李峰

摘 要：“營(yíng)改增”后，酒店可以以合理的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅款，從而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。面對(duì)不同身份的供應(yīng)商，酒店在選擇時(shí)，不能單純只考慮商品價(jià)格的問題，同時(shí)要考慮由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不同而引起的應(yīng)繳增值稅不同的影響。本文旨在建立合理有效的酒店詢價(jià)體系，幫助酒店進(jìn)行采購成本的核算，從而實(shí)現(xiàn)酒店運(yùn)營(yíng)成本的降低。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；酒店；詢價(jià)體系

2016年3月18日下午，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過了全面推開“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案，明確自2016年5月1日起，全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。酒店行業(yè)正式納入營(yíng)改增范疇，營(yíng)業(yè)稅已成為歷史，增值稅時(shí)代來臨。

一、“營(yíng)改增”概述

（一）營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅（Business tax），是對(duì)在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。酒店客房相關(guān)收入、餐飲食品酒水收入、酒店其他收入繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率5%；娛樂收入繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率20%。營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額*5%，營(yíng)業(yè)額沒有抵扣，按照經(jīng)營(yíng)收入的全部所得來計(jì)算稅額。

（二）增值稅

增值稅（value-added tax）是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅義務(wù)人。一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

鑒于以上分析，營(yíng)業(yè)稅的征收存在重復(fù)納稅，增加了企業(yè)運(yùn)營(yíng)的成本。國家實(shí)施“營(yíng)改增”的目的，就是要從制度上解決貨物與勞務(wù)稅制不統(tǒng)一，和營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收問題，實(shí)現(xiàn)從“道道征收、全額征稅”向“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”的轉(zhuǎn)換，使稅收更加科學(xué)合理。

二、“營(yíng)改增”后酒店采購比價(jià)系統(tǒng)的構(gòu)建

2016年5月1日起，酒店行業(yè)正式納入增值稅征收體系。作為增值稅納稅對(duì)象，酒店實(shí)際應(yīng)繳增值稅額等于增值稅銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，酒店采購的原材料、物料用品等物資不僅作為酒店運(yùn)營(yíng)的成本進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)采購商品的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)用于抵扣銷項(xiàng)稅額，從而降低酒店實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅款。鑒于供應(yīng)商的資質(zhì)不同，繳納增值稅的稅率不同，導(dǎo)致酒店采購商品所獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣額亦不同，從而引起酒店實(shí)際繳納增值稅款額度的不同，直接影響到酒店盈利狀況。所以，如何在增值稅實(shí)行的當(dāng)下，建立酒店合理的比價(jià)系統(tǒng)，對(duì)于酒店實(shí)際運(yùn)營(yíng)具有較高的應(yīng)用價(jià)值。

供應(yīng)商資質(zhì)不同，所開具的增值稅發(fā)票對(duì)應(yīng)的稅率也不同，從而引起酒店實(shí)際繳納的增值稅額不同，直接影響到酒店實(shí)際運(yùn)營(yíng)成本。為了方便酒店在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中進(jìn)行快速的比價(jià)，在同等品質(zhì)的前提下選擇成本最低的產(chǎn)品，特建立以下比價(jià)模型。

以A作為增值稅扣減系數(shù)，則A=1/（1+稅率）；

酒店在繳納增值稅的同時(shí)，還需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加，故兩種附加稅對(duì)價(jià)格的影響也應(yīng)考慮在內(nèi)。以B為增值稅附加系數(shù)，以17%為基本增值稅繳納比率，城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加綜合比率12%，則B=1+（17%-稅率）*12%；

結(jié)合增值稅扣減系數(shù)及附加系數(shù)，筆者設(shè)C為比價(jià)系數(shù)，則C=A*B，如果產(chǎn)品的含稅價(jià)格為D，則通過系統(tǒng)比價(jià)，對(duì)比后的價(jià)格為E，則E=C*D，通過核算，同等品質(zhì)的產(chǎn)品對(duì)比價(jià)格E最低即為最合理的采購單價(jià)。

即產(chǎn)品的對(duì)比價(jià)格=1/（1+稅率）*[1+（17%-稅率）*12%]*1000

三、酒店“營(yíng)改增”后對(duì)策建議

營(yíng)改增后飯店稅負(fù)的增長(zhǎng)取決于政府政策和自身經(jīng)營(yíng)狀況因素。在政府政策既定的情況下，飯店可以通過調(diào)整自身的經(jīng)營(yíng)策略，從成本和市場(chǎng)兩方面進(jìn)行管理創(chuàng)新，以在改革中獲利。

飯店未來調(diào)整成本構(gòu)成方面的管理創(chuàng)新舉措主要傾向于三個(gè)方向，即降低企業(yè)內(nèi)部的人力成本、調(diào)整固定資產(chǎn)購入時(shí)間和重新選擇供應(yīng)商。

營(yíng)改增后，酒店企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額可劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。作為一般納稅人的酒店可以提供增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人則不能。因此，酒店應(yīng)根據(jù)自身情況鎖定不同的目標(biāo)市場(chǎng)。一般納稅人酒店應(yīng)重點(diǎn)開發(fā)企業(yè)客戶。小規(guī)模納稅人酒店應(yīng)重點(diǎn)開發(fā)個(gè)人客戶。

綜上所述，酒店業(yè)實(shí)行營(yíng)改增政策后，政策本身不是對(duì)企業(yè)稅負(fù)變化影響的唯一因素，各酒店企業(yè)自身實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況、管理水平以及業(yè)務(wù)發(fā)展方向等也是影響稅負(fù)變化的重要因素。酒店企業(yè)應(yīng)對(duì)此高度重視并開展系統(tǒng)性分析，針對(duì)稅收政策尋找適合自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展的應(yīng)對(duì)策略。

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