營改增對電力設(shè)備制造企業(yè)的影響和對策探討

魏宏藝

摘要：2016年3月，財政部、國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號），標(biāo)志著營改增全面實施，營改增是我國經(jīng)濟(jì)體制深化改革的重要體現(xiàn)，也是我國財稅體制改革與完善的必然趨勢，其實施可促進(jìn)產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)的升級，降低企業(yè)的稅負(fù)。電力設(shè)備制造企業(yè)的業(yè)務(wù)具有很強的綜合性，營改增對其的會計核算和財務(wù)管理產(chǎn)生了重大影響，本文就其影響和對策進(jìn)行分析探討。

關(guān)鍵詞：營改增 電力設(shè)備制造企業(yè) 影響 對策

一、營改增的背景及意義

我國此次增值稅改革之前的流轉(zhuǎn)稅制度制定于1993年，增值稅和營業(yè)稅并行的情況下產(chǎn)生了一些矛盾和問題，為了適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，對流轉(zhuǎn)稅制度進(jìn)行改革是大勢所趨，關(guān)鍵點是擴(kuò)大增值稅征稅范圍，將原屬于營業(yè)稅應(yīng)稅范圍的項目納入到增值稅應(yīng)稅范疇內(nèi)，即營改增。早在2007年，全國人民代表大會就曾經(jīng)開展關(guān)于增值稅改革的正式研討，營改增的進(jìn)展情況如下所示：

營改增的實施，完善了我國的稅制結(jié)構(gòu)，促進(jìn)了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，避免了重復(fù)征稅和稅負(fù)過重的情況，對第三產(chǎn)業(yè)的扶持效果尤為明顯，創(chuàng)造了公平競爭的市場環(huán)境，有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和行業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，營改增也降低了出口企業(yè)的成本，使得我國企業(yè)在國際市場的競爭力更具優(yōu)勢，有利于我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定健康的發(fā)展，促進(jìn)社會分工和協(xié)作，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動經(jīng)濟(jì)升級，所以此項稅制改革的意義重大。

二、營改增對電力設(shè)備制造企業(yè)的影響

電力設(shè)備制造企業(yè)涉及研發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、施工、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、培訓(xùn)、工程總承包（EPC） 、采購等多種業(yè)務(wù)，具有較強的綜合性，營改增對其業(yè)務(wù)和財務(wù)管理工作產(chǎn)生了不同的影響，主要如下：

（一）對企業(yè)財務(wù)報表的影響

營改增后，電力設(shè)備制造企業(yè)的原屬營業(yè)稅納稅范圍的業(yè)務(wù)收入，在合同價格不變的情況下，將會出現(xiàn)下降的情況，例如技術(shù)服務(wù)合同金額100萬元，營改增之前，營業(yè)收入為100萬元，營改增后，營業(yè)收入=100/（1+6%）=94.34萬元，營業(yè)收入降低了（100-94.34）/100=5.66%，但是其對應(yīng)的采購業(yè)務(wù)，進(jìn)項稅可以抵扣，也即其成本也會相應(yīng)的下降，根據(jù)行業(yè)的利潤水平和成本結(jié)構(gòu)來看，電力設(shè)備制造企業(yè)的整體利潤受到的影響不大。收入、成本、費用等指標(biāo)的變化將對企業(yè)的利潤表造成影響。

由于增值稅屬于價外稅，營改增后，電力設(shè)備制造企業(yè)購置或自建的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的服務(wù)、房屋等能夠通過獲取增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項稅的抵扣，這將導(dǎo)致其存貨成本和固定資產(chǎn)科目的入賬價值減少，造成資產(chǎn)總額會有一定幅度的下降，這些將影響到企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表。

（二）對企業(yè)稅負(fù)的影響

全面營改增后，電力設(shè)備制造企業(yè)所有的應(yīng)稅銷售業(yè)務(wù)都將繳納增值稅，其涉及稅率與原來相比變化不大，但是也意味著，其所有與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅是可以抵扣的，也即進(jìn)項稅抵扣范圍擴(kuò)大了，特別是建筑服務(wù)和房地產(chǎn)業(yè)，從開始試點實施至今企業(yè)的稅負(fù)情況來看，整體稅務(wù)有所降低，全面營改增后，預(yù)計電力設(shè)備制造企業(yè)也將有所受益，可降低間接稅稅負(fù)。

（三）對企業(yè)財務(wù)管理工作和涉稅風(fēng)險防范的影響

全面營改增后，企業(yè)將面臨大量的增值稅專用發(fā)票，即使對于原認(rèn)定為一般納稅人的電力設(shè)備制造企業(yè)來說，都對發(fā)票管理工作提出了更高的要求。銷售業(yè)務(wù)方面，對于增值稅的納稅義務(wù)時間，對于混合銷售等業(yè)務(wù)的把握，對于開票稅率的確定，跨境業(yè)務(wù)稅務(wù)處理等；采購業(yè)務(wù)方面，取得的增值稅專用發(fā)票，是否可以抵扣，如何抵扣，電力設(shè)備制造企業(yè)需要有大量員工在現(xiàn)場工作，會存在大量且分散的由出差業(yè)務(wù)取得增值稅專用發(fā)票，經(jīng)認(rèn)證后，認(rèn)證系統(tǒng)如何與財務(wù)核算系統(tǒng)的進(jìn)項稅進(jìn)行核對，如何防范取得虛開增值稅專用發(fā)票等，這些將對企業(yè)財務(wù)管理工作和涉稅風(fēng)險防范造成一定的影響，也將導(dǎo)致企業(yè)管理成本的增加。

三、電力設(shè)備制造企業(yè)營改增后的應(yīng)對措施

（一）提升財務(wù)員工專業(yè)技能，普及企業(yè)人員營改增意識

營改增在實施的過程中，特別是財稅[2016]36號文頒布后，推出了一系列補丁文件，而從36號文頒布到正式實施，間隔不到一個半月的時間，這些都對企業(yè)的財務(wù)人員，包括稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員造成了很大的挑戰(zhàn)，所以企業(yè)財務(wù)人員必須要及時關(guān)注稅收政策的實時動態(tài)，并在第一時間學(xué)習(xí)、吸收、應(yīng)用。財務(wù)部門要保持和企業(yè)內(nèi)部各部門的長效溝通，在企業(yè)內(nèi)部做好營改增的宣傳普及，使得業(yè)務(wù)人員在進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動時，能夠正確的取得增值稅發(fā)票，尤其是基于電力設(shè)備制造企業(yè)的業(yè)務(wù)綜合性，相關(guān)人員在辨識出現(xiàn)困難的時候，應(yīng)與財務(wù)人員進(jìn)行溝通，以保證企業(yè)的合法權(quán)益。

（二）加強企業(yè)稅務(wù)籌劃，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險

全面營改增對電力設(shè)備制造企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)，都會造成一定的影響，企業(yè)應(yīng)對自身經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行評估，測算營改增后的稅負(fù)變化，復(fù)核和規(guī)劃現(xiàn)行業(yè)務(wù)模式、產(chǎn)品設(shè)計和資產(chǎn)采購計劃的涉稅情況，對重要業(yè)務(wù)要建立全流程內(nèi)控，在業(yè)務(wù)合同中充分考慮稅收因素，針對部分政策不明朗的情況，財務(wù)部門應(yīng)主動與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，根據(jù)實際業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，結(jié)合現(xiàn)有法規(guī)和實務(wù)操作，以滿足合規(guī)，并持續(xù)優(yōu)化經(jīng)營效率和效果為基本原則，探尋適合企業(yè)自身的合理稅務(wù)籌劃。財務(wù)部門應(yīng)聯(lián)合采購部門，提高不規(guī)范增值稅專用發(fā)票受票的防范意識，對供應(yīng)商進(jìn)行必要的考察審核，仔細(xì)審查發(fā)票的真實性并進(jìn)行相關(guān)信息比對，規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)處理流程，提高相應(yīng)崗位的員工業(yè)務(wù)技能，逐月盤查增值稅進(jìn)項稅抵扣的合法合規(guī)情況，建立不可抵扣進(jìn)項稅的項目清單，并固化到系統(tǒng)中，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制流程，規(guī)避相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險。

（三）規(guī)范會計核算，加強財務(wù)管理

電力設(shè)備制造企業(yè)應(yīng)根據(jù)營改增的特點，結(jié)合企業(yè)自身情況，增設(shè)相應(yīng)會計科目，按照規(guī)定核算增值稅，提供真實可靠的稅務(wù)資料，確保及時準(zhǔn)確的編制財務(wù)報表，并進(jìn)行相應(yīng)的財務(wù)分析，評測財務(wù)和稅務(wù)的影響，為企業(yè)管理者提供準(zhǔn)確的財務(wù)信息。企業(yè)應(yīng)高度重視增值稅發(fā)票的管理，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行發(fā)票保管，做好發(fā)票的購買、開具、交接、后期處置等環(huán)節(jié)的把關(guān)工作。財務(wù)部門應(yīng)充分利用信息手段，完善客戶和供應(yīng)商的信息管理，優(yōu)化開具發(fā)票和取得發(fā)票數(shù)據(jù)的錄入流程，做好必須輸入字段的控制，并與財務(wù)系統(tǒng)做好接口銜接，便于企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與防偽開票系統(tǒng)、認(rèn)證系統(tǒng)數(shù)據(jù)的比對，保證銷項稅、進(jìn)項稅的準(zhǔn)確性。財務(wù)部門要不斷完善增值稅管理手冊，規(guī)范增值稅實務(wù)操作，改進(jìn)和優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，追蹤和研究增值稅后續(xù)政策，提升相關(guān)財務(wù)管理水平。

全面營改增的序幕已經(jīng)拉開，電力設(shè)備制造企業(yè)應(yīng)盡快適應(yīng)并融入新的稅務(wù)環(huán)境，完善各項內(nèi)部規(guī)章制度，加強稅收籌劃，保障企業(yè)的合法權(quán)益，同時應(yīng)加強企業(yè)涉稅風(fēng)險管理，規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，充分享受營改增帶來的紅利，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

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