于聰聰

山東大學審計處

審計結(jié)果公告制度下的高校經(jīng)濟責任審計風險研究

于聰聰

山東大學審計處

經(jīng)濟責任審計所具有的特殊性決定了其審計風險更為錯綜復雜，由于審計結(jié)果公告制度的實施，審計風險因?qū)徲嬋^程得到廣泛的監(jiān)督和關(guān)注下變得更加顯著。本文從內(nèi)因和外因兩方面分析了審計結(jié)果公告制度下高校經(jīng)濟責任審計所面臨的風險，并提出了防范風險的若干措施。

審計結(jié)果公告；經(jīng)濟責任審計；審計風險

目前，作為我國高校內(nèi)部監(jiān)督機制的一項重要內(nèi)容的經(jīng)濟責任審計制度，是高校加強黨風廉政建設(shè)和預(yù)防腐敗的重要舉措之一，其對高校領(lǐng)導干部決策能力和管理水平的提升也發(fā)揮著不可估量的促進作用。本文在分析審計結(jié)果公告制度下引發(fā)高校經(jīng)濟責任審計的風險的內(nèi)外因等諸項因素及其特征的基礎(chǔ)上，提出了應(yīng)對風險的幾項措施。

一、審計結(jié)果公告制度下經(jīng)濟責任審計的風險及特征

在審計結(jié)果公告制度實施下，審計人員的工作完全處于公眾監(jiān)督之下，以前隱藏在審計過程中的風險全都暴露出來，審計風險明顯增大。歸納起來，主要有以下幾方面的風險：

（一）內(nèi)因形成的審計風險

1、審計人員自身素質(zhì)導致的審計風險。經(jīng)濟責任審計涉及面廣，不僅要求審計人員精通內(nèi)部審計的程序與技術(shù)、能夠正確評價會計原則與技術(shù)、需要理解管理原則，并且還需要掌握許多其他學科的綜合知識。審計人員的專業(yè)素質(zhì)和技術(shù)水平的高低直接對審計風險的大小發(fā)揮作用。審計人員面對風險的態(tài)度，也會影響到審計風險的大小。若能夠意識到風險并能積極的采取相應(yīng)的措施來應(yīng)對，這樣就可以避免審計風險或者降低其發(fā)生可能性。

2、審計技術(shù)方法的局限性致使審計風險增大?，F(xiàn)階段審計工作還停留在主要通過審查會計及其他相關(guān)的資料來發(fā)現(xiàn)問題，但有些問題可能并不通過會計資料中反映出來，如只采用傳統(tǒng)的審計方法，難以全面確定審計的重點，使審計的質(zhì)量不能得到充分的保證，從而加大了審計的風險。

3、審計評價不規(guī)范導致審計風險增大。審計評價是審計過程中最重要的一項內(nèi)容，它既是審計工作的一個成果，更是對被審計者任期內(nèi)經(jīng)濟責任的客觀、準確的認識，其涉及到領(lǐng)導干部其自身及其所在部門的切身利益。但現(xiàn)階段領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任評價指標體系尚未標準、完善的建立起來，在審計評價的有章可循方面造成阻礙，所以在經(jīng)濟責任審計評價過程中，就難免會帶有審計人員的主觀性，造成了一定的審計風險。

（二）外因形成的審計風險

1、審計法律、法規(guī)等不健全使審計風險增大?，F(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展快速、經(jīng)濟內(nèi)容復雜，經(jīng)濟責任審計本身具有了較高的難度，而目前與其相適應(yīng)的法律法規(guī)卻尚未健全。由于沒有相適應(yīng)的法律法規(guī)可以遵循，這使得審計中的一些問題不得不依靠審計人員的主觀判斷，這就使審計的難度加大，審計的風險也會進一步上升。

2、審計內(nèi)容的復雜性、特殊性造成的審計風險增大。經(jīng)濟責任審計涉及面廣，涉及金額一般較大，被審計人職務(wù)高、權(quán)力大。在對高校領(lǐng)導干部進行經(jīng)濟責任審計時，要區(qū)分領(lǐng)導干部不同類型的責任，但是在審計過程中，許多責任通常是難以區(qū)分的。并且經(jīng)濟責任審計的時間跨度一般特別大，審計評價的事項多，而審計依據(jù)也隨著時間跨度處于變化中，這使得審計的難度也進一步增大。

審計的發(fā)展變化深受歷史階段、經(jīng)濟環(huán)境的影響,審計作用的發(fā)揮依靠經(jīng)濟環(huán)境的決定性作用。隨著審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域的擴展和被審計方經(jīng)濟活動的復雜化, 部分經(jīng)濟活動難以用法律界定, 對此類經(jīng)濟活動往往雙方意見無法達成一致, 審計定性界限難以把握, 審計風險也隨之而來。

3、會計資料失真造成的審計風險。被審計單位所提供的審計資料中，可能存在的失真的審計資料，對審計人員的審計活動產(chǎn)生不利影響，審計人員可能會據(jù)此做出不適當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。

二、審計結(jié)果公告制度下審計風險防范措施

盡管受內(nèi)外因素的共同影響，產(chǎn)生于審計全過程中的審計風險客觀存在，并不以人的意識為轉(zhuǎn)移，但其仍然具有可控制性。

1、建立并完善相關(guān)法律制度和質(zhì)量控制制度。審計工作遵循相關(guān)的專業(yè)法律實施，如果法律法規(guī)不完善，審計人員就會失去參照的依據(jù)，審計風險就會提高。因此，應(yīng)及時制定和修改與經(jīng)濟責任審計相適應(yīng)的法律法規(guī)，盡快制訂并完善領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的評價指標體系，確定通用的評價指標，使領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任能有量化的指標可用，使評價結(jié)果更加客觀、工作、理性。通過法律法規(guī)體系的建立和完善，使審計活動逐步規(guī)范化、法制化。審計機關(guān)應(yīng)制定和運用審計質(zhì)量控制的政策和程序，以高質(zhì)量、高標準來進行自我要求和約束，明確審計組織內(nèi)部各個崗位工作人員的職責和權(quán)限，使審計質(zhì)量符合審計準則的要求。

2、加強審計的獨立性，保持審計人員應(yīng)有的職業(yè)審慎。獨立性是審計工作的前提保證，而經(jīng)濟責任審計對審計的獨立性有著更高的要求。審計部門的負責人應(yīng)在職能上對審計委員會報告工作，在行政上向單位一把手報告工作，以免受到其他各方面對審計工作的消極影響，造成審計結(jié)果有失客觀公正。審計人員還應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，以便最大限度的控制審計風險，維護審計聲譽，保證審計工作的順利有序進行。

3、改進審計手段和方法。

4、審計人員要提高提高審計人員綜合素質(zhì)。審計人員應(yīng)該：通過加強業(yè)務(wù)培訓、豐富專業(yè)知識、組織好相關(guān)法規(guī)的學習等以提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；通過提高政治敏銳性、抓好廉政建設(shè)、樹立清正廉潔形象等以提高審計人員的政治素質(zhì)；通過要求審計人員要具備良好的社會道德、具備良好的職業(yè)道德以提高其道德素質(zhì)。

5、健全與審計結(jié)果公告制度相適應(yīng)的審計環(huán)境, 以防范審計風險。審計環(huán)境對審計過程中所產(chǎn)生的影響深遠且持久，應(yīng)加強公眾的思想道德建設(shè), 更新人們的政治、經(jīng)濟、法律、文化、道德觀念, 優(yōu)化審計環(huán)境。審計公告制度只有在良好的審計環(huán)境中實施, 才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用, 有效防范審計風險。

[1]楊玉新.校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計風險控制[J].財會月刊,2013(2).

于聰聰，1986年9月生，山東平度人，2012年始在山東大學審計處工作，主要研究：經(jīng)濟責任審計。