文/張翼飛

新會計(jì)制度下企業(yè)所得稅問題的探討

文/張翼飛

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)單位的企業(yè)所得稅越來越復(fù)雜，企業(yè)所得稅的核算是會計(jì)核算研究的重點(diǎn)，企業(yè)所得稅包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩大塊，隨著會計(jì)制度的改革，新會計(jì)制度的展開加快了國際化的發(fā)展。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是將企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大化，因此新會計(jì)制度對企業(yè)所得稅的計(jì)算處理方式提出了一些新要求，工作理念由以前的利潤表轉(zhuǎn)換成資產(chǎn)負(fù)債表理念，將傳統(tǒng)會計(jì)制度逐漸轉(zhuǎn)換到新會計(jì)制度，主要表現(xiàn)在計(jì)稅差異、會計(jì)處理等方面有重要改變，將會計(jì)信息實(shí)現(xiàn)有效、可靠和可比性。本次研究通過探討新舊會計(jì)制度下，企業(yè)所得稅有關(guān)的問題進(jìn)行討論。

新會計(jì)制度；企業(yè)所得稅；問題的探討

企業(yè)所得稅從狹義來說主要是指通過計(jì)算得到應(yīng)納稅所得額的具體計(jì)算過程，企業(yè)通過相關(guān)的計(jì)算方法，計(jì)算得到稅前會計(jì)利潤，并根據(jù)企業(yè)的相關(guān)稅法進(jìn)行調(diào)整，得到應(yīng)納稅額度［1］。而廣義企業(yè)所得稅時(shí)包括和納稅相關(guān)的所有工作，涵括納稅前后的許多工作，企業(yè)運(yùn)用會計(jì)理論，企業(yè)所得稅的計(jì)算方法和稅前會計(jì)利潤、應(yīng)得稅之間的差異進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。廣義所得稅包括所得稅會計(jì)、所得稅會計(jì)準(zhǔn)則［2］。

一、《企業(yè)所得稅法》與企業(yè)相關(guān)的規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第一條法規(guī)：我國境內(nèi)的企業(yè)所得稅納稅人為所有企業(yè)、取得收入后的組織。《企業(yè)所得稅法》第三條法規(guī)：企業(yè)所得稅的納稅企業(yè)包括事業(yè)單位、取得收入的組織和社會團(tuán)體等。第一條和第三條明確了企業(yè)所得稅納稅主體為企業(yè)?！镀髽I(yè)所得稅法》第七條法規(guī)：政府財(cái)政補(bǔ)償款、根據(jù)財(cái)政管理所得的行政單位事業(yè)性收款及政府性基金所得款等都不是企業(yè)所得稅范圍，不屬于征稅收入。在新會計(jì)制度下，企業(yè)所得稅的會計(jì)工作包括全面收集企業(yè)信息，記載企業(yè)信息，整理和分析核算企業(yè)所得稅額，編制所得稅報(bào)表，并對企業(yè)所得稅進(jìn)行計(jì)算并繳納。企業(yè)所得稅工作主要包括反映企業(yè)所得稅計(jì)算的相關(guān)信息，根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)要求進(jìn)行納稅金額的核算，按時(shí)編制所得稅報(bào)表，并給企業(yè)提供。按時(shí)向稅法機(jī)關(guān)繳納企業(yè)該繳納的企業(yè)所得稅款，并分析企業(yè)所得稅、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)問題，并根據(jù)問題提出相關(guān)建議和整改措施。建設(shè)社會主義經(jīng)濟(jì)體制需政府轉(zhuǎn)變職能，經(jīng)營機(jī)制適應(yīng)于社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)營者或是生產(chǎn)者。

二、新會計(jì)制度下企業(yè)所得稅的要點(diǎn)

新會計(jì)準(zhǔn)則中包含了兩個(gè)核心內(nèi)容：一是“暫時(shí)性差異”、而是“遞延所得稅資產(chǎn)或是負(fù)債”。暫時(shí)性差異是在會計(jì)賬目上存在或是稅法計(jì)稅之間的差異，在實(shí)際工作中，主要按照確定的稅法進(jìn)行計(jì)算，但不作為資產(chǎn)確認(rèn)項(xiàng)目表，賬目的數(shù)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時(shí)性差異。在新會計(jì)制度下，在企業(yè)所得稅中加入了暫時(shí)的差異內(nèi)容，剔除了時(shí)間的差異，企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債呈現(xiàn)的賬面數(shù)額是計(jì)稅基礎(chǔ)上形成的差額，企業(yè)得到資產(chǎn)賬面金額過程中，需在應(yīng)稅利益的基礎(chǔ)上扣除相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)，最后得到應(yīng)納所得稅額度。

遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債是資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目表，在新會計(jì)制度下，企業(yè)所得稅主要是確定企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債數(shù)目，賬目的減值和計(jì)稅差異的落腳點(diǎn)是遞延所得稅，決定切合資產(chǎn)、負(fù)債，并順利實(shí)現(xiàn)利潤表中的所得稅相關(guān)費(fèi)用。傳統(tǒng)會計(jì)制度中，通過調(diào)整和分析時(shí)間差異，通過收入費(fèi)用觀點(diǎn)來處理相關(guān)時(shí)間，違背了收入費(fèi)用觀的配比原則，扭曲資產(chǎn)負(fù)債觀。

三、新會計(jì)制度下企業(yè)所得稅和就制度的差異及存在的問題分析

（1）在新會計(jì)制度下，個(gè)人所得稅核算的是暫時(shí)性差異，舊會計(jì)制度核算的是時(shí)間差異和永久性差異。

（2）新會計(jì)制度中明確規(guī)定計(jì)稅的基礎(chǔ)是資產(chǎn)和負(fù)債，在就會計(jì)制度中不存在計(jì)稅基礎(chǔ)。

（3）新會計(jì)制度下規(guī)定的遞延所得稅的資產(chǎn)、負(fù)債是相應(yīng)于暫時(shí)性差異存在，資產(chǎn)反映賬目上的面值，累積差額反映負(fù)債。

（4）兩組制度下企業(yè)所得稅的計(jì)算方法不一致。在新會計(jì)制度中通過企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表來計(jì)算企業(yè)所得稅，先是通過賬目上的金額和計(jì)稅方法確定某一資產(chǎn)或是負(fù)債存在的暫時(shí)性差異，計(jì)算出暫時(shí)性差異的累計(jì)值，將累計(jì)值與稅率相乘，得到遞延所得稅的資產(chǎn)或是得到負(fù)債的末期余額。舊會計(jì)準(zhǔn)則是通過應(yīng)付稅款法、損益表債務(wù)法和遞延法，應(yīng)付稅款法沒有遵循全責(zé)發(fā)生原則，未考慮時(shí)間性差異對企業(yè)所得稅金額產(chǎn)生的影響。損益表債務(wù)法和遞延法的核算原理抑制，比較收入、支出在會計(jì)上存在時(shí)間差異并能確定，通過時(shí)間性差異對后期企業(yè)所得稅的影響作為該期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。

（5）由于目前我國會計(jì)從業(yè)人員的學(xué)歷和職稱較低，知識結(jié)構(gòu)相對單一，因此給企業(yè)所得稅的計(jì)算帶來一定的影響。企業(yè)所得稅的會計(jì)實(shí)施工作中，尋找存在的問題，并注重分析所遇到的問題，總結(jié)解決問題的相應(yīng)對策。

（6）企業(yè)所得稅在核算過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)費(fèi)用列支渠道發(fā)生錯誤的現(xiàn)象。部分企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅過程中，不遵循相關(guān)配比，不同費(fèi)用在稅收前后不一致，對稅收的成本和征收范圍弄混淆。在企業(yè)會計(jì)制度中對企業(yè)成本的劃分范圍明確規(guī)定，但部分企業(yè)經(jīng)常弄混淆。如有的企業(yè)將技術(shù)開發(fā)過程所承擔(dān)的費(fèi)用例入政策虧損產(chǎn)品的成本中，將廣告、招待等所用的費(fèi)用均例入產(chǎn)品的成本中；還有的企業(yè)不能區(qū)分管理和銷售的費(fèi)用，常把銷售辦事處的折舊或是租金等費(fèi)用劃入管理費(fèi)用中。

四、新會計(jì)制度下企業(yè)所得稅的處理方法

舊會計(jì)制度中的“遞延稅款”這一個(gè)科目，新會計(jì)準(zhǔn)則增設(shè)了“遞延所得稅資產(chǎn)”。通過“遞延所得稅資產(chǎn)”能抵扣暫時(shí)性差異，核算應(yīng)納稅額度的暫時(shí)性差異，這差異主要來源于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)小于賬面價(jià)值。在計(jì)算企業(yè)所得稅過程中，需將資產(chǎn)負(fù)債表作為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)和各項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，統(tǒng)計(jì)和分析賬面家族和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異，確定由暫時(shí)性差異造成的遞延所得稅資產(chǎn)總額，最后將遞延所得稅負(fù)債綜合與起初遞延所得稅資產(chǎn)相減，得到企業(yè)所得稅費(fèi)用。

在實(shí)際核算過程中，遵循新會計(jì)制度的基本原則，并企業(yè)所得稅的計(jì)算過程是多變且復(fù)雜的，需建立一個(gè)健全體系。因此在分析其中不足的基礎(chǔ)上，需提出建議，順利完成企業(yè)所得稅核算工作。

［1］戎玉，陳婧雯.基于新會計(jì)準(zhǔn)則下茶葉銷售企業(yè)的所得稅處理研究［J］.福建茶葉，2016，38（2）：64-65.

［2］許文錦.新準(zhǔn)則下企業(yè)政策性搬遷的企業(yè)所得稅處理和會計(jì)核算［J］.中國注冊會計(jì)師，2015，22（3）：114-118.

（作者單位：中國移動通信集團(tuán)河南有限公司）