淺談全年一次性獎金個人所得稅的納稅籌劃

陳舒

摘要：納稅籌劃是納稅人在市場經(jīng)濟競爭和發(fā)展的必經(jīng)之路。本文通過案例形式對企業(yè)全年一次性獎金個人所得稅進(jìn)行籌劃前和籌劃后的對比分析，并根據(jù)分析結(jié)論提出了納稅籌劃的建議。

關(guān)鍵詞：稅收 優(yōu)惠 個人所得稅 全年一次性獎金

由于市場經(jīng)濟不斷的規(guī)范和法治化的完善，納稅人的納稅意識在不斷提高，納稅人為了維護(hù)自身利益，進(jìn)行科學(xué)、合法的納稅籌劃來謀求企業(yè)規(guī)范和長久的健康發(fā)展。由此可見，納稅籌劃是納稅人在市場經(jīng)濟競爭和發(fā)展的必經(jīng)之路。

一、個人所得稅年終獎納稅籌劃的政策依據(jù)

以國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個人獲得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）文件的規(guī)定作為個人所得稅年終獎納稅籌劃的政策依據(jù)。從2005年1月1日起，國家稅務(wù)總局對關(guān)于個人獲得全年一次性獎金進(jìn)行了整調(diào)，納稅人獲得全年一次性獎金（以下簡稱年終獎）應(yīng)單獨作為一個月工資薪金所得計算并繳納稅款，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳。年終獎必須單獨作為一個月工資薪金所得計算個人所得稅，該計稅辦法只允許納稅人在一個納稅年度內(nèi)采用一次。

二、個人所得稅年終獎的籌劃方法和思路

2011年9月1日起，新《個人所得稅法》在我國全面實施，工資、薪金所得執(zhí)行七級累進(jìn)超額稅率。企業(yè)個人所得稅年終獎的籌劃方法和思路如下：

（一）納稅籌劃方法

籌劃方法具體有以下兩種情況：

先將員工當(dāng)月內(nèi)獲得的年終獎，按12個月平均劃分，計算出所得的商數(shù)來確定適用的稅率和速算扣除數(shù)。

（1）如果員工當(dāng)月工資薪金所得大于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額（3500元）的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)月獲得的年終獎×適用稅率?速算扣除數(shù)

（2）如果員工當(dāng)月工資薪金所得小于稅法規(guī)定的費用扣除額（3500元）的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=（當(dāng)月獲得的年終獎?當(dāng)月工資薪金所得+費用扣除額）×適用稅率?速算扣除數(shù)

（二）納稅籌劃思路

對企業(yè)員工的工資、薪金所得要做到具體問題具體分析，不能一成不變，生搬硬套。目前，有關(guān)年終獎的籌劃方法所得出的各項論斷并不一定適用于所有的情況，但納稅籌劃總的籌劃原則是：在月收入適用稅率小于年終獎金適用稅率條件下，只要能不使年終獎金的適用稅率調(diào)高一個檔次，就應(yīng)盡量將各種獎金都放入年終獎金一起發(fā)放。但如果月收入適用稅率本身就已經(jīng)小于年終獎金適用稅率，可以將獎金調(diào)換成工資收入。因此，月收入適用稅率與年終獎金的適用稅率相等其主要的臨界點及敏感區(qū)間是進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵點，靈活運用臨界點及敏感區(qū)間對企業(yè)納稅籌劃起到很大的幫助。

三、個人所得稅年終獎納稅籌劃的案例分析

以M企業(yè)員工李某為例：2015年12月M企業(yè)給員工李某一次性發(fā)放年終獎金20000元，李某當(dāng)月工資薪金為5500元，請對李某全年工資薪金所得進(jìn)行納稅籌劃。

（一）籌劃前的正常計稅情況

對員工李某年終獎案例進(jìn)行分析：李某在2015年12月工資5500元，同時領(lǐng)到2015年的年終獎20000元，根據(jù)個人所得稅工資、薪金所得稅率表，則其當(dāng)月所需繳納的個人工資所得稅為：

（二）利用臨界點和敏感區(qū)間進(jìn)行納稅籌劃后的計稅情況

案例同上，以下是結(jié)合表1.進(jìn)行的納稅籌劃，分析在納稅籌劃下李某2015年全年應(yīng)繳納的個人所得稅。

（三）對比分析后的結(jié)論

通過以上對比分析可以看出，在納稅籌劃前2015年李某在公司全年要上繳的個人所得稅為3035元，而納稅籌劃后的個人所得稅為1880.04元，兩者相比較納稅籌劃減少納稅：3035?1880.04=1154.96元。在本案例中，根據(jù)表1可知，李某年終獎的臨界點是18000元，敏感區(qū)間落在 [0，18000]和（18000，54000]之間。如果不進(jìn)行納稅籌劃，則李某按照全年一次獎金的個人所得稅計算方式來算，則其應(yīng)按照稅率10%，年終獎應(yīng)繳個人所得稅為1895元（即20000×10%?105）。但是在調(diào)整年終獎金分配之后，對其進(jìn)行納稅籌劃，避開了敏感區(qū)，則其應(yīng)繳年終獎金個人所得稅實際為540元（即18000*3%），兩種情況相比較可知，利用臨界點和敏感區(qū)間對于企業(yè)年終獎的個稅繳納產(chǎn)生著重要的影響。因此，做好員工年終獎的納稅籌劃，對全年所繳納的個人所得稅會有不同程度的降低，對企業(yè)員工的積極性是一個較大的鼓勵。

四、個人所得稅年終獎納稅籌劃的建議

（一）合理籌劃年終獎數(shù)額

為了減輕稅負(fù)，在條件允許的情況下，合理分配月工資和年終獎，目的在于降低員工月工資和年終獎適用稅率。因此，對于企業(yè)年終獎和月工資的分配，可以按照以下方式進(jìn)行發(fā)放：若年終獎適用稅率小于工資薪金所得適用稅率時，在年終獎的適用稅率檔次不提升的前提下，應(yīng)盡量將收入放到年終獎中。若年終獎適用稅率大于月工資薪金所得適用稅率時，則盡可能將年終獎金分?jǐn)偟皆鹿べY中。根據(jù)這種調(diào)整，按照現(xiàn)行的企業(yè)薪酬管理體系，結(jié)合國家規(guī)定的工資和年終獎金最優(yōu)分配表，本文總結(jié)了員工李某的工資和年終獎分配方案：月工資調(diào)整為5666.7元，年終獎?wù){(diào)整為18000元對李某更為有利，達(dá)到少交稅的目的，以減輕員工負(fù)擔(dān)。

（二）多發(fā)少得避開縮水區(qū)

為了讓員工真正享受到在獎金上得到的實處，企業(yè)發(fā)放年終獎時應(yīng)對縮水期間進(jìn)行綜合考量，盡量避開多發(fā)少得的“縮水區(qū)”。根據(jù)表1可以看出，目前納稅籌劃的“縮水區(qū)”可以分為：（18001，19283.33]元；（54001，60187.50]元；（108001，114600]元；（420001，447500]元；（660001，706538.46]元；（960001，1120000]元這6個區(qū)間。例如：在本文案例中，李某月工資5500元，年終獎為20000元，適用稅率為10%，年終獎應(yīng)繳個人所得稅為3035元。而經(jīng)過納稅籌劃調(diào)整后李某年終獎為18 000元，適用稅率為3%，年終獎應(yīng)繳個人所得稅為1880.04元。由此可見，多發(fā)2000元獎金，個人所得稅卻多繳1154.96元，稅后實際收入反而減少1155.36元。所以我們得出的結(jié)論是，關(guān)鍵在于臨界點附近有多發(fā)不如少發(fā)的現(xiàn)象，即為了提高員工的實際收入水平，建議公司在發(fā)放年終獎時應(yīng)盡量避開（18000，54000]這個區(qū)間。

（三）合理計算預(yù)支金額

利用合理的預(yù)支金額來作為輔助方法，換句話說就是在利用我國稅收優(yōu)惠政策的前提下，不違背稅收相關(guān)法律法規(guī)，員工可以提前預(yù)支自己的工資薪金。這樣做的目的就是對年終獎金的合理利用和納稅籌劃的布局，用來避免出現(xiàn)高獎金、低收入的情況出現(xiàn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行年終獎納稅籌劃時，可以從兩個方面進(jìn)行合理的支付獎金金額：一是企業(yè)要按月均衡發(fā)放，企業(yè)應(yīng)全面預(yù)算員工收入合理預(yù)計全年所得，尤其是合理測定年終發(fā)放數(shù)額與按月發(fā)放數(shù)額，盡量降低年終獎金適用的稅率。與此同時，每月發(fā)放金額均勻分?jǐn)?，這樣就能在一定范圍內(nèi)到達(dá)少繳納個人所得稅的目的。二是企業(yè)可以適當(dāng)將部分獎金轉(zhuǎn)為福利以及費用等。當(dāng)收入處于稅率臨界點附近時，將部分收入變成員工福利或者員工報銷費用等，適當(dāng)減少當(dāng)月現(xiàn)金收入，從而將其降到適用的較低稅率，達(dá)到降低個人在工資和年終獎方面的稅負(fù)的目的。

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