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      預(yù)算考評(píng)、企業(yè)性質(zhì)與預(yù)算卸責(zé)

      2016-11-19 08:41:24甘露
      現(xiàn)代企業(yè) 2016年4期
      關(guān)鍵詞:機(jī)會(huì)主義經(jīng)理人管理者

      甘露

      一、引言

      企業(yè)預(yù)算已經(jīng)被認(rèn)為是企業(yè)計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制等職能得以實(shí)現(xiàn)的有效手段,是連接企業(yè)內(nèi)部不同單位和部門及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的橋梁和紐帶。但是,預(yù)算機(jī)會(huì)主義行為會(huì)擾亂預(yù)算功能的發(fā)揮,它對(duì)預(yù)算效率和組織績效產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。預(yù)算機(jī)會(huì)主義行為通常表現(xiàn)為兩種形式:預(yù)算松弛和預(yù)算卸責(zé)。目前,對(duì)預(yù)算機(jī)會(huì)主義行為的研究大都集中在預(yù)算松弛,只有極少部分學(xué)者研究預(yù)算機(jī)會(huì)主義行為的另外一只表現(xiàn)形式:預(yù)算卸責(zé)。關(guān)于如何抑制預(yù)算卸責(zé)對(duì)預(yù)算功能發(fā)揮的負(fù)面影響,國內(nèi)外的研究學(xué)者從文化視角、組織行為學(xué)視角、激勵(lì)理論視角都進(jìn)行了相關(guān)研究,其中預(yù)算考評(píng)就是從激勵(lì)視角進(jìn)行研究的熱點(diǎn)??偨Y(jié)前人文獻(xiàn)理論研究,預(yù)算考評(píng)、預(yù)算考核的內(nèi)容已經(jīng)十分豐富,但是預(yù)算卸責(zé)相關(guān)研究并不多,現(xiàn)有的對(duì)預(yù)算卸責(zé)的研究大都集中在預(yù)算松弛、預(yù)算卸責(zé)、信息不對(duì)稱和預(yù)算參與的關(guān)系研究,探索預(yù)算松弛、預(yù)算卸責(zé)的前因變量時(shí)大都基于文化的視角,激勵(lì)視角的則很少。同時(shí),由于預(yù)算卸責(zé)是一種私下的機(jī)會(huì)主義行為,其行為結(jié)果很難觀測,國內(nèi)對(duì)于預(yù)算卸責(zé)的抑制和改善的研究更是少見。本文將通過理論推導(dǎo),試圖給出預(yù)算考評(píng)緩解預(yù)算卸責(zé)負(fù)面影響的作用機(jī)理,并探討企業(yè)性質(zhì)不同時(shí)這種緩解作用是否不同。

      二、我國上市公司績效考核的現(xiàn)狀

      預(yù)算的績效考核功能,國外學(xué)者很早就進(jìn)行了相關(guān)的研究。Otley (1978)的研究表明,預(yù)算被廣泛應(yīng)用于企業(yè)各責(zé)任中心經(jīng)理人業(yè)績評(píng)價(jià),并與經(jīng)理人的職位晉升和薪酬相掛鉤。Murphy (2001)通過統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn),相對(duì)于其他業(yè)績評(píng)價(jià)指標(biāo),預(yù)算是被使用得最多的業(yè)績評(píng)價(jià)指標(biāo)。Libby and Lindsay (2010)在對(duì)加拿大企業(yè)進(jìn)行問卷調(diào)查后,發(fā)現(xiàn)預(yù)算系統(tǒng)依舊是企業(yè)控制系統(tǒng)的核心部分,企業(yè)并沒有計(jì)劃放棄預(yù)算,相反,正在竭力克服其不足,著力改善預(yù)算系統(tǒng)。

      國內(nèi)學(xué)者近年來也開始關(guān)注預(yù)算的問題,潘飛等(2006)認(rèn)為,業(yè)績評(píng)價(jià)有多種方式,至少包括預(yù)算、以前年度業(yè)績、董事會(huì)相機(jī)確定、同行業(yè)比較、固定標(biāo)準(zhǔn)和基于公司資本成本的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)(如EVA)等。他們通過收集的50家上市公司公開披露的經(jīng)理人激勵(lì)契約方案研究發(fā)現(xiàn),大部分企業(yè)選擇了預(yù)算完成情況作為業(yè)績評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),表明預(yù)算己經(jīng)成為我國企業(yè)普遍認(rèn)可的管理工具。佟成東等(2011)理論分析了企業(yè)預(yù)算管理兩大功能(決策和控制功能)的沖突,指出按照權(quán)變理論的觀點(diǎn),處于不同經(jīng)營環(huán)境的企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體的環(huán)境發(fā)揮相應(yīng)的預(yù)算功能。這里說的預(yù)算的控制功能就包括預(yù)算的績效評(píng)估功能。崔學(xué)剛等(2011)進(jìn)一步實(shí)證研究了預(yù)算功能是如何影響組織績效,通過問卷數(shù)據(jù),作者研究發(fā)現(xiàn),預(yù)算功能具有多重性,預(yù)算環(huán)境是各種預(yù)算功能彰顯的重要驅(qū)動(dòng)因素,各項(xiàng)預(yù)算功能都伴隨著相應(yīng)的預(yù)算特征,并對(duì)組織績效產(chǎn)生不同影響。2003 年10 月21 日,國務(wù)院國資委審議通過了《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》。隨后,各地方國資委也紛紛效仿并頒布了各地方的《國有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》,這些暫行辦法都明確規(guī)定國資委將采用預(yù)算方式對(duì)國有企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行年度經(jīng)營業(yè)績考核和任期經(jīng)營業(yè)績考核,并將考核結(jié)果作為企業(yè)負(fù)責(zé)人任免的重要依據(jù)。自此,預(yù)算制度也成為國有企業(yè)經(jīng)理人績效評(píng)價(jià)的主要方式( 潘飛等,2006)。

      三、委托代理、信息不對(duì)稱與預(yù)算卸責(zé)

      委托代理理論是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)契約理論的主要內(nèi)容之一,主要研究的委托代理關(guān)系是指一個(gè)或多個(gè)行為主體根據(jù)一種明示或隱含的契約,指定、雇傭另一些行為主體為其服務(wù),同時(shí)授予后者一定的決策權(quán)利,并根據(jù)后者提供的服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量對(duì)其支付相應(yīng)的報(bào)酬。授權(quán)者就是委托人,被授權(quán)者就是代理人。但在委托代理的關(guān)系當(dāng)中,由于委托人與代理人的效用函數(shù)不一樣,委托人追求的是自己的財(cái)富更大,而代理人追求自己的工資津貼收入、奢侈消費(fèi)和閑暇時(shí)間最大化,這必然導(dǎo)致兩者的利益沖突。TCE理論指出,信息不對(duì)稱使得契約的交易各方增加了交易費(fèi)用,增加了契約執(zhí)行難度,從而損害了契約各方利益。預(yù)算作為一種契約,契約雙方(預(yù)算上下級(jí))之間存在信息不對(duì)稱普遍客觀存在已達(dá)成共識(shí),預(yù)算中的信息不對(duì)稱指上下級(jí)對(duì)信息了解程度不對(duì)等,下級(jí)具有信息優(yōu)勢,上級(jí)為了做出合理實(shí)際水平預(yù)算,必須要獲得更多的信息(實(shí)地考察等等),同時(shí)增加了預(yù)算上級(jí)的交易費(fèi)用。在沒有效的制度安排下代理人的行為很可能最終損害委托人的利益。

      預(yù)算責(zé)任人作為預(yù)算下級(jí)自利動(dòng)機(jī)是事后的預(yù)算機(jī)會(huì)主義行為的主觀原因。由于預(yù)算責(zé)任人(預(yù)算下級(jí))更貪圖財(cái)富和安逸,而未能實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的經(jīng)理人(預(yù)算下級(jí))卻不得不面臨被上司干涉、組織資源的喪失、得不到年度獎(jiǎng)金而且甚至最終失去工作的前景。預(yù)算過程中的信息不對(duì)稱是預(yù)算機(jī)會(huì)主義行為的客觀條件,也被認(rèn)為是造成預(yù)算機(jī)會(huì)主義行為的“罪魁禍?zhǔn)住?。Baiman指出,當(dāng)管理者(預(yù)算下級(jí))擁有私人信息,并且具有謀求個(gè)人收益的潛在動(dòng)能時(shí),他們就會(huì)以私利為出發(fā)點(diǎn)行動(dòng),而以犧牲公司所有者為代價(jià)。預(yù)算機(jī)會(huì)主義行為也就自然出現(xiàn)了。信息不對(duì)稱會(huì)導(dǎo)致兩種預(yù)算機(jī)會(huì)主義問題,一種是事前隱藏預(yù)算簽約相關(guān)信息導(dǎo)致的逆向選擇(adverse selection)問題,我們稱之為預(yù)算松弛;另一種是事后隱藏預(yù)算行動(dòng)導(dǎo)致的道德風(fēng)險(xiǎn)(moral hazard)問題,我們稱之為預(yù)算卸責(zé)。

      從上面的分析可以知道,委托代理是預(yù)算機(jī)會(huì)主義的基本前提,而信息不對(duì)稱提供預(yù)算機(jī)會(huì)主義行為的客觀條件。預(yù)算考評(píng)以代理人是否完成預(yù)算計(jì)劃為考核標(biāo)準(zhǔn),并以本期業(yè)績的實(shí)際完成量作為下一期預(yù)算計(jì)劃制定的參考。當(dāng)存在預(yù)算計(jì)劃,并對(duì)代理人進(jìn)行基于業(yè)績完成情況的考核時(shí),代理人有動(dòng)機(jī)完成預(yù)算,其機(jī)會(huì)主義行為會(huì)得到一定的抑制。既然預(yù)算考評(píng)能夠緩解委托代理問題,那么預(yù)算考評(píng)應(yīng)該也可以抑制預(yù)算卸責(zé)行為。

      四、預(yù)算考評(píng)、企業(yè)性質(zhì)與預(yù)算卸責(zé)

      我國是特殊的以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的基本經(jīng)濟(jì)制度,雖已經(jīng)歷數(shù)次轉(zhuǎn)型,但我國經(jīng)濟(jì)中的國有成分仍然占據(jù)很大的比例,國家和政府在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中掌握了大量的資源,對(duì)國有企業(yè)保持著很強(qiáng)的控制力。因?yàn)檎呒皻v史原因,我國的國有控股企業(yè)存在所有權(quán)不明晰,管理者由行政委派,被委任的管理者不能很好地行駛代理者職責(zé)的現(xiàn)象(王建梅,2008)。我國的國有企業(yè)治理困境是一個(gè)老話題,雖然近年來我國市場化進(jìn)程的提速與我國的國企改革相繼進(jìn)行,政府開始重視并加強(qiáng)國有企業(yè)治理問題的監(jiān)督。但國有企業(yè)治理問題的本質(zhì)—真正地所有者缺位,企業(yè)控制權(quán)高度集中于被委任的管理者,形成了超過任何其他企業(yè)組織形式的嚴(yán)重的委托代理問題。因?yàn)閲锌毓善髽I(yè)的管理者是由其上級(jí)主管部門委派,而委派又沒有明確和合理的標(biāo)準(zhǔn),完全行政委派國有企業(yè)管理者的制度就為我國國有控股企業(yè)治理弊端埋下伏筆,代為行使所有者職權(quán)的機(jī)構(gòu)如國資委并沒有從企業(yè)的長遠(yuǎn)利益出發(fā),甚至由于管理監(jiān)督的不規(guī)范,以及行政機(jī)構(gòu)的一手遮天,這些管理者沒有從企業(yè)的短期利益出發(fā),而只是著眼利用治理漏洞滿足個(gè)人利益。所有者缺位使得這些國有企業(yè)缺乏起碼的監(jiān)督,而這又導(dǎo)致嚴(yán)重的信息不對(duì)稱問題,由此形成超強(qiáng)的權(quán)力尋租空間(夏縱宇,2010),管理者討好國有企業(yè)的上級(jí)行政管理機(jī)構(gòu),獲得委任,受委托后加倍從國有企業(yè)汲取私人控制權(quán)收益,吃空掏空上市公司。企業(yè)經(jīng)理人常常不是著眼于企業(yè)未來的長遠(yuǎn)利益而只是管理者調(diào)控利潤、獲得其激勵(lì)或?qū)崿F(xiàn)其他目的的一種工具。

      通過對(duì)文獻(xiàn)的歸納,目前國有企業(yè)高管人員主要有經(jīng)濟(jì)報(bào)酬激勵(lì)、控制權(quán)激勵(lì)、聲譽(yù)激勵(lì)等幾種方式。因?yàn)閲锌毓善髽I(yè)的管理者是由其上級(jí)主管部門委派,而委派又沒有明確和合理的標(biāo)準(zhǔn),完全行政委派國有企業(yè)管理者的制度就為我國國有控股企業(yè)治理弊端埋下伏筆。國有企業(yè)又沒有明確的所有者,代為行使所有者職權(quán)的機(jī)構(gòu)如國資委并沒有從企業(yè)的長遠(yuǎn)利益出發(fā),他們只需要討好行政上級(jí)即可(李忠建,2005),這就出現(xiàn)了國有企業(yè)高管人員特殊的激勵(lì)方式:行政升遷。這種只需要討好上級(jí)的行政升遷使得經(jīng)理人的預(yù)算卸責(zé)程度更加嚴(yán)重。

      相對(duì)于國有控股企業(yè),非國有控股企業(yè)更加注重企業(yè)業(yè)績,股東更加注重自身財(cái)富的最大化(陳艷,2009)。非國有控股企業(yè)對(duì)經(jīng)理人權(quán)利的制衡程度比國有企業(yè)更強(qiáng),經(jīng)理人的預(yù)算機(jī)會(huì)主義行為則受到更強(qiáng)的抑制。事實(shí)上,以往的研究結(jié)果都表明:國有控股企業(yè)的公司治理問題要比非國有控股的嚴(yán)重。這種治理問題的改善就是我們管理會(huì)計(jì)研究的核心所在,前人的研究已經(jīng)討論過預(yù)算考評(píng)對(duì)機(jī)會(huì)主義行為的抑制作用,但幾乎沒有人進(jìn)一步考慮預(yù)算考評(píng)對(duì)預(yù)算卸責(zé)的抑制作用,如果結(jié)合中國企業(yè)特殊的股權(quán)性質(zhì)又會(huì)有怎樣的結(jié)論目前來看不得而知?;陬A(yù)算卸責(zé)的存在降低了預(yù)算資源的使用效率進(jìn)而影響到企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn),最終降低了企業(yè)的競爭力,嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)的利益。不難得出結(jié)論:相比于非國有企業(yè),國有企業(yè)的預(yù)算卸責(zé)程度更嚴(yán)重。

      五、結(jié)論

      基于委托代理模型的預(yù)算效率問題已成為國內(nèi)外研究的熱點(diǎn)。正如前文指出預(yù)算考評(píng)、預(yù)算考核的研究已經(jīng)十分豐富,但是預(yù)算卸責(zé)相關(guān)研究并不多,現(xiàn)有的對(duì)預(yù)算卸責(zé)的研究大都集中在預(yù)算松弛、預(yù)算卸責(zé)、信息不對(duì)稱和預(yù)算參與的關(guān)系研究,探索預(yù)算松弛、預(yù)算卸責(zé)的前因變量時(shí)大都基于文化的視角。并且大多數(shù)的研究都停留在理論分析的階段,或者通過發(fā)放調(diào)查問卷的方法進(jìn)行實(shí)證研究,沒有強(qiáng)有力的實(shí)證分析或者數(shù)據(jù)做支撐,本文也存在這樣的缺陷。通過實(shí)證研究結(jié)合公開數(shù)據(jù)證實(shí)預(yù)算考評(píng)對(duì)預(yù)算卸責(zé)行為的抑制作用可以作為繼續(xù)深入研究的切入點(diǎn)。

      (作者單位:新疆財(cái)經(jīng)大學(xué))

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