劉亞紅

摘 要：本文從營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的意義和對(duì)外貿(mào)企業(yè)的影響為立足點(diǎn)，著重分析了營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的意義和對(duì)外貿(mào)企業(yè)的影響，對(duì)企業(yè)而言，營(yíng)改增降低了企業(yè)稅負(fù)，營(yíng)改增是我國(guó)稅制改革的重要舉措，結(jié)束了我國(guó)在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存的稅收政策，克服了重復(fù)征稅的弊端，只對(duì)增值部分繳稅，為企業(yè)減少不必要的重復(fù)納稅，無(wú)論是企業(yè)還是外貿(mào)企業(yè)，具體都產(chǎn)生了一定的影響，我國(guó)從2012年開始新一輪的稅制改革，全面實(shí)現(xiàn)將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，而增值稅和營(yíng)業(yè)稅作為兩個(gè)最為重要的流轉(zhuǎn)稅種，在新稅制改革中營(yíng)業(yè)稅改增值稅會(huì)有什么意義，又會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展尤其是外貿(mào)企業(yè)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)產(chǎn)生什么樣的影響？本文主要闡述在我國(guó)稅制改革中，營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅的意義，以及營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)外貿(mào)企業(yè)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)的影響。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;外貿(mào)企業(yè);進(jìn)出口業(yè)務(wù);服務(wù)成本;影響

中圖分類號(hào)： F810 ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A ? ? ?文章編號(hào)： 1673-1069（2016）30-47-2

1 ?營(yíng)業(yè)稅改增值稅的意義

在我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩者分立并存一直是最重要的流轉(zhuǎn)稅稅種，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，由于重復(fù)征稅，兩種流轉(zhuǎn)稅并存的稅制結(jié)構(gòu)已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的要求下，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，完善稅制體系，營(yíng)改增成為我國(guó)稅制改革的重要舉措，結(jié)束了我國(guó)在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存的稅收政策，克服了重復(fù)征稅的弊端，只對(duì)增值部分繳稅，為企業(yè)減少不必要的重復(fù)納稅。

營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅的一種，主要針對(duì)我國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，按其營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征收。從2011國(guó)務(wù)院會(huì)議決定，財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局正式公布營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案，從2012年1月1日起由上海市開始推進(jìn)稅制改革試點(diǎn)，初步將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，逐步在全國(guó)范圍內(nèi)推行試點(diǎn)，2015年5月，營(yíng)改增最后三個(gè)行業(yè)推出至下半年后中國(guó)已經(jīng)全面告別營(yíng)業(yè)稅，直至到今年已經(jīng)全面推開營(yíng)改增稅制改革，把金融業(yè)，房地產(chǎn)以及建筑業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。營(yíng)業(yè)稅已退出歷史舞臺(tái)這也是我國(guó)在全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革后的一項(xiàng)重要稅制改革制度，也是我國(guó)在稅制改革進(jìn)程中逐步將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅作為為企業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措。近年來(lái)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)稅制改革的必然選擇，至此，增值稅制度將更加規(guī)范，是我國(guó)財(cái)稅制度的又一次深刻變革，也是符合國(guó)際慣例的。

實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅制的新一輪重大改革，全面實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅，促進(jìn)國(guó)內(nèi)第三產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，及其我國(guó)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)生重大意義。以增值稅替代營(yíng)業(yè)稅，尤其是將服務(wù)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，也符合國(guó)際慣例，也為我國(guó)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變提供契機(jī)，有助于第三產(chǎn)業(yè)的細(xì)分而實(shí)現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升，同時(shí)，分工會(huì)加快生產(chǎn)和流通的專業(yè)化發(fā)展，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步與創(chuàng)新;有利于支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，加強(qiáng)第三產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力，是市場(chǎng)細(xì)化和分工協(xié)作不受稅制影響，使我國(guó)的稅制更加趨于科學(xué)合理，促進(jìn)我國(guó)綜合實(shí)力的提高。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)的影響是多方面的，外貿(mào)企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要領(lǐng)支柱領(lǐng)域，必然也會(huì)受到一定的影響。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，克服了營(yíng)業(yè)稅不利于服務(wù)業(yè)發(fā)展;破壞增值稅抵扣鏈條，稅負(fù)加重;營(yíng)業(yè)稅削弱產(chǎn)品出口競(jìng)爭(zhēng)力等弊端。全面征收增值稅，避免重復(fù)征稅，打通增值稅抵扣的鏈條，擴(kuò)大銷售市場(chǎng)促進(jìn)商品流通，有利于生產(chǎn)專業(yè)化，穩(wěn)定而及時(shí)的財(cái)政收入得以保障，也有利于增強(qiáng)出口商品的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

2 ?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)外貿(mào)企業(yè)的影響

外貿(mào)企業(yè)一般自身很少參與生產(chǎn)商品和參與服務(wù)，從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)，主要是直接購(gòu)買服務(wù)或再銷售。在此過(guò)程中從事尤物流，商務(wù)，報(bào)關(guān)等工作。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)的影響是多方面的，外貿(mào)企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要領(lǐng)支柱領(lǐng)域，必然也會(huì)受到一定的影響。不僅涉及外貿(mào)企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，具體還會(huì)影響到外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)核算以及外貿(mào)企業(yè)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力諸多環(huán)節(jié)。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅避免重復(fù)征稅，增值稅只對(duì)增值額征稅，從整個(gè)企業(yè)總體而言可以降低企業(yè)稅負(fù)。尤其對(duì)于小規(guī)模納稅人稅率由原來(lái)5%的營(yíng)業(yè)稅，調(diào)整為3%的增值稅，原來(lái)相對(duì)稅負(fù)較重的小型企業(yè)和微型企業(yè)受益較大。有利于小微企業(yè)的發(fā)展，走向?qū)I(yè)化生產(chǎn);以前征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)只能將發(fā)生額全部進(jìn)入成本，營(yíng)改增后可以部分抵扣，也就是不必直接對(duì)營(yíng)業(yè)額征稅，很大程度上降低企業(yè)成本，減輕企業(yè)納稅人的負(fù)擔(dān)。營(yíng)改增對(duì)外貿(mào)企業(yè)的影響主要在兩個(gè)方面一是物流運(yùn)輸成本，營(yíng)改增，二是出口退稅。

對(duì)于外貿(mào)企業(yè)主要從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)，直接購(gòu)買商品或服務(wù)進(jìn)行再銷售，并在進(jìn)出口業(yè)務(wù)中承擔(dān)一定的物流，報(bào)關(guān)工作，基本上很少參與商品生產(chǎn)和提供服務(wù)，出口退稅政策的變化是影響外貿(mào)企業(yè)的重要因素，營(yíng)改增對(duì)外貿(mào)企業(yè)的影響體現(xiàn)在進(jìn)口業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)兩個(gè)方面。

①營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)出口業(yè)務(wù)的影響主要來(lái)自于“交通運(yùn)輸業(yè)”的營(yíng)改增，但是營(yíng)改增后國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅，運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)按物流服務(wù)業(yè)6%稅率征收增值稅，這樣一來(lái)運(yùn)輸物流企業(yè)在出口業(yè)務(wù)中國(guó)際的這一部分運(yùn)輸服務(wù)稅負(fù)沒(méi)有變化，國(guó)內(nèi)部分稅率會(huì)有大幅上升，所以營(yíng)改增后運(yùn)輸代理企業(yè)的稅負(fù)會(huì)明顯增加。因此，會(huì)導(dǎo)致外貿(mào)企業(yè)從事貨物出口業(yè)務(wù)的成本大幅增加。出口退稅政策也包含其中，具體體現(xiàn)在兩個(gè)方面即物流運(yùn)輸成本和出口退稅政策。營(yíng)改增后交通運(yùn)輸業(yè)由原來(lái)3%的營(yíng)業(yè)稅改征11%的增值稅，其中國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅，運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)按6%收增值稅，稅負(fù)明顯增加，因此也會(huì)導(dǎo)致外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)的成本大幅提升，進(jìn)而導(dǎo)致出口業(yè)務(wù)利潤(rùn)降低。

②外貿(mào)企業(yè)的重要收入來(lái)源是出口退稅，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后對(duì)出口退稅產(chǎn)生了影響，涉及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，尤其是營(yíng)改增后，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)被納入試點(diǎn)范圍，進(jìn)一步擴(kuò)大了退稅范圍，，不在僅僅局限于商品和貨物，向境外的單位和個(gè)人提供的研發(fā)設(shè)計(jì)服務(wù)照樣可以辦理出口退稅。這樣一來(lái)擴(kuò)大了退稅范圍，外貿(mào)企業(yè)的出口退稅額也會(huì)有所增加，雖然從政策上來(lái)說(shuō)，將研發(fā)設(shè)計(jì)服務(wù)稅率由原來(lái)5%的營(yíng)業(yè)稅稅率改征6%的增值稅稅率，造成稅負(fù)成本的增加，也會(huì)造成增加外貿(mào)企業(yè)研發(fā)設(shè)計(jì)的采購(gòu)成本，但最終會(huì)以6%的出口退稅率得以返還，與以前出口服務(wù)不能辦理退稅相比來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增后出口退稅額也會(huì)有所增加，在一定程度上會(huì)使稅負(fù)水平有所減少，降低出口成本。

3 ?結(jié)論

本文從營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的意義和對(duì)外貿(mào)企業(yè)的影響為立足點(diǎn)，著重分析了對(duì)企業(yè)的意義和對(duì)外貿(mào)企業(yè)的影響，對(duì)企業(yè)而言，營(yíng)改增降低了企業(yè)稅負(fù)，任何一件事情都有兩面性，對(duì)于外貿(mào)企業(yè)也有加重稅收負(fù)擔(dān)的不利影響，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，營(yíng)改增是我國(guó)稅制改革的重要舉措，結(jié)束了我國(guó)在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存的稅收政策，克服了重復(fù)征稅的弊端，只對(duì)增值部分繳稅，為企業(yè)減少不必要的重復(fù)納稅，無(wú)論是企業(yè)還是外貿(mào)企業(yè)的進(jìn)出口，都產(chǎn)生了一定的影響;但對(duì)于一些無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的企業(yè)實(shí)際上是加重了稅負(fù)。綜上所述營(yíng)業(yè)稅改征增值稅無(wú)論是企業(yè)還是國(guó)家而言都具有兩面性，但從總體上講，解決了重復(fù)征稅，是社會(huì)化分工協(xié)作不再受稅制的影響;完善和延伸了增值稅在二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條，加快了二、三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展;建立了和完善了增值稅出口退稅制度，改善我國(guó)出口稅收環(huán)境。給國(guó)家和企業(yè)帶來(lái)了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

參 考 文 獻(xiàn)

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