【摘 要】上市公司的會計信息披露對證券市場的穩(wěn)定有著重要作用，現(xiàn)階段，雖然我國法律體系已經(jīng)較為完善，但其中存在的漏洞仍然抑制不住很多上市公司的虛假信息披露。文中分析了上市公司會計信息披露中存在的問題，并且分析了原因，根據(jù)以上分析提出了解決方法，望帶來借鑒。

【關(guān)鍵詞】上市公司；會計信息披露；問題研究

上市公司屬于公眾公司，其因?yàn)楣蓹?quán)具有一定的利益相關(guān)者。故上市公司的經(jīng)濟(jì)行為關(guān)系到多人的利益，一旦其會計信息出現(xiàn)問題，必然會帶來惡性后果。同時，上市公司的會計信息披露對證券市場管理有著十分重要的作用，現(xiàn)階段一些公司鋌而走險，披露虛假信息，引發(fā)證券市場的動亂，故探討上市公司的會計信息披露十分重要。

一、我國上市公司會計信息披露中存在的問題及危害性

1.會計信息披露不規(guī)范

會計信息披露不規(guī)范主要體現(xiàn)于兩個原因：一方面由于法規(guī)等不完善；另一方面則由于可發(fā)布信息的主體較多?，F(xiàn)階段，我國發(fā)布了《股份有限公司會計制度》等具體準(zhǔn)則，使得上市公司披露信息更為公開透明，但是伴隨著證券市場的更新，很多法律法規(guī)不能適應(yīng)現(xiàn)階段不斷更新的現(xiàn)狀，法律法規(guī)存在滯后的現(xiàn)象進(jìn)而引發(fā)了法律之中的漏洞。例如一些新情況處理不得當(dāng)，如收購、合并等賬務(wù)處理。而且現(xiàn)階段我國就上市公司會計信息披露上多個法律主體可以發(fā)布政令，進(jìn)而導(dǎo)致其法律法規(guī)勢必不統(tǒng)一，很多時候便會帶來具體問題。而且法規(guī)的不穩(wěn)定，不僅動搖了證券市場的基本信心，同時也給了一些非法分子以可乘之機(jī)。

2.披露不對稱

會計信息披露不對稱主要代指的便是投資活動的參與人與投資市場所提供的信息擁有程度不對等，可能具體表現(xiàn)在數(shù)量和質(zhì)量上，而信息不對稱勢必會帶來交易中的諸多問題，例如道德風(fēng)險等，將企業(yè)的具體經(jīng)濟(jì)能力有所隱瞞，進(jìn)而導(dǎo)致投資人具體投資時不能了解企業(yè)信息，很多時候?qū)嶋H工作中，一些上市公司投資收益占據(jù)了利益總額，而相應(yīng)的投資何處所得等相關(guān)信息仍然不明確。

3.披露不充分

現(xiàn)階段，一些上市公司未能認(rèn)識到會計信息披露的重要性，進(jìn)而在披露信息時采取一些“技術(shù)”手法，很多時候通過一些虛假事實(shí)誤導(dǎo)投資者。而且缺少了相應(yīng)的非財務(wù)信息，如今社會中，非財務(wù)信息可能代表企業(yè)的多規(guī)模經(jīng)營行為，而在會計信息披露中，更重視的便是財務(wù)信息披露，繼而引發(fā)披露不充分的問題。傳統(tǒng)的披露過程中，更多的便是對過往信息的披露，很少會對以后引發(fā)預(yù)測，進(jìn)而導(dǎo)致信息披露存在漏洞。

二、原因分析

上市公司存在一系列會計信息紕漏問題，筆者認(rèn)為主要是由于：

利益驅(qū)使。一旦會計信息披露不對稱現(xiàn)象發(fā)生，通常社會各界不能了解企業(yè)的具體情況，繼而公司管理層可以樹立自身良好形象，使得在競爭中處于優(yōu)勢地位。當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行配股增發(fā)時，此種方法同樣可以通過粉飾財務(wù)信息，操縱利潤。

違規(guī)成本較低。首先我國相應(yīng)的法律法規(guī)存在漏洞，進(jìn)而上市公司被揭露的概率較小，此種較低的概率會導(dǎo)致一些企業(yè)鋌而走險，而且往往是一些利益相關(guān)單位共同造假，使得本身查處此件事情便較為不容易。同時，即使查出事情，相應(yīng)的違法成本同樣較低，也就是說企業(yè)此類事件即使被查出來，所付出的代價同樣較小，我國現(xiàn)階段的處罰力度較低。

披露制度不完善。前文曾經(jīng)提到過，我國現(xiàn)階段披露制度的建立往往“政出多門”，很多法規(guī)由于多部門參與制定，繼而相應(yīng)的力度等問題都存在空隙，使得一些企業(yè)往往會鋌而走險，進(jìn)而為虛假信息的產(chǎn)生于披露帶來了誘因。關(guān)于信息披露而言，其關(guān)系到證券市場的穩(wěn)定，故明確披露制度，繼而完善其有著十分重要的作用。

公司治理結(jié)構(gòu)的缺失。我國對于會計信息披露問題而言，不僅是外部環(huán)境的缺少，同時上市公司的內(nèi)部治理制度同樣缺少，缺乏所對應(yīng)的自我約束制度和自我監(jiān)督制度，即使是我國很多上市公司的股東，同樣缺少對企業(yè)實(shí)行基本監(jiān)督的能力，一些時候公司管理層直接可以決定披露信息的真實(shí)與否，進(jìn)而使得出現(xiàn)了虛假信息的披露。一旦披露虛假信息，繼而使得企業(yè)于證券市場中不能表現(xiàn)自我經(jīng)營狀況，即使公眾通過此類的信息查看，能看到的同樣是虛假信息。

審計監(jiān)督存在問題。我國現(xiàn)階段會計事務(wù)所的管理同樣存在問題，其缺乏獨(dú)立程度，進(jìn)而難易保證審計工作展開。而且，一些會計師自身水平較低，而且缺乏一定的道德水平，盲目追求經(jīng)濟(jì)利益，而且嚴(yán)重忽視自身的職業(yè)道德，出具一些虛假的審計報告。我國現(xiàn)階段由于會計師進(jìn)而出現(xiàn)的問題屢見不鮮，而且近些年來有著水漲船高的趨勢，會計師存在的問題往往同樣是職業(yè)道德問題。

三、改善措施

1.完善法律制度

我國現(xiàn)階段很多法律法規(guī)制度已經(jīng)形成較為圓滿的體系，主要分為四個層次的法律體系：主要包含有最高立法機(jī)關(guān)所指定的法律、政府制定的證券市場基本規(guī)則、證券監(jiān)管部門制定的規(guī)章制度、證券交易規(guī)則等。此四類法律法規(guī)包括了我國現(xiàn)階段的基本法律制度，但是實(shí)際工作中，關(guān)于民事訴訟方面仍然缺少了具體規(guī)定，使得一旦出現(xiàn)了類似事故，民事訴訟的可操作性不強(qiáng)，很難形成具體的懲罰措施。為了提升外部管理力度，吸納階段應(yīng)該做好法律法規(guī)的制定工作，特別是關(guān)于披露的細(xì)節(jié)認(rèn)定，一旦出現(xiàn)此類惡性事故，可以讓索賠者可以具體遵從實(shí)際法律法規(guī)，并且可以保護(hù)法律的權(quán)威性，保護(hù)投資者的具體利益。

而且現(xiàn)階段，信息披露和會計準(zhǔn)則存在沖突，應(yīng)該經(jīng)過謹(jǐn)慎探討，繼而確認(rèn)會計準(zhǔn)則的具體組成。通過將規(guī)定補(bǔ)充，保證規(guī)定嚴(yán)禁而周全，進(jìn)而可以確定披露內(nèi)容和披露程序。筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段應(yīng)該通過多部門的共同努力，拓展上市公司會計信息披露的具體內(nèi)容。

2.加強(qiáng)監(jiān)管力度

現(xiàn)階段，會計師仍然屬于上市公司會計信息披露主體，故在會計師注冊時，便應(yīng)該注意關(guān)于此方面的工作。實(shí)際工作中，可以建立會計披露體系，通過注冊階段的嚴(yán)格要求，提升會計師的整體工作能力和職業(yè)道德。并且在此方面工作中，可以引入外國先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，便是引入先進(jìn)的審計技術(shù)，加強(qiáng)監(jiān)督能力，進(jìn)而提升全民審計質(zhì)量。筆者認(rèn)為，可以通過建立監(jiān)督體系實(shí)現(xiàn)，加強(qiáng)類似于中介機(jī)構(gòu)的處罰力度，并且一旦出現(xiàn)此類違規(guī)事件，可以通過取消資格或者限制經(jīng)營等方式，繼而規(guī)范市場多主體的行為模式，使得披露信息問題成為規(guī)范主體。

3.優(yōu)化公司內(nèi)部治理

虛假信息的產(chǎn)生往往涉及到多個主體，在此過程中，上市公司屬于虛假信息的源頭，應(yīng)該加強(qiáng)其治理工作。上市公司的管理分為外部監(jiān)管和內(nèi)部管理，優(yōu)化內(nèi)部管理制度，首先應(yīng)該做的便是優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，適當(dāng)降低國有股的比重，通過調(diào)整措施降低大股東的持股能力，繼而減少其持票數(shù)；并且可以在公司內(nèi)建立監(jiān)事會，提升此部分的獨(dú)立性，進(jìn)而擴(kuò)大該部門職權(quán)，強(qiáng)化責(zé)任。上市公司中減少一應(yīng)股東的“一言堂”能力，進(jìn)而當(dāng)出現(xiàn)會計信息披露時，可以更多企業(yè)股權(quán)參與者參與其中，保證上市公司不會因?yàn)橐患褐M(jìn)而披露虛假信息。

4.加大處罰力度

上市公司在虛假信息披露程度上，即使出現(xiàn)了此類問題，往往也會因?yàn)槊穹ǖ娜鄙龠M(jìn)而不承擔(dān)民法責(zé)任，并且我國的法律法規(guī)中尚且未規(guī)定民事責(zé)任的具體承擔(dān)方式?，F(xiàn)階段的主要處罰辦法通常為警告和罰款，而一些較為嚴(yán)重的問題仍然采用此種處罰方法便會帶來屢犯的問題。從上文得出，法律的震懾作用不足，進(jìn)而使得一些人仍然鋌而走險，進(jìn)而使得我國商事公司的會計信息環(huán)境仍然存在較大問題。所謂人為財死鳥為食亡，進(jìn)而通過加大處罰力度可有效的預(yù)防一應(yīng)的虛假信息事件，維護(hù)市場穩(wěn)定。

四、總結(jié)

總之，虛假信息的產(chǎn)生很大程度上決定于外界監(jiān)管力度，進(jìn)而為維護(hù)證券市場穩(wěn)定，減少上市公司虛假會計信息所帶來的惡性事件，文中分析了其原因和處理方法，望帶來我國相關(guān)領(lǐng)域的進(jìn)步。

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作者簡介：

聶艷鳳（1982—），女，漢族，會計師，河北衡信會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司，研究方向：財務(wù)會計。