淺談我國個人工資薪金納稅籌劃

王彩紅

摘 要：現代社會發(fā)展的越來越快，以及各種行業(yè)的興起，讓每個人的收入的來源和種類越來越多，企業(yè)員工的工資薪金水平也越來越多，個人所得稅的納稅人數也越來越多，而工資薪金又是大多數人的主要個人所得稅納稅項目。由此看來，開展工資薪金納稅籌劃已經成為企業(yè)與員工非常重視的問題。一般來說，工資薪金包括工資、獎金、津貼、福利等。本文就討論在合法合規(guī)的前提下，減少繳稅金額，增加實際收入，合理的開展納稅籌劃。為企業(yè)設計出一個最適合的方案，在不增加成本的同時提高雇員的收入，到達雙贏的效果。

關鍵詞：個人所得稅；工資薪金；納稅籌劃

一、納稅籌劃的含義

納稅人的納稅籌劃是在建立在我國法律的基礎上，通過對不同方案的比較選擇，最終選擇一個稅收負擔輕的方案，來減少我國居民工資薪金的繳稅數額，增加居民的實際收入。在不違背法律的前提下，員工的工資水平不變的基礎上，通過對對員工工資薪金所得進行籌劃和安排，最大限度地降低企業(yè)員工稅負的財稅管理活動。有利于企業(yè)的長遠發(fā)展，減少企業(yè)的納稅支出，增強公民納稅意識，減少偷稅、漏稅行為。

二、個人所得稅納稅籌劃的必要性和意義

1、納稅籌劃可以提高員工積極性。作為一名員工，他關注的是每月實際工資，而不是稅前工資，如果企業(yè)開展稅收籌劃，在稅前工資不變的基礎上，通過制定合理的籌劃方案，減少不必要的納稅金額，提高實際工資，員工會對工作熱情大大提高，充分施展自己的工作潛力，以保證公司更加有效率的運行。

2、納稅籌劃可以增強公民的納稅意識。如果納稅人知道自己的工資是通過納稅籌劃而得到提高，會對國家政策法律的好感度逐步增加；會通過學習財稅法律知識，了解每個人納稅的重要性，學習偷稅、逃稅帶來的法律后果，從而嚴格要求自己，自然而然的就增強了納稅意識。

3、為國家?guī)砀嗟募{稅收入。對國家來說，從目前的角度來看，稅收的金額可能知識暫時的減少了，但是，我們要以一個長遠的角度看問題，如果一個企業(yè)發(fā)展成功以后，隨著工資水平的提高一級員工的納稅意識也得到了提高，那么國家就可以收更多的稅。所以，進行納稅籌劃不僅僅對員工個人起到了好處，對公司，對國家，對社會都是一個好的舉措。

三、工資薪金的納稅籌劃方法及舉例

（一）不同方式發(fā)放全年一次性獎金的納稅籌劃

取得的除了全年一次性獎金之外的其他各項獎等，都應該把這些獎金與當月的工資薪金合并到一起計算，然后再依據規(guī)定計算繳稅。由于每個月計入的獎金數額是不同的，所以職工所要承擔的稅負也是有所不同的。

例1：王某每月工資5000元，年末全年一次性獎金48000元，計算其全年應納個人所得稅（不考慮其他因素）。

每月應納稅額=（5000-3500）*10%-105=45元，全年應繳納個人所得稅540元。年末一次性獎金=48000/12=4000元，年末一次性獎金應納稅額=48000*10%-105=4695元。王某全年應納稅額為540+4695=5235元。

例2：如果把上例中，全年一次性獎金平均分攤到每月收入中，即每月工資9000，不發(fā)放年終獎金，計算王某全年應納個人所得稅金額（不考慮其他因素）。

每月應納稅額=（9000-3500）*20%-555=545元。全年應納稅額=545*12=6540元。

例3：如果把例1中，如果將全年一次性獎金的24000元分攤到各月工資中，年末一次性獎金24000元，求其全年應納個人所得稅金額（不考慮其他因素）。

每月應納稅額=（6000-3500）*10%-105=145元，全年應繳納個人所得稅1740元。年末一次性獎金=24000/12=2000元，年末一次性獎金應納稅額=24000*10%-105=2295元。王某全年應納稅額為1740+2295=4035元。

通過以上三個例子可以看出，合理分配年終獎金和各月工資，可以起到幫助員工減少交稅的金額。

（二）年終獎金額的納稅籌劃

由于工資薪金稅率表中稅收級距的影響，有的時候可能年終獎多發(fā)1元，造成稅后損失上千元的現象，這種情況下，我們更要注意這種狀況的納稅籌劃。

例4：某公司職員王某和李某月工資水平均為6000元，年終發(fā)放獎金的時候王某發(fā)了54000元，而李某發(fā)了54001元，求兩人全年應交個人所得稅金額。

王某每月應納稅額=（6000-3500）*10%-105=95元，全年應繳納個人所得稅95*12=1140元。年末一次性獎金=54000/12=4500元，年末一次性獎金應納稅額=54000*10%-105=5295元。全年應納稅額為1140+5295=5435元。

李某每月應納稅額=（6000-3500）*10%-105=95元，全年應繳納個人所得稅95*12=1140元。年末一次性獎金=54001/12=4500.08元。年末一次性獎金應納稅額=54001*20%-555=10245.20元。全年應納稅額為1140+10245.2=11385.20元。

由此看出，李某獎金只比王某多1元，卻比王某多納稅4950.20元，稅后收入反而比王某少。這種情況由于54000元是10%和20%的臨界點，即使收入只多了1元，但是稅率卻從10%變成了20%，稅收負擔大幅增加。

在稅率的臨界點，收入增加1元，就會造成“多發(fā)1元，多交千元”的情況發(fā)生。所以，在年終獎金發(fā)放中，要關注稅率的臨界點，避免這種情況的發(fā)生。

（三）均衡發(fā)放工資

例5：某公司職員王某每個月的工資為3000元，在3、6、9月份每月公司發(fā)放3000元的季度獎金，年度發(fā)放年終獎金，求王某前9個月每個月應該繳納的個人所得稅。

由于法律規(guī)定，除了全年一次性獎金外，其他各種獎金都應當并入當月工資薪金一并計算。所以：除了3、6、9每月的工資為3000元，未達到3500元的納稅標準，不用繳納個人所得稅；3、6、9月每月收入6000元，應納稅額=（6000-3500）*10%-105=145元。前九個月一共需要納稅145*3=435元。

然而，如果將季度獎金3000元分攤到每個月中，那么王某每月的工資為4000元，應納稅額=（4000-3500）*3%=15元，前九個月共納稅15*9=135元，減少了300元的稅收負擔。

可見，工資的不均衡發(fā)放，會造成員工的納稅負擔加重。原因是部分高收入月份用了高稅率，造成高稅負。企業(yè)應該對全年的所得有一個合理的預計，尤其是合理判斷年終獎和每月的發(fā)放金額，盡量降低年終獎金適用的稅率。同時，在工資薪金總數不變的情況下，把工資分攤到各月，從而為員工達到節(jié)稅的目的。

四、結語

綜上所述，納稅籌劃首先必須要建立在法律要求的范圍內進行，利用國家法律法規(guī)的各種優(yōu)惠政策來達到節(jié)稅的目的?？茖W的納稅籌劃應當將是否利于企業(yè)目標的實現作為導向，以法律法規(guī)為依據，在提高職工依法納稅意識的同時，逐步提升其納稅的能力。此外，納稅籌劃要具體問題具體分析，不同的企業(yè)，不同的工資薪金水平，不同的發(fā)放方式都會影響到籌劃活動的盡心，只有開展適合的方案，稅收籌劃的最終目標才能得以實現，企業(yè)才能創(chuàng)造更多的經濟利益。所以，工資薪金的納稅籌劃影響著方方面面，開展納稅籌劃十分重要。（作者單位：重慶工商大學）

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