李瑋

內(nèi)部控制是更加細(xì)化的從各個(gè)環(huán)節(jié)把關(guān)控制，財(cái)務(wù)管理是最終的審核批準(zhǔn)，兩者是相輔相成的，當(dāng)你內(nèi)部控制好的時(shí)候財(cái)務(wù)管理只是起到復(fù)審的作用，當(dāng)內(nèi)部控制不好的時(shí)候財(cái)務(wù)管理起到最終把關(guān)起決定性作用，嚴(yán)格細(xì)致的財(cái)務(wù)管理制度能夠促進(jìn)內(nèi)部控制的系統(tǒng)性和嚴(yán)密性，完善的內(nèi)部控制也能促進(jìn)財(cái)務(wù)管理制度的嚴(yán)密性。本文根據(jù)中等職業(yè)學(xué)校的財(cái)務(wù)特點(diǎn)，在如何進(jìn)行內(nèi)部控制上提出了一些思路。

財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

學(xué)校財(cái)務(wù)管理是學(xué)校預(yù)算資金的管理工作。又稱學(xué)校經(jīng)費(fèi)與資產(chǎn)管理。世界各國學(xué)校的經(jīng)費(fèi)，一般都來自其舉辦機(jī)構(gòu)，如公立學(xué)校的經(jīng)費(fèi)來自國家預(yù)算、地方預(yù)算；私立學(xué)校的經(jīng)費(fèi)來自社團(tuán)、企業(yè)或私人捐助，也有相當(dāng)大的部分來自學(xué)生學(xué)費(fèi)收入。其管理權(quán)，屬擔(dān)負(fù)經(jīng)費(fèi)的政府或法人，一般屬校董會(huì)。學(xué)校內(nèi)部另設(shè)會(huì)計(jì)職能機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理。中國的學(xué)校經(jīng)費(fèi)來源，主要是國家預(yù)算投資和國營(yíng)與集體企、事業(yè)單位的預(yù)算投資。學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作的任務(wù)是：按照中國共產(chǎn)黨的教育方針和勤儉辦學(xué)的方針，逐步建立、充實(shí)、改善學(xué)校的教學(xué)、科研和生活條件，為培養(yǎng)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)人才服務(wù)。

學(xué)校內(nèi)部控制是指學(xué)校的各級(jí)管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。

財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制都屬于學(xué)校管理的重要內(nèi)容，一方面，它們分別在不同領(lǐng)域發(fā)揮著其他制度無法取代的功能；另一方面，它們又具有共同的目標(biāo)，即實(shí)現(xiàn)學(xué)校資金使用效率的最大化。同時(shí)，內(nèi)部控制是學(xué)校財(cái)務(wù)管理機(jī)制良好運(yùn)行的保證。因此，學(xué)校管理者應(yīng)采取各種有效的措施將二者完美地結(jié)合起來。

實(shí)施內(nèi)部控制在學(xué)校財(cái)務(wù)管理中的意義

雖然中職學(xué)校在日常管理工作中制定了有很多的規(guī)章制度，但學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)的相對(duì)滯后性矛盾仍很突出。主要表現(xiàn)在內(nèi)部控制理念、科學(xué)有效的控制手段和措施等方面還很薄弱，特別是針對(duì)預(yù)算的執(zhí)行、收支的管理、資產(chǎn)管理、資金管理、合同管理等方面還沒有形成一套完整的、行之有效的內(nèi)部控制機(jī)制。從加強(qiáng)學(xué)校財(cái)務(wù)管理和預(yù)算資金管理的角度分析，落實(shí)學(xué)校內(nèi)部控制規(guī)范，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制制度、機(jī)制的必要性，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

有利于權(quán)力制衡監(jiān)督。習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)，要加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里，形成不敢腐的懲戒機(jī)制，不能腐的防范機(jī)制，不易腐的保障機(jī)制。從一定意義上說，搞好內(nèi)部控制，能夠起到制度籠子的作用。在學(xué)校落實(shí)建立和完善內(nèi)部控制制度，對(duì)建立健全權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督體系，減少自由裁量權(quán)的空間和余地，用制度來限制權(quán)力的濫用，將權(quán)力置于公開監(jiān)督的陽光下運(yùn)行，對(duì)建設(shè)廉潔高效的學(xué)校具有重要的促進(jìn)作用。

有利于提高學(xué)校管理水平，改進(jìn)資金使用效益。當(dāng)前，中等職業(yè)學(xué)校內(nèi)部控管理水平總體上是比較薄弱的，表現(xiàn)在：對(duì)績(jī)效重視不足，內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)；預(yù)算編制不科學(xué)，預(yù)算約束軟化；未廣泛開展以內(nèi)部控制為主體的審計(jì)，監(jiān)督力度不到位。內(nèi)部控制既是學(xué)校的一項(xiàng)重要管理活動(dòng)，又是一項(xiàng)重要的制度安排，是學(xué)校治理的基石。通過改進(jìn)學(xué)校的管理水平，從而實(shí)現(xiàn)提高辦學(xué)質(zhì)量和效率、財(cái)政資金的使用效益。

有利于堵塞漏洞，排除和防范學(xué)校發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)隱患。中等職業(yè)學(xué)校建立健全和實(shí)施內(nèi)部控制制度的意義，也同時(shí)體現(xiàn)在發(fā)揮堵塞漏洞、消除隱患，防患于未然的效用上。強(qiáng)調(diào)和重視風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制，更是明確了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性。通過內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行，可實(shí)現(xiàn)和達(dá)到堵塞漏洞，有效排除、防范學(xué)校發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)隱患的管理目標(biāo)。

當(dāng)前中等職業(yè)學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的主要問題

對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)識(shí)。學(xué)校在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面存在許多問題，學(xué)校財(cái)務(wù)不屬于營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，它具有公共性的特點(diǎn)。在財(cái)務(wù)管理上并不需要對(duì)成本和利潤(rùn)進(jìn)行核算。這就使學(xué)校從事行政管理和財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制的人員顯然對(duì)上述工作重視不夠，在這方面造成了很大的漏洞，缺乏對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，談不上執(zhí)行力，對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)人員和相關(guān)財(cái)務(wù)賬目審計(jì)的財(cái)務(wù)管理評(píng)估和管理過于松弛，增加了違規(guī)使用資金的可能性。

學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理制度不完善。在新的形勢(shì)下，學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平雖有提高，但制度建設(shè)仍然很慢，有些制度不健全，導(dǎo)致會(huì)計(jì)違規(guī)行為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的開展也被限制。不完善的制度體系主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是財(cái)務(wù)管理制度不完善，二是審計(jì)監(jiān)督制度不完善。由于不完善的財(cái)務(wù)制度，出現(xiàn)了大量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理上的漏洞，對(duì)實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制形成了阻力。

學(xué)校內(nèi)部控制中忽略對(duì)資產(chǎn)管理的審計(jì)。資產(chǎn)管理意識(shí)在學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中嚴(yán)重缺乏。雖然國家加大了力度，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了對(duì)事業(yè)機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)管理，但由于學(xué)校審計(jì)中忽視了對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的資產(chǎn)管理，資產(chǎn)損失十分嚴(yán)重。突出表現(xiàn)在：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄和資產(chǎn)管理的實(shí)際情況不一致，對(duì)部分學(xué)校違規(guī)違章拿取租金，甚至低廉或無償出借資產(chǎn)，缺乏其必要的監(jiān)督和內(nèi)部控制。

對(duì)中等職業(yè)學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主要策略分析

加強(qiáng)學(xué)校經(jīng)濟(jì)中的責(zé)任審計(jì)工作，進(jìn)行反腐敗建設(shè)。在當(dāng)今社會(huì)，加強(qiáng)監(jiān)督和管理領(lǐng)導(dǎo)干部，使領(lǐng)導(dǎo)干部不貪不腐，這是一個(gè)任務(wù)，是開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的終極目標(biāo)。黨中央十八大的勝利召開，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了新要求。我們要在學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作中，把黨的十八大精神落實(shí)到具體的內(nèi)部控制工作上。學(xué)校負(fù)責(zé)同志和審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員要進(jìn)一步增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)、憂患意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)我國仍處于并將長(zhǎng)期處于社會(huì)主義初級(jí)階段的基本國情，充分認(rèn)識(shí)新形勢(shì)下黨面臨的“四大危險(xiǎn)”和“四大考驗(yàn)”，充分認(rèn)識(shí)完成新任務(wù)新使命面臨的困難和問題，切實(shí)履行好審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，為全面建成小康社會(huì)作出新貢獻(xiàn)。要建立健全收入和支出管理制度，所有款項(xiàng)必須及時(shí)記錄，現(xiàn)金支出必須根據(jù)法律文件，并經(jīng)過主管領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)的批準(zhǔn)；建立健全內(nèi)部相互制約制度，各種各樣的“不相容職務(wù)”必須嚴(yán)格分開，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。我們要和紀(jì)委與組織人事部門的監(jiān)督緊密合作。在學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)中，審計(jì)的重點(diǎn)對(duì)象包括國有資產(chǎn)的保值增值、財(cái)務(wù)管理中的資金管理和運(yùn)作，干部本人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)以及財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況。應(yīng)當(dāng)將過去的審計(jì)停留在對(duì)“事”為主上轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人對(duì)事的審計(jì)，把一切經(jīng)濟(jì)評(píng)估建立在對(duì)干部問責(zé)制上，堅(jiān)持實(shí)事求是，從實(shí)際出發(fā)，這樣才能使負(fù)有責(zé)任者獲得客觀和公正的評(píng)價(jià)。

建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。學(xué)校應(yīng)繼續(xù)建立和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制控制制度，對(duì)自己的經(jīng)濟(jì)行為自覺進(jìn)行規(guī)范。加強(qiáng)學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，首先，要完善內(nèi)部控制和控制環(huán)境。學(xué)校應(yīng)高度重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，牢固樹立學(xué)校工作人員內(nèi)部控制和獨(dú)立的內(nèi)部控制意識(shí)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)的人員應(yīng)主動(dòng)糾正自己的思想，堅(jiān)決糾正那些認(rèn)為學(xué)校不是盈利單位，不講究經(jīng)濟(jì)核算的思想，堅(jiān)決糾正把內(nèi)部控制和控制看作是一些領(lǐng)導(dǎo)者和某個(gè)部門的工作的思想；其次要繼續(xù)加強(qiáng)校級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的審計(jì)和控制。學(xué)校在完成相應(yīng)的教學(xué)工作后，也應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)層面的控制。這就需要建立健全完善的組織結(jié)構(gòu)和科學(xué)的監(jiān)管機(jī)制。只有建立了完善的組織結(jié)構(gòu)，才能從根本上解決內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制的相關(guān)制度，解決讓誰去執(zhí)行的問題；只有建立了完善的監(jiān)管框架，才能更好地確保學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有規(guī)律可循。

調(diào)整學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理體系。沒有完整的管理制度，就無法進(jìn)行學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員的責(zé)任也就無法明確。因此，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體系的調(diào)整必須經(jīng)常進(jìn)行，及時(shí)糾正存在的問題，解決財(cái)務(wù)管理問題采取民主集中制的原則是比較可行的辦法。同時(shí)，要對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)記錄加強(qiáng)管理，這是做好學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息管理的基礎(chǔ)。也可以按照學(xué)校財(cái)務(wù)信息立體化要求，實(shí)施立體的學(xué)校財(cái)務(wù)信息管理體系，保證內(nèi)部控制能順利進(jìn)行。學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的調(diào)整，需要內(nèi)部會(huì)計(jì)信息提高真實(shí)性，不斷完善財(cái)產(chǎn)安全控制、審計(jì)、監(jiān)察體系，也需要學(xué)校各部門間的通力合作。

加強(qiáng)學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算管理。做好學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要求做好學(xué)校的預(yù)算管理，不斷規(guī)范支出。首先，要建立和完善學(xué)校預(yù)算編制制度，對(duì)學(xué)校預(yù)算編制基礎(chǔ)的方法、內(nèi)容和執(zhí)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，必須確保在法律法規(guī)基礎(chǔ)上的有據(jù)可依，按照科學(xué)的方法，全面的內(nèi)容和合理的原則編制好學(xué)校預(yù)算。其次，預(yù)算要進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，以確保預(yù)算的權(quán)威，加強(qiáng)預(yù)算管理的監(jiān)督和執(zhí)法的實(shí)施成效，以確保使用經(jīng)費(fèi)符合規(guī)定、公平合理，專項(xiàng)資金不被挪用； 實(shí)施過程中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)，要對(duì)預(yù)算進(jìn)行細(xì)化，實(shí)施階段和審計(jì)控制目標(biāo)，審計(jì)重點(diǎn)放在資金使用及進(jìn)度的合法性方面；審計(jì)出現(xiàn)的問題，要積極找出相關(guān)原因及時(shí)處理。

實(shí)踐證明，財(cái)務(wù)管控在學(xué)校發(fā)展中具有重要作用。如果學(xué)校財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制跟不上當(dāng)前教育事業(yè)快步向前的步伐，必然會(huì)對(duì)給學(xué)校的整體發(fā)展造成一定的障礙。上級(jí)教育部門及學(xué)校管理者要深入分析財(cái)務(wù)管控中存在不足的深層次原因，從優(yōu)化環(huán)境、建設(shè)隊(duì)伍、強(qiáng)化監(jiān)督等方面出發(fā)，對(duì)此項(xiàng)工作加以完善和改進(jìn)，開創(chuàng)學(xué)校財(cái)務(wù)管控的新局面。