彭春梅

摘 要：我國(guó)市場(chǎng)監(jiān)管不力，而競(jìng)爭(zhēng)卻日趨激烈，產(chǎn)生了不少投機(jī)倒把者出現(xiàn)了不少中小企業(yè)做假賬、進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的問題。會(huì)計(jì)本來是誠(chéng)信為主，要求會(huì)計(jì)人員恪守誠(chéng)實(shí)信用原則，貫徹國(guó)家的各項(xiàng)法律法規(guī)。然而在物欲橫流的今天，中小企業(yè)在利潤(rùn)的誘惑下，正面臨著一場(chǎng)嚴(yán)重的“誠(chéng)信危機(jī)”。所以，加大社會(huì)各層次對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的監(jiān)督力度已刻不容緩。本文主要通過華呂汽貿(mào)公司財(cái)務(wù)指標(biāo)，分析了我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊，為運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)分析辨認(rèn)財(cái)務(wù)舞弊提供方法。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊；舞弊手段；財(cái)務(wù)指標(biāo)；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

一、研究背景

我國(guó)“新興”資本市場(chǎng)由于市場(chǎng)的監(jiān)管不力鉆空的投機(jī)倒把者屢見不鮮，從一開始就受到虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的嚴(yán)重困擾。不論是曾經(jīng)轟動(dòng)一時(shí)的德隆系、格林柯爾系、操縱股價(jià)的瓊民源、被大股東掏空的三九醫(yī)藥這類大型的上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件還是中小型企業(yè)做假賬進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊都將給企業(yè)的發(fā)展帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)，造成大眾對(duì)公司的誠(chéng)信產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而影響公司的運(yùn)作，最終損壞的肯定是企業(yè)自身的利益，而且還會(huì)對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)成果產(chǎn)生極為負(fù)面的影響。國(guó)內(nèi)外對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊分析研究有一定成果防治也達(dá)到成效，而針對(duì)中小型企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的研究比較匱乏。因此，本文就從財(cái)務(wù)指標(biāo)研宄中小型公司財(cái)務(wù)舞弊的常用手段手段和如何識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊。

二、文獻(xiàn)綜述

國(guó)外以美國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊問題的研究最為深入，成立了美國(guó)注冊(cè)舞弊審查師協(xié)會(huì)、美國(guó)注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、全美反財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊委員會(huì)等機(jī)構(gòu)都對(duì)財(cái)務(wù)舞弊有專門的研究，而其資本市場(chǎng)又有著悠久的歷史，監(jiān)管力度較中國(guó)市場(chǎng)成熟有效，為財(cái)務(wù)舞弊的控制及治理方向研究提供了條件。

國(guó)內(nèi)學(xué)者以中國(guó)市場(chǎng)的財(cái)務(wù)舞弊事件為樣本也進(jìn)行了很多有意義的研究，例如余玉苗、呂凡（2010）以財(cái)務(wù)指標(biāo)增量信息的研究角度識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，劉桂良、葉寶松、周蘭（2009）以2003-2007年度5645家滬深兩地上市公司其中209家舞弊公司財(cái)務(wù)舞弊的影響因素分析上市公司的財(cái)務(wù)舞弊特征，并進(jìn)一步分析財(cái)務(wù)舞弊的治理。吳革、葉陳剛（2008）從已發(fā)表的文獻(xiàn)中選取其中35個(gè)具有代表性的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊特征指標(biāo)，選取1998-2006年被證監(jiān)會(huì)處罰的舞弊公司作為樣本，從財(cái)務(wù)報(bào)表和公司治理，對(duì)特征指標(biāo)進(jìn)行了實(shí)證分析。研究結(jié)果顯示，股權(quán)集中度、每股凈資產(chǎn)差異率、非主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率、存貨占流動(dòng)資產(chǎn)的比重等特征指標(biāo)在不同程度上對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的行為都具有一定影響。

三、以某公司為例辨認(rèn)財(cái)務(wù)舞弊

該公司2013年與2014年申報(bào)項(xiàng)目金額對(duì)比情況：

從上圖及2013年收入對(duì)比可以看出該公司的收入是呈現(xiàn)增加狀態(tài)，根據(jù)計(jì)算該公司2013年的增值稅的稅負(fù)率為0.49%，2014年的增值稅稅負(fù)率為0.4%，對(duì)比該公司2013年與2014年的稅負(fù)水平可以看出稅負(fù)率是呈反向增加的趨勢(shì)。

采取比率分析法和指標(biāo)趨勢(shì)分析法分析得出以下疑問點(diǎn)：

1、進(jìn)項(xiàng)稅額的增長(zhǎng)率與銷售收入增長(zhǎng)率之比值大于1。

2、應(yīng)稅銷售額有明顯的增長(zhǎng)趨勢(shì)，但應(yīng)納稅額卻成負(fù)增長(zhǎng)，二者基本應(yīng)同步增長(zhǎng)，但此時(shí)明顯不配比。

3、進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額都有明顯的增長(zhǎng)，但稅負(fù)率卻有明顯的下降。

通過合理運(yùn)用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的三種分析方法對(duì)該公司財(cái)務(wù)報(bào)告的分析，不難辨認(rèn)出該公司存在公司財(cái)務(wù)舞弊情況。說明現(xiàn)目前大多數(shù)的財(cái)務(wù)舞弊是能夠通過對(duì)該公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行相應(yīng)的分析，得出正確的答案。若合理運(yùn)用，規(guī)范市場(chǎng)行為，即可減少很多中小企業(yè)妄圖偷稅漏稅而做出的財(cái)務(wù)舞弊事件，更好的防范與治理會(huì)計(jì)舞弊。

減少財(cái)務(wù)舞弊除了做好公司內(nèi)部控制機(jī)制和治理結(jié)構(gòu)外，更重要的是加大市場(chǎng)規(guī)范監(jiān)督治理。防范和治理會(huì)計(jì)舞弊問題是一項(xiàng)綜合系統(tǒng)的工程，它不僅需要企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善，更需要外部防范和治理機(jī)制的監(jiān)督和強(qiáng)化。而這些的根本要求就是財(cái)務(wù)舞弊能夠被識(shí)別，所以明確的分析并識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊就成為我們當(dāng)前的任務(wù)。

四、防治財(cái)務(wù)舞弊

（一）財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生原因。財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生原因最主要的根源是因?yàn)槔娴尿?qū)動(dòng)。企業(yè)為了能夠或得更多的利潤(rùn)逃避國(guó)家的稅收企業(yè)負(fù)責(zé)人選擇會(huì)計(jì)造假，而會(huì)計(jì)人員因?yàn)樽陨淼牡赖滤刭|(zhì)或者單薄的法律意識(shí)為了自身薪金、升遷、獎(jiǎng)勵(lì)等利益，按企業(yè)負(fù)責(zé)人的授意制造虛假的財(cái)務(wù)信息。而且國(guó)內(nèi)法律環(huán)境的缺陷也很大程度的縱容了會(huì)計(jì)造假。政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境中存在的或多或少的問題更是促使了各種財(cái)務(wù)舞弊的產(chǎn)生。

（二）財(cái)務(wù)舞弊的防治。工欲善其事，必先利其器。要防治財(cái)務(wù)舞弊，首先我們必須得規(guī)范財(cái)務(wù)舞弊范圍，形成完善的識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊系統(tǒng)。分析公司財(cái)務(wù)報(bào)告是一種行之有效的方法，除此方法可能我們還會(huì)有更多更系統(tǒng)的方法，將這些方法整理運(yùn)用起來是我們的當(dāng)務(wù)之急。能夠準(zhǔn)確而快速的識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊將極大的震懾投機(jī)倒把之徒，減少大部分財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生。除此之外我們還必須完善公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)銀行等金融機(jī)構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制。實(shí)現(xiàn)外部審計(jì)的獨(dú)立，使外部審計(jì)能夠更加客觀不受公司影響的做出公正正確的審計(jì)結(jié)果。

在各方面都做好的情況下依然敢冒天下之大不韙，唯利是圖的選擇一己之利而做出財(cái)務(wù)舞弊的宵小之徒，不必對(duì)其客氣，一定要加強(qiáng)加大懲處力度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)威懾。加強(qiáng)外部審計(jì)獎(jiǎng)懲制度，對(duì)做出不公正或錯(cuò)誤審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)事務(wù)所嚴(yán)懲不貸。

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