田 超河南大學(xué)商學(xué)院河南開封475004
跨國公司如何在全球化中進(jìn)行稅務(wù)籌劃的思考
田 超河南大學(xué)商學(xué)院河南開封475004
本文首先簡要概述了后金融危機(jī)時代全球的稅務(wù)環(huán)境,特別是“BEPS”項目報告的發(fā)布,這對跨境稅務(wù)籌劃和海外稅務(wù)合規(guī)要求有重大影響。其次討論了中國跨國公司在國際稅務(wù)方面存在的問題,最后提出跨國公司應(yīng)對跨國稅務(wù)事務(wù)的籌劃措施,以期能夠為我國跨國公司的納稅籌劃提供一定的參考。
稅務(wù)籌劃;稅務(wù)環(huán)境;全球化;跨國公司
隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的發(fā)展,跨國公司在世界經(jīng)濟(jì)中的作用越來越重要。由于復(fù)雜多變的國際政治、經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境等因素的存在,使得跨國公司要想在國際市場競爭中取得優(yōu)勢地位,必須培養(yǎng)自己的核心競爭能力,優(yōu)化整合內(nèi)部資源。而納稅籌劃作為企業(yè)重要的財務(wù)活動,為減輕企業(yè)稅負(fù)重?fù)?dān),提高跨國企業(yè)的價值起著至關(guān)重要的作用。由于世界各國國情不一,稅收法律法規(guī)也不盡相同,跨國公司的納稅籌劃給其經(jīng)營帶來巨大風(fēng)險。身處于發(fā)展中國家的中國跨國企業(yè),在其全球納稅籌劃的布局中,存在著很多問題。因此,思考我國跨國公司如何在全球化中進(jìn)行納稅籌劃,特別結(jié)合后金融危機(jī)的背景下思考這個問題是必要的,意義重大。在本文中,首先簡要分析后金融危機(jī)時代全球的稅務(wù)環(huán)境,這對跨境稅務(wù)規(guī)劃和海外稅務(wù)合規(guī)要求有重大影響。其次討論了中國跨國公司在國際稅務(wù)方面存在的問題,最后提出跨國公司應(yīng)對跨國稅務(wù)事務(wù)的籌劃措施,以期能夠為我國跨國公司的納稅籌劃提供一定的參考。
雖然自2008年全球金融危機(jī)爆發(fā)已有8年時間,一方面,很多國家仍然為努力縮小預(yù)算赤字而努力著。稅收作為國家財政收入的重要來源,政府稅務(wù)部門為縮小預(yù)算赤字目標(biāo)而積極規(guī)劃著。世界各地的稅務(wù)部門都在積極保障他們的稅務(wù)收益,對激進(jìn)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行更嚴(yán)密的監(jiān)控,提高對稅務(wù)違規(guī)行為的懲罰力度。另一方面,各國政府提供各種稅收優(yōu)惠激勵措施以吸引和鼓勵外商投資;這與平衡其財政預(yù)算的目標(biāo)而偏離。2013年,經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)發(fā)布了稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)”報告,以應(yīng)對國際逃稅、避稅問題,使得跨國公司國際稅務(wù)規(guī)劃更加困難。并且估計“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移已耗費(fèi)了每年4%10%左右的企業(yè)稅收收入”。2015年10月OECD秘書處發(fā)不了BEPS項目的最終報告和一份解釋性聲明,它可能是國際稅收最重要的報告之一,將對跨境貿(mào)易的稅收基本規(guī)定和原則有著極大的影響,得到了各國政府的積極支持及響應(yīng)。我國國家稅務(wù)總局成立了專門的局內(nèi)BEPS工作小組全面跟進(jìn)BEPS項目,展開會議討論、專題研究和意見反饋等工作。
以往,跨國公司多通過設(shè)立復(fù)雜的海外控股結(jié)構(gòu)及關(guān)聯(lián)貿(mào)易來降低海外稅負(fù),從而達(dá)到節(jié)稅的目的。然而,基于當(dāng)前的國際稅務(wù)背景,世界各國的稅務(wù)機(jī)構(gòu)都對沒有實(shí)體業(yè)務(wù)和營運(yùn)實(shí)質(zhì)的控股主體安排和跨國公司間安排進(jìn)行積極監(jiān)控。因此,仍然使用控股結(jié)構(gòu)中的管道企業(yè)可能會受到稅務(wù)機(jī)關(guān)更嚴(yán)格的監(jiān)管與質(zhì)詢,預(yù)期的稅務(wù)優(yōu)惠因而可能不能得到批準(zhǔn)?;诖耍覈鐕驹诓季趾M馔顿Y主體控股結(jié)構(gòu)時,應(yīng)做到對潛在稅務(wù)收益和為實(shí)現(xiàn)預(yù)期稅務(wù)收益而發(fā)生的成本統(tǒng)籌兼顧。并且,當(dāng)規(guī)劃跨國關(guān)聯(lián)貿(mào)易時也應(yīng)該把稅務(wù)收益與其經(jīng)營活動關(guān)聯(lián)起來。在國家“走出去”戰(zhàn)略的指導(dǎo)下,多年來,我國跨國公司積累了豐富的海外投資經(jīng)驗和國外稅收法律法規(guī)知識。但在跨國稅務(wù)籌劃方面,很多企業(yè)仍缺乏正確且高效的稅務(wù)處理方法,這為企業(yè)國際經(jīng)營增加了風(fēng)險。
(一)跨國公司海外投資的經(jīng)營規(guī)模逐漸擴(kuò)大,但缺乏經(jīng)驗豐富的國際稅務(wù)人才
在改革開放的驅(qū)使下,我國堅持實(shí)施“引進(jìn)來,走出去”戰(zhàn)略,跨國公司的海外投資易規(guī)模龐大,但很多卻沒有專門聘用具有經(jīng)驗豐富的國際稅務(wù)人員參與海外投資項目,負(fù)責(zé)跨國稅務(wù)籌劃的人員大多由總部派遣的財務(wù)團(tuán)隊,甚至有時還是銷售團(tuán)隊。然而,國內(nèi)大多跨國公司總部派遣的財務(wù)人員并不具備充分的海外稅務(wù)專業(yè)勝任能力和本地化的稅務(wù)結(jié)構(gòu)知識,這種管理安排可能促使發(fā)生大概率的不利稅務(wù)結(jié)果。
(二)稅務(wù)戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)戰(zhàn)略不匹配,導(dǎo)致經(jīng)營重重風(fēng)險
跨國公司在開展國際稅務(wù)籌劃時,要注重業(yè)務(wù)戰(zhàn)略和稅務(wù)戰(zhàn)略的兼顧,從企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略出發(fā),不能局限于個別稅種的籌劃,也不能僅僅著眼于節(jié)稅目的。合理節(jié)稅、避稅計劃的制定要綜合考慮企業(yè)整體利益,合理地籌劃未來跨國關(guān)聯(lián)易事項和納稅事項,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
(三)稅務(wù)籌劃的真正含義理解存在誤區(qū)
納稅籌劃在中國只有短短的十幾年的歷史,和國外發(fā)達(dá)國家相比,跨國公司對稅務(wù)籌劃仍存在著誤區(qū)。很多仍認(rèn)為納稅籌劃就是不稅或者少繳稅,混淆了納稅籌劃與偷稅漏稅的概念。納稅籌劃是對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行合理籌劃,以合法的手段達(dá)到節(jié)稅的目的。進(jìn)而,有些企業(yè)本著稅務(wù)籌劃的目的卻在不覺中進(jìn)行著偷稅漏稅的違法行為,從而遭到嚴(yán)厲的稅務(wù)處罰。
(一)聘用和培養(yǎng)具有專業(yè)勝任能力跨國納稅籌劃的專業(yè)人才
跨國納稅籌劃面臨的條件復(fù)雜,對業(yè)務(wù)人員的專業(yè)能力要求高。目前,很多跨國公司的稅務(wù)人員的專業(yè)能力在錯綜復(fù)雜的國際稅務(wù)籌劃中還有所欠缺,因此,跨國公司應(yīng)該在人員聘用和人才培養(yǎng)環(huán)節(jié)注意稅務(wù)團(tuán)隊中人員能力和知識結(jié)構(gòu),培養(yǎng)一批既懂財務(wù)又懂稅務(wù),還懂各國稅務(wù)法律法規(guī)的復(fù)合型人才,為跨國公司應(yīng)對跨國納稅籌劃提供內(nèi)部人才支持。
(二)稅務(wù)籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略的匹配融合
企業(yè)戰(zhàn)略是一個企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的規(guī)劃,是企業(yè)行動的指南針,如果稅務(wù)籌劃行為與企業(yè)戰(zhàn)略不融合,就會損害企業(yè)價值。隨著現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理理論的發(fā)展,企業(yè)各項活動要服從戰(zhàn)略目標(biāo),稅收籌劃與戰(zhàn)略是目標(biāo)與手段的關(guān)系??鐕镜募{稅籌劃應(yīng)該與其戰(zhàn)略結(jié)合起來,利用戰(zhàn)略對納稅籌劃進(jìn)行管控與優(yōu)化,降低經(jīng)營風(fēng)險,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
(三)合理安排跨國公司的組織形式與資本結(jié)構(gòu)
企業(yè)的組織形式主要有三種:獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。不同的國家在針對不同組織形式的企業(yè)會有不同的稅收政策,跨國公司進(jìn)行納稅籌劃時應(yīng)該要重視到這一點(diǎn),從而選擇有利獲取最大稅收優(yōu)惠的納稅籌劃方案。對于資本結(jié)構(gòu)是很多企業(yè)容易忽視的一點(diǎn),跨國公司應(yīng)該注意到資本結(jié)構(gòu)是影響納稅籌劃風(fēng)險的最要因素,合理安排公司的舉債規(guī)模與結(jié)構(gòu),債務(wù)利息帶來的抵稅效果,能夠減少跨國公司的計稅基礎(chǔ)。
(四)加強(qiáng)學(xué)習(xí)稅收法律法規(guī),樹立法律風(fēng)險意識
納稅籌劃的原則是“法無禁止即可為,法無授權(quán)不可為”。隨著經(jīng)濟(jì)全球化速度的加快,各國出臺了越來越多稅收優(yōu)惠政策,為跨國公司進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)造了機(jī)會,能不能有效地抓住它,對我國跨國公司在謀劃國際經(jīng)營中是一種考驗??鐕緫?yīng)該結(jié)合自身實(shí)際,加強(qiáng)對有關(guān)國家稅收法規(guī)的學(xué)習(xí),樹立法律風(fēng)險意識,選擇符合國際稅務(wù)環(huán)境的會計政策,借鑒國際一流跨國公司的成功經(jīng)營,制度出正確的納稅籌劃方案,取得節(jié)省稅收成本的效果。
獲取稅收優(yōu)惠是跨國公司在國際經(jīng)營中必須考慮的一項重要的事項,成功的納稅籌劃能夠減輕跨國公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān),有利于實(shí)現(xiàn)價值最大化。而全球化進(jìn)程的加速為我國跨國公司納稅籌劃提供了更多機(jī)會,積極學(xué)習(xí)國際一流公司的納稅籌劃的觀念和技術(shù),促進(jìn)自身納稅籌劃水平的提高,是當(dāng)下我國跨國公司實(shí)現(xiàn)成功跨國經(jīng)營的一項最要任務(wù)。
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田超(1990-),男,土家族,湖南省湘西州人,在讀碩士研究生,單位:河南大學(xué)商學(xué)院,研究方向:財務(wù)會計理論。