葛雪琳

[摘要]商業(yè)銀行在日常生活中發(fā)揮著十分重要的作用，但是由于銀行自身運(yùn)行的高風(fēng)險(xiǎn)性決定了商業(yè)銀行監(jiān)管的必要性。除了國家對商業(yè)銀行的監(jiān)管，銀行自身的監(jiān)管顯得更為重要，其中銀行的會計(jì)核算工作是一項(xiàng)十分重要的工作，這是銀行各項(xiàng)工作得以進(jìn)行的基礎(chǔ)和保障，特別是在金融風(fēng)險(xiǎn)防范方面發(fā)揮著越來越重要的作用?，F(xiàn)階段許多商業(yè)銀行意識到會計(jì)核算的重要性，積極加強(qiáng)這方面工作的建設(shè)。但是由于銀行改制的時(shí)間尚短而且自身也有諸多限制因素，這就導(dǎo)致許多商業(yè)銀行的會計(jì)核算還存在很多問題。結(jié)合銀行實(shí)際解決這一問題成為一個(gè)十分迫切的問題。有鑒于此，文章對商業(yè)銀行會計(jì)核算存在的問題進(jìn)行分析，在分析問題的基礎(chǔ)之上提出解決的對策，以期對商業(yè)銀行的會計(jì)核算有所裨益。

[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行；會計(jì)核算；制度建設(shè)；謹(jǐn)慎性原則

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.31.137

1概述

會計(jì)核算也稱會計(jì)反映，主要是通過對企業(yè)資金的運(yùn)行進(jìn)行計(jì)量和管理，從而支持企業(yè)資金的流動(dòng)。最主要的手段是對已經(jīng)完成或是已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，是一種事后的活動(dòng)。進(jìn)而完成會計(jì)記賬、算賬、報(bào)賬等活動(dòng)的總稱。良好的會計(jì)核算及能夠規(guī)范整個(gè)會計(jì)主體資金的運(yùn)行，同時(shí)還可以發(fā)現(xiàn)正在進(jìn)行或是已經(jīng)完成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的一些經(jīng)濟(jì)問題，為下一步完善提供一定的依據(jù)。近幾年隨著銀行業(yè)務(wù)多元化的發(fā)展，其功能也有所擴(kuò)展，雖然事后核算依然是其主要職能，但是事前核算、事中核算也發(fā)揮著越來越重要的作用。事前核算的主要形式是進(jìn)行預(yù)測，參與一些銀行經(jīng)營活動(dòng)的決策和計(jì)劃的執(zhí)行。事中核算的主要形式是對正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)和監(jiān)督，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。

銀行作為運(yùn)用貨幣進(jìn)行經(jīng)營的現(xiàn)代金融企業(yè)，在人們?nèi)粘５纳a(chǎn)和生活方面發(fā)揮著十分重要的作用。金融行業(yè)的共性是風(fēng)險(xiǎn)性比較高，特別是現(xiàn)階段市場競爭越來越激烈，銀行的業(yè)務(wù)多元化更是增加了運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)核算是銀行日常管理的一個(gè)重要組成部分，對銀行的經(jīng)濟(jì)效益和運(yùn)行安全都有直接的影響。所以必須加強(qiáng)銀行會計(jì)核算的建設(shè)工作，形成系統(tǒng)、完善的工作程序，以此來保障銀行的安全、規(guī)范運(yùn)行。

2商業(yè)銀行會計(jì)核算的現(xiàn)狀分析

近幾年，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的完善以及市場競爭環(huán)境的多樣性和復(fù)雜性，許多商業(yè)銀行結(jié)合最新的風(fēng)險(xiǎn)控制理念，從銀行自身的實(shí)際出發(fā)，加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)。特別是對商業(yè)銀行自身的會計(jì)核算進(jìn)行了深入的完善，取得了一定的成績。

第一，會計(jì)核算的電子化越來越完善，基本上取代了原有的人工核算，大大提高了會計(jì)核算的效率和準(zhǔn)確度。第二，加強(qiáng)對會計(jì)核算制度的建設(shè)，以崗位和工作職責(zé)為出發(fā)點(diǎn)，確認(rèn)各種會計(jì)核算制度。第三，規(guī)范了會計(jì)核算的程序，使之常態(tài)化和固定化。第四，建立了監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對會計(jì)核算工作以及各項(xiàng)制度執(zhí)行的監(jiān)督。從以上分析我們可以看出，銀行的會計(jì)核算工作越來越完善和成熟。但是取得成績的同時(shí)我們不能否定一些問題的存在，由于一些主客觀原因的限制，許多銀行的會計(jì)核算工作還存在許多問題。

3商業(yè)銀行會計(jì)核算制度存在的問題

第一，傳統(tǒng)的會計(jì)理論對會計(jì)核算的完善造成阻礙。傳統(tǒng)的會計(jì)理論在一些會計(jì)人員新的日常工作過程中產(chǎn)生根深蒂固的影響。但是現(xiàn)代許多銀行業(yè)務(wù)多元化，產(chǎn)生了一些新的金融產(chǎn)品和項(xiàng)目，特別是衍生金融工具的出現(xiàn)，傳統(tǒng)的會計(jì)理論已經(jīng)嚴(yán)重不適應(yīng)其發(fā)展。同時(shí)現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，會計(jì)核算的電子化已經(jīng)成為一個(gè)大趨勢，隨著電子信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，銀行會計(jì)核算工作已經(jīng)由傳統(tǒng)的手工核算到現(xiàn)代的電子核算，核算的手段和方式發(fā)生了十分重要的變化，這樣既能提高運(yùn)作的效率，又能加快資金的流轉(zhuǎn)從而實(shí)現(xiàn)利潤的最大化。但是傳統(tǒng)的會計(jì)理論已經(jīng)不適應(yīng)這種形式。

第二，內(nèi)部控制制度的建設(shè)不夠完善。商業(yè)銀行加強(qiáng)關(guān)于會計(jì)核算的內(nèi)部控制制度建設(shè)，取得了一些成績。但是也存在一些突出的問題：一是會計(jì)核算的控制制度缺乏獨(dú)立性，許多銀行的慣常做法是將會計(jì)核算的各項(xiàng)制度分列在日常的一些管理活動(dòng)之中，沒有將其作為一項(xiàng)獨(dú)立的制度單獨(dú)予以規(guī)定。這樣其重視程度明顯不足，實(shí)際上也處于其他制度的從屬地位，其作用的發(fā)揮必然受到一定程度的限制。二是缺乏及時(shí)性。許多銀行建立了相應(yīng)的制度以后就一直沿用，不能根據(jù)銀行業(yè)務(wù)的變化以及實(shí)際的需求及時(shí)調(diào)整，造成相關(guān)的制度不能與時(shí)俱進(jìn)，有些制度在應(yīng)對新情況的時(shí)候就缺乏時(shí)效性。及時(shí)根據(jù)情況做一些調(diào)整，也是在原有基礎(chǔ)上的小修小補(bǔ)，不能從根本上適應(yīng)需求。三是內(nèi)部控制制度的控制種類和手段單一，效率低下。根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行進(jìn)展和控制的實(shí)際需要，控制可分為事前控制、現(xiàn)場控制和事后控制。當(dāng)前事后控制依然占據(jù)主導(dǎo)地位，事中和事后控制的許多制度應(yīng)有的作用沒有被發(fā)揮出來。

第三，會計(jì)核算的程序不夠規(guī)范。許多商業(yè)銀行在自身的會計(jì)核算方面有其自身的程序規(guī)定，但是許多程序出現(xiàn)問題。一是程序自身的規(guī)定不合理，許多程序在設(shè)置過程中就不能保障整個(gè)核算過程正常進(jìn)行。二是許多程序雖然作了規(guī)定，但是在實(shí)際的核算過程中沒有被遵守，而且也缺乏相應(yīng)的程序保障機(jī)制，致使許多程序性規(guī)定流于形式。許多會計(jì)核算缺乏規(guī)范性。

第四，監(jiān)督和責(zé)任追究機(jī)制不夠完善。任何制度的執(zhí)行都需要有一定的監(jiān)督，以此來防止不遵守規(guī)定的情況。但是許多銀行缺乏后續(xù)的監(jiān)督機(jī)制，出現(xiàn)問題相關(guān)的責(zé)任人員也不能得到有效的責(zé)任追究，致使許多規(guī)定不能真正發(fā)揮作用。

4完善商業(yè)銀行會計(jì)核算的對策

第一，與時(shí)俱進(jìn)，更新觀念。商業(yè)銀行根據(jù)自身業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，采用最先進(jìn)的管理理念和控制手段，不斷提高會計(jì)人員的知識技能和水平，鼓勵(lì)他們與時(shí)俱進(jìn)進(jìn)行學(xué)習(xí)和深造，改變傳統(tǒng)的觀念。一是加強(qiáng)現(xiàn)有員工的在職培訓(xùn)，從現(xiàn)有的會計(jì)業(yè)務(wù)骨干中抽出專門人員，著重從思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)兩方面加強(qiáng)培訓(xùn)教育。二是嚴(yán)把入門關(guān)，加強(qiáng)新員工的考核。商業(yè)銀行應(yīng)對新員工加強(qiáng)計(jì)算機(jī)知識考核，把掌握計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)知識與否作為上崗的一項(xiàng)必備條件。

第二，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。按照合理性、嚴(yán)密性、可操作性的原則，實(shí)行總體規(guī)劃。以風(fēng)險(xiǎn)控制為中心，建立覆蓋重要會計(jì)業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)的規(guī)章制度，使內(nèi)部控制體系科學(xué)化、規(guī)范化、系統(tǒng)化。加強(qiáng)會計(jì)核算控制的獨(dú)立性建設(shè)，突出其重點(diǎn)地位，同時(shí)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的現(xiàn)實(shí)性與前瞻性相結(jié)合。采取多樣化的控制手段和方式，不斷適應(yīng)銀行的業(yè)務(wù)變化，實(shí)現(xiàn)制度的常態(tài)化和動(dòng)態(tài)發(fā)展。

第三，建立健全會計(jì)核算的程序。嚴(yán)格按照金融企業(yè)會計(jì)制度、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則以及其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。會計(jì)人員必須根據(jù)經(jīng)嚴(yán)格審核的有效會計(jì)憑證，進(jìn)行賬簿記載。各項(xiàng)會計(jì)核算和會計(jì)處理必須經(jīng)過復(fù)核，并通過賬務(wù)核對達(dá)到賬賬、賬款、賬實(shí)、賬表、賬據(jù)、內(nèi)外賬核對相符。針對具體業(yè)務(wù)制定會計(jì)操作流程時(shí)，應(yīng)充分關(guān)注可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并采取有效的控制措施。健全程序的監(jiān)督管理制度，最大限度地發(fā)揮其程序價(jià)值。

第四，建立健全監(jiān)督和問責(zé)機(jī)制。一要以崗位和職責(zé)為出發(fā)點(diǎn)，確立每個(gè)相關(guān)人員的責(zé)任，實(shí)行明確的責(zé)任制，一旦出現(xiàn)問題能夠明確相關(guān)人員的責(zé)任，這樣來看可以確保制度的有效性。二要建立日常的監(jiān)督機(jī)制，對于出現(xiàn)的問題能夠及時(shí)地反饋和處理，這樣可以促使會計(jì)人員恪盡職守，完成自己的本職工作。

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