公允價值與歷史成本會計對中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的適用性——基于會計職業(yè)道德角度的分析

朱麒霈

四川省成都市武侯區(qū)四川大學(xué)商學(xué)院　四川成都　610065

公允價值與歷史成本會計對中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的適用性——基于會計職業(yè)道德角度的分析

朱麒霈

四川省成都市武侯區(qū)四川大學(xué)商學(xué)院四川成都610065

公允價值作為一種估算方法在發(fā)達(dá)國家被廣泛的應(yīng)用，在全球經(jīng)濟(jì)貿(mào)易聯(lián)系日趨緊密的宏觀背景下，我國也將逐步過渡到公允價值計量的使用中去，然而公允價值的計量方法在我國是否全面適用是一個值得我國會計方面學(xué)者進(jìn)行討論的問題。本文將從會計師的職業(yè)道德角度進(jìn)行分析，對公允價值與歷史成本會計對中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的適用性進(jìn)行探討。

公允價值；歷史成本會計；會計職業(yè)道德

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，現(xiàn)代信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，資本市場內(nèi)多種衍生金融工具的誕生，國際通貨膨脹的加劇，國際會計環(huán)境產(chǎn)生了巨大的變化，使得歷史成本法下的會計核算越來越不能滿足會計報表使用者對會計信息決策的相關(guān)性需求。在這一背景下，為了更好的對金融機(jī)構(gòu)及相關(guān)企業(yè)的價值進(jìn)行估算，公允價值會計應(yīng)運而生，被會計從業(yè)人員認(rèn)為是提高會計報表信息相關(guān)性的一劑良藥。然而，這劑良藥卻在2008年的全球金融危機(jī)中備受指責(zé)。盡管于2009年，經(jīng)權(quán)威金融監(jiān)管部門論證后，公允價值被證明無罪，但時至今日，仍有大量學(xué)者認(rèn)為公允價值會計是放大2008年金融海嘯的罪魁禍?zhǔn)字?，在公允價值的使用上，仍存在較大爭議。本文將從會計職業(yè)道德角度對“公允價值與歷史成本會計對中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的適用性”進(jìn)行分析。

二、公允價值在我國的發(fā)展與其定義

在我國，公允價值的使用經(jīng)歷了“引入—廢除—再次引入”的一個過程。我國首次引入“公允價值”這一概念是于1998年，在債務(wù)重組、投資和非貨幣性交易等準(zhǔn)則中進(jìn)行了這一會計核算方法的使用。但由于我國公司治理結(jié)構(gòu)方面還不完善，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，公允價值成為一些企業(yè)進(jìn)行利潤表操縱的手段之一，導(dǎo)致財報信息的嚴(yán)重失真，對財報信息的使用者進(jìn)行財務(wù)決策產(chǎn)生重大不良影響。因此，為了確保財務(wù)信息的可靠性，財政部于2001年取消了公允價值計量。

但隨著我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同，我國財政部于2006年2月15再次在新發(fā)布的會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則體系中使用了公允價值這一概念。在新會計準(zhǔn)則中，基本準(zhǔn)則第九章四十三條明確提出企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。這一準(zhǔn)則的頒布，根本性地變更了舊會計準(zhǔn)則中的歷史成本原則，明確的規(guī)定了可以采用公允價值進(jìn)行計量。

在新公布的會計準(zhǔn)則中，對公允價值的定義如下：“在公平交易中熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或清償負(fù)債的金額數(shù)量；在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下進(jìn)行交易?！睆纳鲜龆x可以看出，公允價值這一概念的再次引入具有較大的會計職業(yè)判斷的空間，而在進(jìn)行會計職業(yè)判斷的過程中，會計職業(yè)道德的堅守對財務(wù)報表與會計信息的真實性具有重大的影響，可見會計職業(yè)道德操守對公允價值的使用具有不可忽視的作用。

三、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

現(xiàn)階段，盡管自第一次引入公允價值這一概念以來已經(jīng)過十?dāng)?shù)年，但仍存在大量企業(yè)仍處在治理結(jié)構(gòu)混亂，內(nèi)部人員控制嚴(yán)重的境地中，導(dǎo)致相關(guān)會計從業(yè)人員的獨立性無法保障，易陷入公允披露與被迫扭曲報表的矛盾之中，使公允價值再次成為企業(yè)操縱報表利潤的手段。

此外，我國會計從業(yè)人員自身素質(zhì)與能力也限制了公允價值這一概念在我國的使用。大量會計從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)不夠，會計職業(yè)判斷不足，對公允價值的會計理解不深，無法真實公允的對資產(chǎn)進(jìn)行估值與公允價值的會計處理，使得會計從業(yè)人員在進(jìn)行公允價值會計方法的使用時，易受到公司領(lǐng)導(dǎo)層的擺布，違反準(zhǔn)則肆意進(jìn)行運用，違背會計職業(yè)道德操守。

四、資本市場環(huán)境

我國金融市場信息的嚴(yán)重不對稱性、投資者的理性不足以及監(jiān)管力度的不足也導(dǎo)致了會計從業(yè)人員在進(jìn)行公允價值會計準(zhǔn)則的使用時，存在較大的操縱空間。投入小，獲利大，犯罪成本低，使會計從業(yè)人員易受到利益的驅(qū)使，違背會計職業(yè)道德，運用公允價值，在資本市場內(nèi)進(jìn)行會計利潤的操縱，影響資本市場中投資者的決策，從而謀取利益，破壞我國資本市場秩序。

五、結(jié)論

公允價值會計作為一項對財務(wù)報表的真實性，相關(guān)性進(jìn)行補(bǔ)充的會計核算方法，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)被執(zhí)行。但鑒于我國現(xiàn)階段會計人員素質(zhì)不高，公司治理結(jié)構(gòu)不夠合理，資本市場建設(shè)不夠健全的情況，全盤使用公允價值會計容易給公司造假提供空間，會計從業(yè)人員易受自身能力限制及利益驅(qū)使，進(jìn)行違背會計職業(yè)道德的公允價值計量。因此，公允價值會計在我國的推廣應(yīng)當(dāng)被逐步推行。

因為歷史成本計量模式的較強(qiáng)可靠性、客觀性和可驗證性，從上述的一系列論證來看，在相當(dāng)長的時期內(nèi)，我認(rèn)為，我國應(yīng)該仍然以歷史成本作為基本的會計信息，結(jié)合補(bǔ)充公允價值的信息，讓多種計量屬性并存作為我國未來一段時期的財務(wù)報告發(fā)展趨勢。

［1］周明春劉西紅金融危機(jī)引發(fā)的對公允價值與歷史成本的思考.會計研究，2009.09.

［2］危文瓊新會計準(zhǔn)則中公允價值的探討.財經(jīng)縱橫1001-828X（2015）007-000279-01.

［3］王叢芳，高春玲.會計職業(yè)道德與會計職業(yè)判斷.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2008.03.

朱麒霈（1994.10—），男，漢族，籍貫：浙江省麗水市，學(xué)歷：本科，工作單位：四川省成都市武侯區(qū)四川大學(xué)商學(xué)院，主要研究方向：會計學(xué)。