新形勢下工程審計中常見問題分析與解決途徑

楊 翻

四川電力建設(shè)二公司

新形勢下工程審計中常見問題分析與解決途徑

楊 翻

四川電力建設(shè)二公司

工程審計是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動的重要內(nèi)容，是根據(jù)國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策、法律法規(guī)，由審計機(jī)關(guān)或者組織負(fù)責(zé)，對施工過程中以及投資過程進(jìn)行審計監(jiān)督、客觀評價，并做出審計報告的過程。新形勢下，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)手段、經(jīng)濟(jì)政策的變化，工程審計工作中存在的諸多問題也在不斷地暴露出來，阻礙了審計工作的發(fā)展。如何采取有效措施解決審計工作中的問題，將科技化技術(shù)運用到審計工作中，控制工程項目審計風(fēng)險，是本文探討的重點內(nèi)容。

工程審計；審計問題；解決途徑

隨著市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的迅猛發(fā)展，國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和城市建設(shè)規(guī)模日益加大。建設(shè)項目的增多給工程建設(shè)領(lǐng)域帶來諸多機(jī)遇與挑戰(zhàn)。審計工作面臨的壓力也隨之增大。面對各種資金使用、資源浪費、腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，審計工作應(yīng)與時俱進(jìn)，才能應(yīng)對當(dāng)下的新形勢。

一、工程審計內(nèi)容

（一）工程審計的內(nèi)容包括了前期、中期和后期三個階段。前期審計包括的內(nèi)容主要有：1、項目立項設(shè)計：工程設(shè)計人員對項目的可行性報告等手續(xù)進(jìn)行審查，包括對資金來源等是否符合國家法律法規(guī)規(guī)定進(jìn)行審查的工作等；2、項目招投標(biāo)設(shè)計：主要審核標(biāo)書的合法性，收費的合理性。工程預(yù)算編制的完整性，清單項目定額套用的準(zhǔn)確性，要求招標(biāo)人做風(fēng)險識別、成本估算等工作。確保招投標(biāo)工作合法、合規(guī)，按照科學(xué)合理的招投標(biāo)規(guī)則進(jìn)行；3、項目合同設(shè)計：通過對項目合同、當(dāng)事人的法人地位、合同內(nèi)容條款等進(jìn)行的審查，確保合同的合法和合規(guī)。

（二）工程施工階段的審計主要從三個方面入手進(jìn)行：1、對工程資金撥付進(jìn)度進(jìn)行審計。核實資金的落實情況，加快工程進(jìn)度，保證工程項目良性運行；2、對監(jiān)理單位進(jìn)行資質(zhì)審計。對監(jiān)理單位的行為和工作的開展進(jìn)行審計的目的是保證工程的誠信度和公正度；3、對施工單位進(jìn)行審計，將施工過程中的不可控的范圍盡量縮小。通過對工期、資金使用、質(zhì)量等方面的審計約束施工單位。

（三）工程后期的審計：包括對項目竣工決算的審計工作。主要是在竣工后，根據(jù)施工的成本、支出、消費等各項記錄做資料審計。保證工程項目資金的使用合法合規(guī)，并且實現(xiàn)了利益最大化。這部分的審計工作分為幾個步驟：一個是審查工程項目竣工結(jié)算的數(shù)據(jù)是否真實，準(zhǔn)確；一個是審查施工設(shè)計規(guī)劃是否被完整精確地落實到施工項目建設(shè)中去；一個是審計施工單位的工程量、竣工報告、定額套取、費用選取、施工變更、速配、簽證以及施工過程中相關(guān)的資料；一個是審計施工企業(yè)的資金使用與投資方的投入是否吻合。

二、工程審計中的常見問題

（一）內(nèi)部審計主要側(cè)重點是經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)、目標(biāo)達(dá)成、經(jīng)營效率。很大程度上取決于項目審計的成本和質(zhì)量以及實施的操作性。為了避免內(nèi)部控制出現(xiàn)問題，需要相關(guān)的報表使用人員提供有效信息，以達(dá)到內(nèi)部控制建設(shè)的目的。如果沒有明確的內(nèi)部控制審計范圍，內(nèi)部控制本身的概念就會相對過于廣泛。

（二）在內(nèi)部審計控制工作中，沒有明確的內(nèi)部控制審計目標(biāo)，就會影響審計的內(nèi)容，包括審計的范圍、程序、意見表達(dá)方式、質(zhì)量衡量、責(zé)任界定等。無法保證審計的質(zhì)量，規(guī)避風(fēng)險等。由于缺乏明確的審計準(zhǔn)則和規(guī)定，內(nèi)部審計目標(biāo)無法得到明確的界定，無形中增加了會計師單獨承受責(zé)任的風(fēng)險。

（三）內(nèi)部控制實際上是給自我評估報告的合理以及可靠性增加更多的更大的保障的。提高內(nèi)部管控質(zhì)量，從國外經(jīng)驗表來看，有效的內(nèi)部控制審計方式是將公司控制作為切入點進(jìn)行自上而下的審查。但目前的現(xiàn)狀是，由于項目內(nèi)部控制審計的時間比較短，因此在財務(wù)報告中的內(nèi)部控制概念相關(guān)審查沒有明確的審計程序，再加上沒有先進(jìn)的內(nèi)部控制審計程序給予借鑒，因此在程序上缺乏系統(tǒng)性。

（四）由于項目內(nèi)部控制審計需要將成本進(jìn)行很好的控制，因此應(yīng)制定有效的防止審計成本的措施，以加強(qiáng)內(nèi)部控制審計成本。由于目前項目管控中缺乏對內(nèi)部控制審計范圍的界定，還存在審計目標(biāo)不明確，審計程序比較繁瑣的情況，因此項目內(nèi)部控制審計成本存在普遍較高的問題，對于施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益沒有促進(jìn)作用。

三、解決措施

（一）施工企業(yè)的運營活動在內(nèi)部控制范圍內(nèi)進(jìn)行，因此在對項目進(jìn)行內(nèi)部審計時，應(yīng)對相關(guān)業(yè)務(wù)增加內(nèi)部控制，在完整性的基礎(chǔ)上加強(qiáng)評價，制定內(nèi)部控制評價制度和成果，將審計重點和風(fēng)險明確指出，保證指導(dǎo)審計工作的有效完成。

（二）加強(qiáng)施工企業(yè)結(jié)構(gòu)治理，確保審計部門獨立性。由于我國很多企業(yè)的內(nèi)部審計部門平行于其他部門，因此獨立的內(nèi)部審計部門相對匱乏。無法保證內(nèi)部審計的客觀性和權(quán)威性。在進(jìn)行具體工作時，需要將內(nèi)部審計部門與其他相關(guān)部門同等對待。

（三）根據(jù)五部委發(fā)布的基本規(guī)范和配套指引，加強(qiáng)內(nèi)部審計的外部約束，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，引進(jìn)電子信息技術(shù)，減少財務(wù)出錯率。要求企業(yè)內(nèi)部設(shè)計該百年傳統(tǒng)的防錯職能，增加準(zhǔn)確率。將重心從事后審計，轉(zhuǎn)變到事前和事中審計。吸引社會中介組織參加到企業(yè)內(nèi)部控制審計工作中利用中介的公正性、社會中介性，加大內(nèi)部控制審計工作的公正性和權(quán)威性。

（四）針對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況，如企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、運營風(fēng)險等進(jìn)行內(nèi)部審計是需要不斷調(diào)整工作方法的。

（五）內(nèi)部控制的基礎(chǔ)是企業(yè)文化，這是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控系統(tǒng)建設(shè)的根本。對于文化建設(shè)的支持與維護(hù)需要不斷在員工培養(yǎng)、崗位培訓(xùn)、法律法規(guī)學(xué)習(xí)等方面，運用現(xiàn)代化企業(yè)管理理念作為指導(dǎo)開展工作，將員工思維觀念與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)完美結(jié)合，增強(qiáng)員工的責(zé)任感和積極性，強(qiáng)化員工自我價值，使得團(tuán)隊的凝聚力更加愛強(qiáng)大，更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。這是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的企業(yè)競爭力提升的要求。

四、結(jié)語

工程審計是一項系統(tǒng)而又復(fù)雜的工作，新形勢下要做好這項工作，需要不斷在總結(jié)和修正過程中改正存在的問題，完善審計制度，創(chuàng)新審計方法，尋求有力措施，才能不斷提高審計工作水平，通過工程審計提高項目建設(shè)的整體水平。

[1]孫曄.工程審計問題及其對策[J].中國科技信息，2013，(24):212-213.

[2]孫中南.論建設(shè)單位工程審計的注意事項[J].中小企業(yè)管理與科技,2015,(36):95-96.