薛娜

摘 要：紅光事業(yè)造假案是我國上世紀(jì)90年代著名的審計失敗案例之一，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需求，注冊會計師審計目標(biāo)也在不斷的發(fā)生變化，但從上世紀(jì)至今一系列造假案的頻頻發(fā)生來看，查錯防弊這一基本審計目標(biāo)需要一直貫穿始終。文章從紅光案例出發(fā)，對審計目標(biāo)的演變過程進(jìn)行的論述，指出無論過去、現(xiàn)在還是未來，差錯防弊將是注冊會計師一個永恒的話題。

關(guān)鍵詞：造假；查錯防弊；審計目標(biāo)

隨著資本市場的迅速發(fā)展，社會生產(chǎn)力提高，企業(yè)目標(biāo)明確，如何監(jiān)督管理層的經(jīng)營活動成為了重要的問題，審計工作應(yīng)運(yùn)而生。上市公司作為今天經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體，它們的發(fā)展程度牽動著整個世界經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步程度，雖然要求上市公司每年度對于公司的經(jīng)營情況、財務(wù)情況、現(xiàn)金流量情況進(jìn)行公開的披露和說明，便于投資者進(jìn)行了解和分析，但是為了獲得資本市場的籌融資，不少企業(yè)虛增業(yè)績、粉飾報表，國內(nèi)外的一系列上市公司的重大舞弊案例層出不窮。例如2001年美國爆發(fā)的安然公司造假丑聞、世通公司的財務(wù)造假、我國的綠大地、萬福生科等，都給資本市場帶來了不小的沖擊。在這些舞弊案中，審計師也富有不可推卸的責(zé)任，審計方法的缺陷和自身經(jīng)驗的不足，都未能有效的揭示出管理層的舞弊。財務(wù)造假案例的出現(xiàn)也激勵著審計方法的不斷改進(jìn)和探索。

一、造假案過程回顧

1997年5月23日為擴(kuò)建彩色顯像管生產(chǎn)線項目，“紅光實業(yè)”以每股6.05元的價格向社會公眾發(fā)行7000萬股社會公眾股，募集資金總額42350萬元。

1998年4月30日“紅光實業(yè)”出具1997年年度財務(wù)報告。從報告中可清楚地的看到1997年該廠實現(xiàn)凈利潤-19840萬元，平均每股收益為-0.863元。而在上市公告書和招股說明書中該公司出具的文件顯示——預(yù)測凈利潤7055萬元，而該年報的公布使人們大吃一驚。就在這時，公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)股東大會提出，由于該廠1997年度凈利潤為負(fù)且與預(yù)測相差甚遠(yuǎn)，在1998年該廠仍面臨利潤為負(fù)的壓力，礙于上交所對上市公司的規(guī)定，董事會經(jīng)過研究被迫提出向上海證券交易所申請對成都紅光實業(yè)股份有限公司股票實行特別處理。

成都紅光實業(yè)股份有限公司1997年上市，當(dāng)年就出現(xiàn)巨額的虧損，并于次年被列為ST行列，這在中國證券史上是第一次出現(xiàn)。至此，人們不禁疑問，公司上市前的報表及盈利預(yù)測是哪里得來的，而審核這些報表的注冊會計師又去哪里了？審核報表的主要目的是什么呢？

二、造假案中主要會計問題

虛編利潤，豪奪上市名額。成都紅光實業(yè)股份有限公司在公開的申報上市文件中列出1996年度利潤達(dá)5000多萬元。后經(jīng)過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)成都紅光實業(yè)股份有限公司通過錯報收入、虛構(gòu)產(chǎn)品庫存和違規(guī)出具財務(wù)報表等方法，圖增利潤15700萬元，而1996年實際情況時賠了10300萬元。

掩飾虧損，欺騙大眾。在成功騙得上市資格后，1997年8月成都紅光實業(yè)股份有限公司出具的中期草屋報告顯示，凈盈利1674萬元，而實際上則賠了6500萬元，虛增利潤8174萬元；從1998年4月出具的1997年財務(wù)報告中可以看出，顯示虧損為19800萬元，而真實情況是賠了22952萬元，少報了虧損3152萬元。

三、信息披露過程中存在的主要問題

隱匿重大事項。成都紅光實業(yè)股份有限公司在公司上市申報文件中，對該廠重要產(chǎn)能機(jī)械——彩玻池爐次品率上升，不能維持正常生產(chǎn)的重大事實未詐任何披露。

未進(jìn)行應(yīng)有的重大事件的披露義務(wù)。成都紅光實業(yè)股份有限公司在招股說明書中承諾將所籌措的錢用于固定的項目，僅將籌措的錢的6770萬元，占籌集資金的16.5%，投入承諾的項目，剩余的錢改變用途，用在了償債和補(bǔ)虧上。

四、注冊會計師審計過失

自1997年紅光實業(yè)通過財務(wù)舞弊的手段成功上市，到1997年年度報表披露，一個謊言套著一個謊言，使得它最終無法掩蓋住。作為承接該項審計業(yè)務(wù)的事務(wù)所也步入了這次財務(wù)舞弊事件的風(fēng)口浪尖。在這次轟動A股的財務(wù)造假案件中，事務(wù)所如果能夠盡職和勤勉，紅光實業(yè)也不會成功上市，并且以明目張膽的造假形式獲得廣大的投資者資金支持，使得資本市場的欺詐行為堂而皇之。這次事件令我們不得不思考，到底是什么造成這次審計案件的失敗。不少人人為是審計人員沒有盡職盡責(zé)，缺乏職業(yè)判斷，也有人認(rèn)為是事務(wù)所與紅光實業(yè)高層相互勾結(jié)謀取私利。還有人在質(zhì)疑現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，這一方法在多變的審計環(huán)境和現(xiàn)實下已經(jīng)無法適應(yīng)，最終導(dǎo)致審計失敗。

從紅光實業(yè)財務(wù)造假的手段可以看出，該做法非常高明，屬于超出管理層控制的財務(wù)風(fēng)險，這種風(fēng)險屬于系統(tǒng)性作假風(fēng)險。正常途徑的銷售收入，主要以合同、出庫單、對方單位驗收單、發(fā)票、銷售款匯款等信息加以確認(rèn)。而紅光實業(yè)的造假，它的主營業(yè)務(wù)收入，與主營業(yè)務(wù)成本，按以前的基礎(chǔ)審計肯定不會被發(fā)現(xiàn)。因此我們要改變審計的常規(guī)思維，對風(fēng)險明顯的領(lǐng)域采用新的審計程序，目的就是改善傳統(tǒng)舞弊審計思路帶來的缺陷。

五、注冊會計師審計目標(biāo)演變過程

我國1980年12月23日，財政部頒布了《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國注冊會計師審計業(yè)務(wù)的正式恢復(fù)，在此之后我國注冊會計師制度總的來說經(jīng)歷了1980年至1986年的起步階段、1986年至1988年的艱辛階段和1988年到如今的穩(wěn)定發(fā)展三個不同階段。本世紀(jì)剛開始時，安然公司因為信譽(yù)危機(jī)而不復(fù)存在，隨之安達(dá)信也一起消失，轟動全球，同時也讓人們對注冊會計師的審計工作倍加關(guān)注。不知不覺這事件已過去10年，不光社會發(fā)生了劇烈變化；就連當(dāng)年失信于人的安達(dá)信也能咸魚翻身，環(huán)境在不斷的變化，注冊會計師所面臨的審計風(fēng)險與以前相比也多了幾分危機(jī)感。但對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，并對財務(wù)報表出具審計報告是注冊會計師審計的首要目標(biāo)。

舞弊因從事者身份不同，而有雇員舞弊與管理舞弊之分。雇員舞弊通常是組織管理當(dāng)局以下層次的人員涉人的，除非串通或經(jīng)管理階層的授意，均可借內(nèi)部控制制度加以有效預(yù)防及檢查；管理舞弊就是指管理階層所從事的各種舞弊。管理舞弊的作弊者通常均于事前精心設(shè)計，事后并極力設(shè)法隱瞞，舞弊者的管理層次愈高，注冊會計師愈難加以有效檢查。

六、對注冊會計師審計目標(biāo)發(fā)展的思考

對于成都紅光實業(yè)股份有限公司此類造假，審計師如何保持應(yīng)有職業(yè)目的，如何在執(zhí)行審計工作中運(yùn)用質(zhì)疑思維，找出現(xiàn)象的異常處，從中找到審計突破口，對防范審計失敗起到關(guān)鍵作用。

首先，注冊會計師應(yīng)保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，在進(jìn)行審計工作室，應(yīng)按照有弊推定的原則對被審計單位持有懷疑態(tài)度，并把懷疑和謹(jǐn)慎性帶入到審計過程的實施中，旨在通過對舞弊嫌疑而推測管理層的誠實可信。其次，應(yīng)合理設(shè)計延伸性程序。例如，應(yīng)及時對被審計單位進(jìn)行實物盤點(diǎn)，并且可以在不通知被審計單位的情況下對企業(yè)經(jīng)營狀況進(jìn)行實地考察，對上下游供貨商進(jìn)行實地考察，以核實經(jīng)營狀況的真實性。再次，重點(diǎn)審計現(xiàn)金流量表。雖然被審計單位的財務(wù)報表尤其是現(xiàn)金流量表存在一定程度的美化，但造假的財務(wù)數(shù)據(jù)一定會在現(xiàn)金流量表上露出破綻。因為對現(xiàn)金的操作性涉及的方面比較多，所以造假公司的現(xiàn)金流量表往往存在一定的真實性。因此，發(fā)現(xiàn)舞弊的審計人員應(yīng)對財務(wù)報表間勾稽關(guān)系進(jìn)行重點(diǎn)分析。最后，多收集第三方證據(jù)和資料。審計人員應(yīng)多收集第三方資料來證明被審計單位財務(wù)交易的真實性和有效性，不應(yīng)百分百相信被審計單位內(nèi)部資料。只有從多方面搜集資料，并且資料相符，才能使審計證據(jù)更加充分，從而真正做到審計的獨(dú)立，保證審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

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