經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和近年來的實(shí)踐告訴我們，稅收體制是一個(gè)系統(tǒng)工程，在進(jìn)行稅制改革時(shí)，要做好頂層設(shè)計(jì)、統(tǒng)籌兼顧，制定全面、系統(tǒng)的改革方案。在改革過程中，有一種說法叫做“摸著石頭過河”，這是一種試錯(cuò)法，如果摸到了石頭就往前走，如果摸不到就退回來，換個(gè)地方再試。稅制改革方案出臺(tái)容易，退回來難，如果進(jìn)進(jìn)退退，成本會(huì)很高。政府不僅要有過河的意愿，把握前進(jìn)的方向，還要知道過河的途徑，以最小的代價(jià)取得改革的成功。稅收政策事關(guān)千家萬戶的切身利益，稅制改革的頂層設(shè)計(jì)需要給出定量的分析。

稅制改革的目標(biāo)、基本思路及可行方案

（一）稅制改革的目標(biāo)

“十三五”時(shí)期，我國稅制改革的總體目標(biāo)是建成現(xiàn)代稅收制度。稅制改革的基本方向是由間接稅為主向直接稅為主轉(zhuǎn)化，即由現(xiàn)在主要在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)征稅轉(zhuǎn)向后端，在收入、消費(fèi)、財(cái)富三個(gè)環(huán)節(jié)增加稅收分布，以此促進(jìn)和適應(yīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)、鼓勵(lì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和調(diào)節(jié)收入分配。其中，個(gè)人所得稅改革是直接稅改革的重要內(nèi)容。

個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配最有力的工具。目前我國通過個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的功能偏弱。一方面，我國個(gè)人所得稅稅前扣除采取統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。即無論是低收入者還是高收入者都適用統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，不利于利用稅收手段調(diào)節(jié)私人部門的流量資產(chǎn)，進(jìn)而調(diào)節(jié)不同收入組別的收入差距。另一方面，我國個(gè)人所得稅在稅收總額中的占比遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家與新興市場國家的平均水平。2015年我國個(gè)人所得稅在稅收總額中的占比為6.9%，較低的個(gè)人所得稅占比影響政府利用稅收手段調(diào)節(jié)收入分配的效果。

（二）稅制改革的基本思路

西方國家稅收政策的基本特點(diǎn)是：低稅率、寬稅基、少減免、嚴(yán)征管。與西方國家相比，中國目前的情況是稅率相對(duì)較高、稅基偏窄、減免較多。此外，個(gè)人收入的稅收調(diào)節(jié)機(jī)制有待充分發(fā)揮，在改革過程中容易出現(xiàn)貧富差距加大的趨勢(shì)。1995年，世界銀行發(fā)布的報(bào)告《世界稅制改革的經(jīng)驗(yàn)》就曾指出，個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)成為政府取得財(cái)政收入的重要稅種，并具有廣泛的稅基。

從我國的情況看，有必要在進(jìn)行稅制改革時(shí)，在增加職工工資的前提下，把一部分稅負(fù)從生產(chǎn)者（企業(yè)）轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者，并增加個(gè)人所得稅和房產(chǎn)稅的比重。一方面，有助于提高整個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的資源分配效率，縮小貧富差距。比如，對(duì)于拿平均工資的職工來說，如果增加的工資與多繳的稅剛好相等，其收入不會(huì)受到影響。因?yàn)槁毠すべY盡管有多有少，但從總體上看服從正態(tài)分布，只要合理地調(diào)節(jié)累進(jìn)稅制，就可以做到更加合理、公平地分配稅負(fù)，收入高的多繳稅，收入少的少繳稅，收入最少的不僅不繳稅，還可以得到各種補(bǔ)貼，從而有效縮小貧富差距。同樣，在征收房產(chǎn)稅之后，富有的人住大房子多繳稅，一般居民少繳稅，沒有住房的低收入群體不繳稅，也有助于縮小貧富差距。由于增加了住房持有成本，有助于降低住房空置率，抑制房地產(chǎn)市場過度投機(jī)。此外，在不改變個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的情況下，通過普遍增加職工工資可使符合個(gè)人所得稅繳納條件的人數(shù)增加，擴(kuò)大了稅基，而且職工工資增加后會(huì)對(duì)職工的心理產(chǎn)生積極效應(yīng)，有利于職工更好地安排消費(fèi)和儲(chǔ)蓄計(jì)劃，提高社會(huì)積累率，促進(jìn)消費(fèi)，擴(kuò)大內(nèi)需。另一方面，有助于發(fā)展生產(chǎn)。按照一般的思維邏輯，如果給職工增加工資，就可能會(huì)降低企業(yè)利潤，甚至導(dǎo)致企業(yè)難以擴(kuò)大再生產(chǎn)；如果既要鼓勵(lì)企業(yè)增產(chǎn)，又要提高職工工資，看起來似乎是一個(gè)悖論；如果既不增加企業(yè)稅負(fù)，又不增加職工負(fù)擔(dān)，卻增加國家稅收，看起來也不現(xiàn)實(shí)。可是如果從動(dòng)態(tài)的觀點(diǎn)來思考問題，卻有可能得出不同的結(jié)論?？茖W(xué)調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，增加個(gè)人所得稅等直接稅比重，不僅有助于通過增加工資調(diào)動(dòng)普通職工的生產(chǎn)積極性，從而促進(jìn)生產(chǎn)發(fā)展，還有利于提高資源分配效率，增加社會(huì)的整體福利水平。

（三）稅制改革的方案

我們來考慮這樣一個(gè)稅制改革方案：給所有職工增加一定量的工資，增加的工資由企業(yè)發(fā)放。為使企業(yè)的收支狀況不受影響，要為企業(yè)減少等量的稅負(fù)。增加個(gè)人所得稅征收額度，并且通過設(shè)定適當(dāng)?shù)膫€(gè)人所得稅稅率，使得拿平均工資職工的生活水平維持不變。具體來說，就是減少企業(yè)增值稅、營業(yè)稅和所得稅，要求企業(yè)將減稅的部分作為工資發(fā)給職工，然后按照遞進(jìn)稅制的原則，由職工繳納個(gè)人所得稅。

初看起來，似乎是一筆錢轉(zhuǎn)了一個(gè)圈。比如職工多得了1000元工資，又多交了1000元的稅。企業(yè)少繳了1000元的稅，又給職工多發(fā)了1000元工資，企業(yè)的負(fù)擔(dān)也沒變。國家從企業(yè)這里少收了1000元的稅，卻從職工手上拿了回來，也沒有變。這豈不是在玩數(shù)字游戲？但仔細(xì)推敲，事情并不簡單。因?yàn)樵诂F(xiàn)代工業(yè)社會(huì)中，各個(gè)經(jīng)濟(jì)部門以非常復(fù)雜的方式緊密地聯(lián)系在一起。改變?nèi)魏我粋€(gè)變量都會(huì)對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生影響。如果我們忽視系統(tǒng)內(nèi)部的相互聯(lián)系，認(rèn)為稅制改革只不過是把一部分稅負(fù)簡單地從企業(yè)轉(zhuǎn)移給了職工，那么實(shí)際上就已經(jīng)做出如下假設(shè)：在改革過程中稅負(fù)的改變是孤立的，沒有對(duì)價(jià)格體系產(chǎn)生影響。顯然，這種假設(shè)并不符合客觀事實(shí)。因?yàn)閲窠?jīng)濟(jì)是一個(gè)完整的系統(tǒng)，需要從系統(tǒng)工程的角度來研究稅制改革對(duì)國民經(jīng)濟(jì)各個(gè)部門和不同收入居民組的影響，從而制定出可行的稅制改革方案，實(shí)現(xiàn)改革的目標(biāo)。

稅制改革的定量分析

（一） 模型的提出

稅制改革面臨的問題日益復(fù)雜，提出一個(gè)改革思路，卻并不一定意味著改革方案可行，需要進(jìn)行定量分析。在稅制改革建議中要回答如下問題：從生產(chǎn)者那里轉(zhuǎn)移多少稅負(fù)才合適？在稅負(fù)轉(zhuǎn)移過程中會(huì)對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生什么樣的影響？對(duì)各工業(yè)部門影響如何？對(duì)不同收入居民組的影響怎樣？為了模擬稅制改革對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的影響，需要借助可計(jì)算一般均衡模型（Computable General Equilibrium，CGE）來測算。

CGE模型由許多非線性方程組成，可分為三大部分，分別用來描述供給方面的生產(chǎn)者行為、需求方面的消費(fèi)者行為以及市場上供給和需求達(dá)到均衡的條件。一般均衡狀態(tài)意味著商品市場、勞動(dòng)力市場、資本市場、國際貿(mào)易、政府財(cái)政收支和居民收支都達(dá)到均衡。整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)被劃分為若干個(gè)部門，例如工業(yè)、農(nóng)業(yè)和服務(wù)業(yè)。在工業(yè)中還可以細(xì)分為重工業(yè)、輕工業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)等等。如何劃分工業(yè)部門取決于研究的需要，分得越細(xì)，建模和收集數(shù)據(jù)的工作量就越大。

采用CGE模型討論稅制改革有如下優(yōu)點(diǎn)：

第一，保持經(jīng)濟(jì)學(xué)理論上的一致性。自從Arrow和Debreu奠定了一般均衡的理論基礎(chǔ)之后，經(jīng)過世界各國經(jīng)濟(jì)學(xué)家?guī)资甑呐?，人們已?jīng)知道如何通過可計(jì)算一般均衡模型把眾多的生產(chǎn)方程和需求方程有機(jī)地組織在一起，從而比較清楚地描述各變量之間錯(cuò)綜復(fù)雜的聯(lián)系。在分析外部沖擊或者政府政策變化時(shí)，價(jià)格和數(shù)量都是內(nèi)生的，因此通過瓦爾拉斯規(guī)則可以尋求經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)整體的一致性。

第二，CGE模型可以用來描述系統(tǒng)內(nèi)部的相互作用。CGE模型建立在社會(huì)統(tǒng)計(jì)矩陣（SAM）的基礎(chǔ)上，從而將各種投入產(chǎn)出關(guān)系與許多宏觀經(jīng)濟(jì)變量有機(jī)組合在一起。CGE模型中描述了各個(gè)市場（如產(chǎn)品市場、勞動(dòng)力市場等）的聯(lián)系以及許多部門（如企業(yè)、居民、政府等）之間的相互關(guān)系。

第三，CGE模型可以用來分析各種政策對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、社會(huì)福利和各個(gè)居民組收入的影響。這些影響將通過非常復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)在經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)內(nèi)部傳遞。如果只注意與某項(xiàng)政策直接相關(guān)的部門，就往往會(huì)忽略政策對(duì)于其他部門所產(chǎn)生的影響。因此，必須把整個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)看成一個(gè)整體，全面、定量研究某種政策實(shí)施的影響。

（二）模型的建立

我們建立一個(gè)中國稅制改革的可計(jì)算一般均衡框架。這個(gè)模型博采眾長，包括13000個(gè)方程和15000多個(gè)經(jīng)濟(jì)變量，是一個(gè)多部門、多時(shí)期的動(dòng)態(tài)模型。

首先，模型包括七個(gè)生產(chǎn)部門，農(nóng)業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、農(nóng)村其他部門、國有和集體企業(yè)、政府和公共服務(wù)部門、城市其他生產(chǎn)部門以及其他服務(wù)部門。假定在每一個(gè)生產(chǎn)部門中投入各種生產(chǎn)要素和其他產(chǎn)品，產(chǎn)出單一的產(chǎn)品。在生產(chǎn)過程中遵照最低成本原則，采用多層次的常替代彈性系數(shù)生產(chǎn)方程。在第一個(gè)層次上，企業(yè)使用各種生產(chǎn)要素和中間產(chǎn)品，按照常系數(shù)規(guī)模方程進(jìn)行生產(chǎn)。在第二個(gè)層次上，采用列昂惕夫分工方式，中間投入之間不存在替代關(guān)系。在本模型中勞動(dòng)力被分為22組，消費(fèi)者被劃分為兩組居民。假定資本可以在部門間流動(dòng)，勞動(dòng)力在城鄉(xiāng)間不能自由流動(dòng)，在城鎮(zhèn)間可以流動(dòng)。

其次，模型中企業(yè)的投入由國內(nèi)市場以及進(jìn)口兩部分組成，這兩部分存在不完全替代關(guān)系。城市和農(nóng)村的居民按照Stone—Geary方程爭取最大效益。居民的儲(chǔ)蓄被處理成對(duì)未來消費(fèi)品的需求。國內(nèi)市場的中間產(chǎn)出、消費(fèi)和其他最終需求組成總需求，其組成方式與國際市場保持一致。

最后，國民收入在四個(gè)部分之間分配：企業(yè)、居民、政府和公共服務(wù)部門。政府稅收來源于企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、關(guān)稅和各種非直接稅。政府補(bǔ)貼和出口退稅被處理為負(fù)稅率。在模型中非直接稅主要包括兩大類：增值稅和消費(fèi)稅。在本模型中所有的稅率被處理為外生給定的參數(shù)。當(dāng)然，在今后的研究中也完全可以根據(jù)政府財(cái)政目標(biāo)的要求將各種稅率處理為內(nèi)生變量。也就是說，可以通過模型計(jì)算出滿足政府財(cái)政、福利政策要求的各項(xiàng)稅率。在模型中還包括各種非稅性政府收費(fèi)，在今后的改革過程中可以逐步把這些費(fèi)用改造為稅收。模型所給出的一般均衡通常是一組價(jià)格和數(shù)量，可使所有產(chǎn)品和要素市場實(shí)現(xiàn)供給等于需求。每個(gè)部門的理論利潤都等于零?？偼顿Y等于國內(nèi)儲(chǔ)蓄和外資流入之和。

不可否認(rèn)，模型所描述的一般均衡狀態(tài)只是一種理想狀態(tài)。在現(xiàn)實(shí)中，均衡是相對(duì)的、暫時(shí)的，而不均衡是絕對(duì)的、長期的。但是，任何不均衡都需要用均衡態(tài)來描述。CGE模型提供了一個(gè)度量經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)偏離均衡態(tài)的參照體系，這對(duì)于定量分析經(jīng)濟(jì)改革政策的影響是必不可少的。

在討論稅制改革方案時(shí)，需要注意不同方案對(duì)國內(nèi)真實(shí)總產(chǎn)出（Real Output）以及經(jīng)濟(jì)增長率的影響。說到底，稅制改革的目標(biāo)就是要促進(jìn)生產(chǎn)。只有增加國內(nèi)生產(chǎn)總值，才有可能在持續(xù)提高居民生活水平的情況下增加政府的財(cái)政收入。我們需要檢驗(yàn)各種稅制改革方案對(duì)國內(nèi)名義生產(chǎn)總值、國內(nèi)真實(shí)總產(chǎn)出、社會(huì)總投資、居民儲(chǔ)蓄、政府總稅收收入、部門產(chǎn)出和不同收入居民組之間的基尼系數(shù)的影響。由于調(diào)整個(gè)人所得稅會(huì)對(duì)價(jià)格體系產(chǎn)生影響，因此政策調(diào)整對(duì)國內(nèi)名義生產(chǎn)總值的影響要大于對(duì)國內(nèi)實(shí)際生產(chǎn)總值的影響。要特別關(guān)注稅制改革能否促進(jìn)生產(chǎn)發(fā)展。為此，我們利用中國稅改可計(jì)算一般均衡框架，定量模擬減少各部門企業(yè)所得稅、削減企業(yè)增值稅、增加等額個(gè)人所得稅等不同情景對(duì)國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出、投資、財(cái)政收入等宏觀基本面指標(biāo)的具體影響。

（三）模型的結(jié)果

模型結(jié)果顯示，在將一部分企業(yè)所得稅和非直接稅轉(zhuǎn)移為個(gè)人所得稅，并且不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)、不降低職工生活標(biāo)準(zhǔn)的情況下，可以有效促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加社會(huì)投資和政府財(cái)稅收入。這一調(diào)整會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，改變勞動(dòng)力在各部門之間的分配，改變價(jià)格體系。轉(zhuǎn)移的幅度越大，對(duì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的影響就越大。所以，需要按照國民經(jīng)濟(jì)的承受能力和國家工業(yè)發(fā)展政策來慎重控制調(diào)整的幅度和速度，以保持經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的穩(wěn)定和持續(xù)發(fā)展。

稅制改革要實(shí)事求是

需要強(qiáng)調(diào)的是，稅制改革要實(shí)事求是，從中國的國情出發(fā)，不能簡單地照抄外國經(jīng)驗(yàn)。我們目前的社會(huì)環(huán)境、收入水平、文化特點(diǎn)、信用體制、金融結(jié)構(gòu)與西方國家存在很大區(qū)別，許多在國外行之有效的制度未必適合中國。因此，在研究改革方案時(shí)，需要好好推敲一下隱含在背后的假設(shè)，看看是否存在實(shí)行的基礎(chǔ)，就是說要按照中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度和社會(huì)特點(diǎn)來探索具有中國特色的稅收制度。從目前的情況來看，需要關(guān)注以下方面：貧富差距狀況、信用體系的健全性及有效性、民眾是否具有自覺納稅的意識(shí)、政企改革情況等等。從這一點(diǎn)上來講，這次稅制改革是一場真正意義上的改革。

作者簡介

徐滇慶，1990年獲美國匹斯堡大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)博士學(xué)位。1990—1994年任教于加拿大薩斯喀徹溫大學(xué)經(jīng)濟(jì)系，1995年至今任教于加拿大西安大略大學(xué)休倫學(xué)院經(jīng)濟(jì)系，終身教授。應(yīng)聘擔(dān)任北京大學(xué)、華中科技大學(xué)、西安交通大學(xué)、中山大學(xué)、香港科技大學(xué)等客座教授，沈陽市政府經(jīng)濟(jì)顧問，加中金融學(xué)會(huì)顧問，中國留美金融家協(xié)會(huì)顧問。曾任世界銀行和亞洲開發(fā)銀行顧問。1994—1995年擔(dān)任中國留美經(jīng)濟(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長，中國留美經(jīng)濟(jì)學(xué)會(huì)學(xué)術(shù)委員。2003年獲孫冶方經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)。發(fā)表著作《泡沫經(jīng)濟(jì)與金融危機(jī)》、《危機(jī)意識(shí)與金融改革》、《房價(jià)與物業(yè)稅》、《中國國有企業(yè)改革》、《中國稅制改革》及《中國社會(huì)保障改革》等30余本。在北美、歐洲和中國的學(xué)術(shù)雜志上發(fā)表論文數(shù)百篇。

責(zé)任編輯：印穎 鹿寧寧