè)人綜合能力評(píng)定提供參考。另一方面，針對(duì)代理記賬機(jī)構(gòu)普遍存在的業(yè)務(wù)水平低、人員流動(dòng)大等難以適應(yīng)會(huì)計(jì)服務(wù)規(guī)?；l(fā)展的現(xiàn)象，代理機(jī)構(gòu)有必要和記賬人員簽訂責(zé)任書，規(guī)定工作年限、負(fù)責(zé)內(nèi)容、學(xué)習(xí)匯報(bào)等，確保會(huì)計(jì)對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)外任何事物均可落實(shí)到責(zé)任人的同時(shí)，不斷更新記賬人員的專業(yè)知識(shí)和技能。此外，銀行、稅務(wù)、工商等部門應(yīng)建立定期協(xié)調(diào)、溝通、交流工作機(jī)制，對(duì)信譽(yù)良好、會(huì)計(jì)能力強(qiáng)的代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行表彰，并給予一定的政策扶持與優(yōu)惠。

（四）利用現(xiàn)代化技術(shù)革新記賬方式

會(huì)計(jì)電算化的使用極大地提高了代理記賬的效率，使財(cái)務(wù)工作逐步向網(wǎng)絡(luò)化、信息化、精細(xì)化發(fā)展。實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)電算化不僅改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理、賬務(wù)處理及內(nèi)部控制制度，而且要求代理記賬機(jī)構(gòu)要充分利用現(xiàn)代化技術(shù)不斷革新記賬的方式，提高業(yè)務(wù)水平。

三、結(jié)論

當(dāng)前代理記賬行業(yè)存在的上述種種問(wèn)題得不到解決的根源，在于代理記賬機(jī)構(gòu)盲目增長(zhǎng)以及其所提供服務(wù)的同質(zhì)化所導(dǎo)致的供需失衡。各代理機(jī)構(gòu)為爭(zhēng)奪生存空間，不得不進(jìn)行低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)，并將關(guān)注的點(diǎn)集中在維持經(jīng)營(yíng)、留住客戶以及廉價(jià)服務(wù)上，使得開展優(yōu)質(zhì)服務(wù)的動(dòng)力不足。此外，政府相關(guān)部門對(duì)代理機(jī)構(gòu)關(guān)注度有限，在引導(dǎo)代理機(jī)構(gòu)合法記賬上投入不足，在規(guī)范、打擊“地下機(jī)構(gòu)”上執(zhí)法力度不夠，造成了低價(jià)、劣質(zhì)、無(wú)序的競(jìng)爭(zhēng)。小企業(yè)應(yīng)加深對(duì)代理記賬的認(rèn)識(shí)，與代理記賬機(jī)構(gòu)建立良好的合作關(guān)系，共謀發(fā)展。面對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，代理機(jī)構(gòu)應(yīng)朝著多元化、精細(xì)化的方向健康有序發(fā)展。J

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