小微企業(yè)會(huì)計(jì)代理的風(fēng)險(xiǎn)管理問題探究

任春麗

摘 要：在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，小微企業(yè)的發(fā)展速度越來越快，會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的需求也有所增加，在服務(wù)小微企業(yè)發(fā)展方面具有十分重要的作用。目前小微企業(yè)在開展會(huì)計(jì)代理工作時(shí)，由于各種因素的影響，給相關(guān)主體帶來了稅收征繳、經(jīng)濟(jì)利益、行業(yè)信譽(yù)、經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理等風(fēng)險(xiǎn)，這就需要加強(qiáng)小微企業(yè)會(huì)計(jì)代理的風(fēng)險(xiǎn)管理，以此實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文就對(duì)小微企業(yè)會(huì)計(jì)代理的風(fēng)險(xiǎn)管理問題進(jìn)行分析和探討。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；會(huì)計(jì)代理；風(fēng)險(xiǎn)管理；問題；對(duì)策

小微企業(yè)主要是指微型企業(yè)和小型企業(yè)，具有業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、利潤(rùn)有限、生產(chǎn)規(guī)模小、人手少等特點(diǎn)，其設(shè)立形式可以是有限責(zé)任公司、獨(dú)資企業(yè)，也可以是個(gè)體工商戶等[1]。目前許多小微企業(yè)受經(jīng)濟(jì)規(guī)模和會(huì)計(jì)人員等方面的限制，多是采用會(huì)計(jì)代理記賬的方式，以此完成納稅事宜和會(huì)計(jì)賬簿登記等會(huì)計(jì)核算工作，減少財(cái)務(wù)管理方面的壓力，實(shí)現(xiàn)最大化的效益。

一、小微企業(yè)會(huì)計(jì)代理的風(fēng)險(xiǎn)問題分析

小微企業(yè)會(huì)計(jì)代理面臨的風(fēng)險(xiǎn)問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前我國(guó)缺乏完善的會(huì)計(jì)代理核準(zhǔn)制度，會(huì)計(jì)代理行業(yè)的發(fā)展還存在諸多問題，小微企業(yè)難以客觀評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)代理機(jī)構(gòu)，往往因某些不規(guī)范的會(huì)計(jì)代理行為而否定整個(gè)行業(yè)，導(dǎo)致該行業(yè)的信譽(yù)受損，會(huì)計(jì)代理結(jié)構(gòu)不被企業(yè)所認(rèn)同。同時(shí)部分企業(yè)采用非法會(huì)計(jì)行為，對(duì)會(huì)計(jì)代理行為的評(píng)價(jià)造成了不利的影響，損害了會(huì)計(jì)代理機(jī)構(gòu)的形象，給其造成了信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，不利于促進(jìn)會(huì)計(jì)代理行業(yè)的良性發(fā)展。

二是財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。首先，不對(duì)稱的信息導(dǎo)致逆向選擇出現(xiàn)，這使得低素質(zhì)和低專業(yè)水平的會(huì)計(jì)代理機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員獲得了會(huì)計(jì)代理業(yè)務(wù)的機(jī)會(huì)，致使會(huì)計(jì)科目使用不當(dāng)、原視憑證不全、項(xiàng)目串戶、賬實(shí)不符等情況出現(xiàn)，嚴(yán)重降低會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，使小微企業(yè)面臨財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。其次，小微企業(yè)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)代理人員多是社會(huì)上業(yè)余兼職人員，其在實(shí)際工作中易產(chǎn)生短期行為和臨時(shí)觀念，不能及時(shí)回收應(yīng)收賬款，難以有效監(jiān)管長(zhǎng)期資金的運(yùn)用情況；或者是部分會(huì)計(jì)代理機(jī)構(gòu)在合同中沒有明確規(guī)定代理雙方的義務(wù)和權(quán)利，這些都會(huì)對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期融資和投資的決策產(chǎn)生影響。

三是稅收征繳風(fēng)險(xiǎn)。有些會(huì)計(jì)代理人員在利益驅(qū)使下而做出違規(guī)的會(huì)計(jì)處理，如沒有嚴(yán)格審核委托單位提供的原始憑證；同時(shí)沒有嚴(yán)格按照相關(guān)的稅收政策規(guī)定與稅務(wù)法規(guī)來進(jìn)行納稅，如編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表、用收據(jù)入賬、故意作假或不作利潤(rùn)導(dǎo)致賬實(shí)不符等[2]。出現(xiàn)這些行為的主要原因就是企業(yè)內(nèi)部缺乏完善和健全的內(nèi)控制度，從而給國(guó)家?guī)砹艘欢ǖ恼f收征繳風(fēng)險(xiǎn)，損害群眾和國(guó)家的利益。

四是經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于會(huì)計(jì)代理人員而言，其是定期上門服務(wù)，利用網(wǎng)絡(luò)或電話溝通來開展日常業(yè)務(wù)，而不是在企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。這種方式往往難以使企業(yè)及時(shí)獲得所需的會(huì)計(jì)信息，無法嚴(yán)格監(jiān)督長(zhǎng)期資金的使用，不能為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供科學(xué)可行的參考依據(jù)，更不能發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督與指導(dǎo)作用，給小微本企業(yè)造成了較大的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。

五是經(jīng)濟(jì)利益風(fēng)險(xiǎn)。部分小微企業(yè)缺乏誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，利用企業(yè)與會(huì)計(jì)代理機(jī)構(gòu)的特殊關(guān)系，要求會(huì)計(jì)代理人員編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表或業(yè)務(wù)，為客戶提供虛假的信息，騙取客戶的信任，導(dǎo)致客戶無法及時(shí)獲得貸款支付，損害客戶的經(jīng)濟(jì)利益，給客戶造成經(jīng)濟(jì)利益風(fēng)險(xiǎn)。

二、加強(qiáng)小微企業(yè)會(huì)計(jì)代理的風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策

（一）建立科學(xué)的內(nèi)控制度。小微企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中，應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行《代理記賬管理辦法》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)范要求，對(duì)具有會(huì)計(jì)代理資質(zhì)的人員加以聘請(qǐng)，使其從事企業(yè)的會(huì)計(jì)代理工作。同時(shí)企業(yè)可以在經(jīng)濟(jì)合理的原則下，采用分層次的內(nèi)控方法，利用一般性方法來控制低風(fēng)險(xiǎn)的代理業(yè)務(wù)，重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)與復(fù)雜的代理業(yè)務(wù)。小微企業(yè)應(yīng)該適當(dāng)監(jiān)督會(huì)計(jì)代理人員，不斷增強(qiáng)內(nèi)部管理的水平，構(gòu)建科學(xué)有效的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)工作踏實(shí)、誠(chéng)信和表現(xiàn)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)代理人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。此外，企業(yè)管理層和企業(yè)業(yè)主需要不斷學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，有效監(jiān)控會(huì)計(jì)代理代理人員的行為；如果條件成熟，則可將專職會(huì)計(jì)崗位設(shè)置在企業(yè)內(nèi)部。

當(dāng)然會(huì)計(jì)代理機(jī)構(gòu)需要與被代理的企業(yè)簽訂書面合同，對(duì)各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任義務(wù)和會(huì)計(jì)代理范圍加以明確，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)手續(xù)，清楚雙方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任[3]。如委托企業(yè)的責(zé)任主要是提供原始單據(jù)，確保單據(jù)的完整性、合法性和真實(shí)性；會(huì)計(jì)代理機(jī)構(gòu)則是按照相關(guān)規(guī)定及時(shí)申報(bào)納稅與正確處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，將代理記賬對(duì)賬函適時(shí)發(fā)送給企業(yè)，并與企業(yè)定期核對(duì)賬目。

（二）完善會(huì)計(jì)代理的法律法規(guī)。政府部門需要對(duì)會(huì)計(jì)代理相關(guān)的法律法規(guī)和政策加以健全與完善，明確規(guī)定會(huì)計(jì)大力記賬的法律責(zé)任、義務(wù)和權(quán)利，有效規(guī)范會(huì)計(jì)代理機(jī)構(gòu)的一系列工作，如業(yè)務(wù)管理、年檢和設(shè)立審批等。當(dāng)然相關(guān)部門需要對(duì)相關(guān)法律法律加以宣傳與落實(shí)，從實(shí)際情況出發(fā)，科學(xué)制定新法規(guī)或?qū)υ蟹ㄒ?guī)進(jìn)行及時(shí)修訂。另外，政府需要積極扶持代理記賬行業(yè)，要求小微企業(yè)在服務(wù)體系建設(shè)中適當(dāng)納入代理記賬行業(yè)，引導(dǎo)和鼓勵(lì)小微企業(yè)到合法合規(guī)的會(huì)計(jì)代理機(jī)構(gòu)購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)。同時(shí)重點(diǎn)扶持部分小微企業(yè)，采用財(cái)政補(bǔ)貼的方法，讓企業(yè)自愿購(gòu)買會(huì)計(jì)代理服務(wù)，降低會(huì)計(jì)代理的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）增強(qiáng)會(huì)計(jì)代理人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)。小微企業(yè)可以對(duì)會(huì)計(jì)人員開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)和教育，使其熟練掌握新的業(yè)務(wù)，將業(yè)務(wù)延伸至其他服務(wù)領(lǐng)域，如網(wǎng)上財(cái)務(wù)在線咨詢、網(wǎng)上報(bào)稅、管理咨詢、內(nèi)部審計(jì)、稅收策劃、納稅申報(bào)等，促進(jìn)業(yè)務(wù)范圍的拓寬，有效滿足各種業(yè)務(wù)需要[4]。除此之外，需要對(duì)會(huì)計(jì)代理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)加以提升，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)與指導(dǎo)，使其形成獨(dú)立、保密和客觀的業(yè)務(wù)能力，樹立誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的理念，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和質(zhì)量意識(shí)，對(duì)自身行為加以嚴(yán)格規(guī)范，積極遵守職業(yè)道德，提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。

（四）積極監(jiān)管會(huì)計(jì)代理。要想加強(qiáng)小微企業(yè)會(huì)計(jì)代理的風(fēng)險(xiǎn)管理，需要將政府的監(jiān)管職能加以充分發(fā)揮，與會(huì)計(jì)代理行業(yè)協(xié)會(huì)進(jìn)行協(xié)作，嚴(yán)格管理代理記賬的人員和機(jī)構(gòu)，構(gòu)建會(huì)計(jì)代理機(jī)構(gòu)信息庫(kù)，對(duì)會(huì)計(jì)代理機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)情況、人員結(jié)構(gòu)、人員數(shù)量、業(yè)務(wù)范圍等信息進(jìn)行全面掌控。規(guī)范代理會(huì)計(jì)人員或機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為，嚴(yán)肅處理無代理記賬資格的人員與機(jī)構(gòu)，依法整治代理記賬中的不規(guī)范行為，積極落實(shí)年檢制度與定期檢查制度，大力整頓未通過年檢或檢查的會(huì)計(jì)代理機(jī)構(gòu)，確保會(huì)計(jì)代理行為的規(guī)范性和制度化[5]。財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)代理行業(yè)主管部門，其需要與地稅、國(guó)稅和工商等部門進(jìn)行聯(lián)合，對(duì)《會(huì)計(jì)代理記賬管理方法》的檢查加以落實(shí)，嚴(yán)格按照相關(guān)制度要求來嚴(yán)懲非法謀取利益的行為，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，提高代理記賬工作的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)的良性發(fā)展。

三、結(jié)束語

當(dāng)前許多小微企業(yè)越來越重視會(huì)計(jì)代理的應(yīng)用，但是由于信息不對(duì)稱、會(huì)計(jì)代理制度不健全、會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平低等因素的影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)代理給相關(guān)主體造成了信譽(yù)、財(cái)務(wù)管理、稅收征繳、經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)利益等方面的風(fēng)險(xiǎn)?；谶@種情況，需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立科學(xué)的內(nèi)控制度，完善會(huì)計(jì)代理的法律法規(guī)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)代理人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)，積極監(jiān)管會(huì)計(jì)代理，從而有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。（作者單位：仙桃職業(yè)學(xué)院）

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