呂靖

摘 要：環(huán)境會計報告的產(chǎn)生，是可持續(xù)發(fā)展理念發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，注重實現(xiàn)經(jīng)濟、社會、環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境會計報告的最大特點在于將環(huán)境指標(biāo)融入到會計報告當(dāng)中，考慮到生產(chǎn)發(fā)展過程中，環(huán)境效益的影響。生態(tài)可持續(xù)目標(biāo)下，環(huán)境會計報告標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展，注重將企業(yè)財務(wù)績效與環(huán)境績效進行結(jié)合，實現(xiàn)二者之間的有效連接。隨著人類社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，生態(tài)環(huán)境問題日益突出，環(huán)境會計報告受到的關(guān)注程度不斷提升，在這樣的背景環(huán)境下，加強環(huán)境會計報告的標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展，研究環(huán)境會計報告標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)容，以及如何構(gòu)建環(huán)境會計報告標(biāo)準(zhǔn)化，成為現(xiàn)階段人們關(guān)注的一個重點議題。

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境會計報告；標(biāo)準(zhǔn)化

一、前言

從環(huán)境會計報告發(fā)展角度來看，其在我國的發(fā)展起始于上個世紀90年代，經(jīng)過20幾年的發(fā)展，環(huán)境會計得到了一定程度的應(yīng)用，并在應(yīng)用過程中，對其理論和實踐進行了豐富。但隨著我國社會經(jīng)濟發(fā)展進入轉(zhuǎn)型期，環(huán)境會計應(yīng)用過程中，面臨著新的問題，其涵蓋的內(nèi)容以及覆蓋面積不斷擴大，在這一過程中，需要對環(huán)境會計內(nèi)容予以深化和拓展。環(huán)境會計發(fā)展過程中，環(huán)境報告標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展是其必須關(guān)注的一個重點內(nèi)容。同時，結(jié)合生態(tài)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)以及我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，環(huán)境會計報告編制過程中，如何實現(xiàn)體系標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展，成為環(huán)境會計面臨的一個重點問題。除此之外，環(huán)境會計報告標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展，需要立足于現(xiàn)有理論，并能夠就人類社會可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境基礎(chǔ)作為參照，突出“生態(tài)可持續(xù)目標(biāo)”，以符合環(huán)境會計報告標(biāo)準(zhǔn)化需要。

二、目前我國環(huán)境會計報告發(fā)展現(xiàn)狀

隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，國民經(jīng)濟建設(shè)取得巨大成就，國力得到了顯著提升，但是這一過程中，由于發(fā)展過程中不注重環(huán)境保護問題，導(dǎo)致我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展能力降低，不利于長足發(fā)展[1]?；谶@一點，加強對環(huán)境的有效保護，協(xié)調(diào)環(huán)境、社會、經(jīng)濟三者之間的協(xié)調(diào)性，成為現(xiàn)階段必須考慮的一個重要問題。關(guān)于我國環(huán)境會計報告發(fā)展現(xiàn)狀，具體可從以下幾點看出：

（一）環(huán)境會計報告得到一定程度的重視

環(huán)境保護問題在國內(nèi)得到重視，政府為加強環(huán)境保護，立足于生態(tài)可持續(xù)目標(biāo)，頒布了一系列法律。例如1979年頒布的《森林法》、《環(huán)境保護法》；1994年制定的《中國21世紀議程》；1985年頒布的《草原法》等，以及近年來提出的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)等，從這些政策以及法律制度來看，環(huán)境問題得到了政府的管飯管住。在進行實際操作過程中，政府在進行會計審計時，注重與環(huán)境有關(guān)問題的財務(wù)影響作為財務(wù)會計問題處理，從而將環(huán)境會計報告的重要性得到提升，引起企業(yè)的關(guān)注。但是在這一過程中，由于缺乏公認的計量基礎(chǔ)，環(huán)境信息搜集以及計量方面存在一定的偏差，導(dǎo)致企業(yè)在進行環(huán)境會計信息披露過程中，存在諸多不足，從而影響到了環(huán)境會計報告的真實性和可靠性[2]。

（二）環(huán)境會計報告信息得到了公眾的關(guān)注

隨著環(huán)境保護意識的提升，公眾對環(huán)境問題的關(guān)注程度大幅度提升。在這一過程中，廣大人民群眾紛紛參與到了環(huán)境保護公共事業(yè)當(dāng)中，積極響應(yīng)國家保護環(huán)境的號召。環(huán)境保護意識的提升，使公眾對環(huán)境會計報告信息予以較大的關(guān)注，在進行投資過程中，對企業(yè)的能源消耗問題進行了相應(yīng)的考察。但是公眾在環(huán)保方面的工作，依舊存在一定的滯后性，與發(fā)達國家相比，國民素質(zhì)仍需進一步提升[3]。

（三）企業(yè)對環(huán)境會計報告進行披露

國家統(tǒng)計局和國家環(huán)保總局在上個世紀80年代開始，對企業(yè)環(huán)境基本情況進行考察，要求企業(yè)編制環(huán)境基本情況。這些信息的編制，開始與企業(yè)財務(wù)關(guān)系日益密切，并且將環(huán)境與企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展情況進行結(jié)合。在考量企業(yè)經(jīng)濟效益的同時，對企業(yè)環(huán)境效益也予以相應(yīng)的關(guān)注。企業(yè)環(huán)境會計報告披露過程中，將環(huán)境治理費用進行體現(xiàn)，從而保證企業(yè)能夠?qū)Νh(huán)境問題予以重點關(guān)注。同時，在國家財務(wù)方面，注重利用稅款對降低污染和改進環(huán)境的企業(yè)予以鼓勵，并注重對綠色能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展予以有效支持。環(huán)境會計報告披露，表明了國家對這一問題的持續(xù)關(guān)注。但是在實際工作過程中，一些企業(yè)對于環(huán)境問題較為敏感，尤其是一些污染較大的企業(yè)，像是造紙廠、化工廠，在環(huán)境治理方面的投入較大，在談及環(huán)境問題時，這一類的企業(yè)存在一定的避諱[4]。還有一些能源企業(yè)，其高能耗問題依舊存在。這些企業(yè)在進行環(huán)境會計報告信息披露過程中，考慮到企業(yè)自身的利益，對一些信息存缺少披露，不能夠?qū)ζ髽I(yè)真實的環(huán)境狀況問題進行反應(yīng)。

三、生態(tài)可持續(xù)目標(biāo)下的環(huán)境會計報告本質(zhì)分析

環(huán)境會計報告的本質(zhì)，在于對當(dāng)下環(huán)境問題予以有效認知，能夠基于生態(tài)可持續(xù)目標(biāo)下，突出經(jīng)濟發(fā)展中的環(huán)境問題。在進行環(huán)境會計報告過程中，以標(biāo)準(zhǔn)化的工作方式，對相關(guān)問題進行全面、可靠地反應(yīng)，為解決環(huán)境問題，提升可持續(xù)發(fā)展能力，創(chuàng)造有利條件[5]。關(guān)于生態(tài)可持續(xù)目標(biāo)下的環(huán)境會計報告本質(zhì)，具體我們可以從以下幾點進行把握：

（一）環(huán)境會計報告的歷史性

環(huán)境會計報告的歷史性在于對經(jīng)濟發(fā)展的考慮，其注重于環(huán)境角度，以實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展的可持續(xù)性。會計地位側(cè)重于經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟管理的要求，而環(huán)境會計統(tǒng)籌了環(huán)境和經(jīng)濟之間的關(guān)系，立足于環(huán)境角度，對經(jīng)濟發(fā)展問題進行分析。這一過程中，環(huán)境保護應(yīng)該作為經(jīng)濟發(fā)展的一個基礎(chǔ)和前提。環(huán)境會計理念的提出，勢必對原有的會計內(nèi)容進行豐富和拓展，使其能夠在新形勢的經(jīng)濟發(fā)展中，扮演著日益重要的角色[6]。其次，環(huán)境會計報告的歷史性還體現(xiàn)在了經(jīng)濟責(zé)任方面，這一過程中，需要將經(jīng)濟管理內(nèi)容拓展到環(huán)境方面，并能夠?qū)芾碡?zé)任進行落實，從而保證經(jīng)濟發(fā)展對環(huán)境問題予以較好的考慮。環(huán)境會計報告的產(chǎn)生，其本身具有一定的歷史性，是在特定歷史時期下，對發(fā)展形勢的一種有效把握。在這一歷史時期，環(huán)境會計報告要注重對環(huán)境問題和經(jīng)濟問題進行有效認知，從而保證社會經(jīng)濟效益能夠得到最大化的實現(xiàn)[7]。

（二）環(huán)境會計報告的國際性

關(guān)于環(huán)境會計報告的國際性，主要針對于當(dāng)下各國對環(huán)境會計報告的認知角度出發(fā)的。可以說，環(huán)境會計報告的國際性發(fā)展，與當(dāng)下環(huán)境會計報告標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)有著密切的關(guān)聯(lián)性。美國注冊會計師協(xié)會認為，會計是一種藝術(shù)，對經(jīng)濟以貨幣方式進行表達。在這一過程中，環(huán)境效益問題也應(yīng)該進行貨幣轉(zhuǎn)換，因為環(huán)境影響到了經(jīng)濟的發(fā)展。美國會計原則委員會認為，會計的職能在于對經(jīng)濟主體進行量化處理，從而實現(xiàn)企業(yè)決策目標(biāo)。日本在《新版會計學(xué)大辭典》中指出，環(huán)境會計報告具有一定的歷史性，它更加關(guān)注于環(huán)境問題，對原有會計工作的局限性進行了較好的解決。我國在對環(huán)境會計報告問題認知過程中，認為傳統(tǒng)的會計確認、計量、管理以及披露工作，要在原有基礎(chǔ)上增加新的內(nèi)容，這一內(nèi)容則是環(huán)境方面的內(nèi)容。綜合上述分析來看，環(huán)境會計報告的國際性，體現(xiàn)出了國際社會對環(huán)境會計報告問題的重要認知。在這一過程中，標(biāo)準(zhǔn)化的環(huán)境會計報告發(fā)展形勢，將會進一步加強，日后環(huán)境會計報告的發(fā)展，將趨于國際化，將跳出一國的局限。

（三）環(huán)境會計報告的內(nèi)涵性

環(huán)境會計報告的內(nèi)涵性，對于環(huán)境會計報告的標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展產(chǎn)生了巨大的影響。環(huán)境會計報告的內(nèi)涵，主要體現(xiàn)在了兩個方面。一方面，環(huán)境信息反映出了一個國家、地區(qū)企業(yè)對資源開發(fā)和利用情況，環(huán)境信息與地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展有著密切的關(guān)聯(lián)性。在發(fā)展經(jīng)濟過程中，需要從環(huán)境保護方面入手，增強環(huán)境資源的利用效率和利用質(zhì)量，

并需要關(guān)注于經(jīng)濟發(fā)展的可持續(xù)性。會計工作在協(xié)調(diào)經(jīng)濟和環(huán)境發(fā)展過程中，需要融入環(huán)境這一內(nèi)容，并將環(huán)境作為其不可忽略的內(nèi)涵。另一方面，環(huán)境信息需要利用環(huán)境會計報告進行反應(yīng)，這一信息對于利益相關(guān)者進行經(jīng)濟決策起到了越來越重要的影響。經(jīng)濟發(fā)展需要與環(huán)境進行協(xié)調(diào)，需要堅持可持續(xù)發(fā)展理念的現(xiàn)實應(yīng)用。

四、生態(tài)可持續(xù)目標(biāo)下的環(huán)境會計報告標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展

生態(tài)可持續(xù)目標(biāo)下的環(huán)境會計報告標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展，要立足于技術(shù)趨勢和環(huán)境發(fā)展形勢，將技術(shù)趨勢在環(huán)境會計報告標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)中得到較好的體現(xiàn)，并結(jié)合環(huán)境發(fā)展現(xiàn)狀的緊迫性，突出環(huán)境保護的重要意義[8]?；谏鷳B(tài)可持續(xù)目標(biāo)下的環(huán)境會計標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展，需要考慮以下內(nèi)容：

（一）環(huán)境會計技術(shù)層面的新趨勢

美國AAA的環(huán)境影響委員會認為，企業(yè)在經(jīng)營管理過程中是否對環(huán)境污染問題進行考慮以及財務(wù)報告中是否對環(huán)境問題進行反應(yīng)，對環(huán)境會計報告有著較大的影響。從這一角度來看，環(huán)境會計報告標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)過程中，要立足于環(huán)境會計信息披露工作。在此基礎(chǔ)上，聯(lián)合國貿(mào)易發(fā)展會議退出了《環(huán)境成本和負債的財務(wù)報告》、《企業(yè)環(huán)境業(yè)績與財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的結(jié)合》、《生態(tài)效率指標(biāo)編制者和使用者手冊》三份環(huán)境會計文件。這三份會計文件立足于生態(tài)可持續(xù)目標(biāo)下，對環(huán)境會計報告標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展問題進行了分析。在進行環(huán)境會計報告標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)過程中，需要對這三份國際性的文件進行參考和借鑒，以彌補當(dāng)下環(huán)境會計報告發(fā)展中存在的不足問題。其次，在20世紀末，美國AICPA發(fā)布了《論改進企業(yè)報告—顧客導(dǎo)向：滿足投資者和債權(quán)人的信息需求》，這一報告中體現(xiàn)出了企業(yè)發(fā)布會計信息時，要對財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)進行公布，非財務(wù)數(shù)據(jù)則對環(huán)境問題予以了有效關(guān)注。由此可見，我國在進行環(huán)境會計報告發(fā)展過程中，要對會計信息披露問題進行把握，保證會計信息披露能夠?qū)Νh(huán)境問題予以重點關(guān)注，并在環(huán)境會計報告制定過程中，堅持標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展模式。

（二）環(huán)境會計報告編制體系的標(biāo)準(zhǔn)化

環(huán)境與發(fā)展大會上，ISO成立了環(huán)境管理技術(shù)委員會，開始就環(huán)境管理的標(biāo)準(zhǔn)化工作展開了分析和探究。這一過程中，出臺了ISO14001《環(huán)境管理體系-規(guī)范及使用指南》，該體系中，就環(huán)境會計報告編制的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進行了明確規(guī)定。ISO14001是現(xiàn)階段環(huán)境審查工作和環(huán)境管理工作的規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)。我國是WTO的重要成員國之一，在經(jīng)濟發(fā)展過程中，需要對ISO的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)予以遵守。這樣一來，結(jié)合ISO14001環(huán)境會計報告編制的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，在發(fā)展環(huán)境會計報告過程中，就需要對這一標(biāo)準(zhǔn)進行把握，以促進我國環(huán)境會計報告的標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展。同時，隨著我國提出可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，科學(xué)發(fā)展觀的基本國策中，也要求環(huán)境會計報告編制體系能夠標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。

五、結(jié)論

隨著我國社會經(jīng)濟發(fā)展速度的快速提升，社會經(jīng)濟改革以及轉(zhuǎn)型不斷深入，環(huán)境會計報告的標(biāo)準(zhǔn)化問題，對于經(jīng)濟、社會、環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展問題影響越來越大。在此基礎(chǔ)上，環(huán)境會計報告標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展，要注重對新技術(shù)趨勢和ISO推出的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)進行有效把握，在制定環(huán)境會計報告過程中，能夠?qū)χ匾畔⑦M行反應(yīng)，從而保證環(huán)境問題在經(jīng)濟發(fā)展中得以有效突出。同時，環(huán)境會計報告的功能和作用如何發(fā)揮，需要對其予以有效把握，突出其重要性才能夠引起企業(yè)的關(guān)注，使其能夠促進環(huán)境會計報告標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展。

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