內(nèi)部控制審計風(fēng)險研究

孫立

摘 要：內(nèi)部審計最初起源于美國，隨著該項制度的實施和發(fā)展，我國也開始建立內(nèi)部控制審計制度。但是由于我國內(nèi)控制度起步較晚，在實際運行中依然存在制度不健全、內(nèi)部控制力度不強等問題，影響了我國內(nèi)部控制的實施，產(chǎn)生了很多審計風(fēng)險。所以必須結(jié)合當前我國內(nèi)部控制審計存在的問題，加強企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的聯(lián)系，不斷培養(yǎng)多樣化人才，實現(xiàn)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的有機結(jié)合，積極控制好各項風(fēng)險，保證我國業(yè)務(wù)規(guī)范、有序地進展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 審計風(fēng)險 內(nèi)部控制

中圖分類號：G420 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2016）08（b）-0125-02

內(nèi)部控制是管理公司經(jīng)營的一項制度，可以提高公司內(nèi)部會計的可靠度，約束員工行為，減少財務(wù)報道錯誤，保證財務(wù)報道內(nèi)容的真實性，已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展中較重要的內(nèi)容。但是受公司管理、人員等多種因素的影響，公司評估報告可靠性降低，所以必須增強內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制信息質(zhì)量，減少內(nèi)部審計風(fēng)險。

1 內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的產(chǎn)生

內(nèi)部審計最初在美國發(fā)展，受公司財務(wù)舞弊、公司管理職權(quán)濫用等事件的影響而發(fā)展。美國TrenJway委員會認為，公司絕大多數(shù)欺詐和財務(wù)舞弊等問題都是因內(nèi)部控制失效而產(chǎn)生的。之后，委員會發(fā)表報道，要求上市公司必須在年度報道中附有管理層控制報道。隨著內(nèi)部控制制度的發(fā)展，控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控等成為了內(nèi)部控制核心，主要由注冊會計師給管理層對報告進行評估。之后框架又增加了目標設(shè)定、風(fēng)險應(yīng)對和框架風(fēng)險管理等內(nèi)容。我國最初于2002年由中國注冊會計師發(fā)表內(nèi)控相關(guān)文件，并確定了審計制度。

2 內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)

從當前國內(nèi)外審計業(yè)務(wù)來看，內(nèi)部審計只是一種鑒證業(yè)務(wù)，是由注冊會計師接受并進行的業(yè)務(wù)。2003年，中國注冊會計師協(xié)會率先發(fā)布了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，文件中明確了內(nèi)部控制定義，內(nèi)部審核表示注冊會計師接受委托，對單位特定日期和會計相關(guān)內(nèi)部控制的有效性進行審核，并發(fā)表審核意見。該意見不僅規(guī)定了國家法律法規(guī)要求，還是審核單位管理的主要責任、供會計師了解并進行內(nèi)部控制的審核報告。

為了更好地促進上市公司的建立、實施和內(nèi)部評價機制建立，促進內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的進展，糾正會計事務(wù)所的審計行為，聯(lián)合省級署、財政部會同證監(jiān)會等發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計指引》，其中內(nèi)部審計表示，會計事務(wù)所接受委托，對內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性進行了審計，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部省級中財務(wù)報道出現(xiàn)的問題，有利于防范企業(yè)風(fēng)險，規(guī)范企業(yè)管理，對指導(dǎo)注冊會計師和規(guī)范企業(yè)管理具有很大作用。

3 中國內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)發(fā)展中存在的問題

3.1 內(nèi)部控制省級業(yè)務(wù)規(guī)范性不強

從我國相關(guān)監(jiān)管部門對內(nèi)部控制省級制定的審計規(guī)定可見，審計缺少強制性規(guī)定，導(dǎo)致很多上市公司管理層不愿意主動揭露內(nèi)部控制信息。例如，為了促進上市公司內(nèi)部控制的穩(wěn)定運行，揭露信息，中國深圳證券交易所發(fā)布的《深交所指引》中規(guī)定，注冊會計師必須直接對公司內(nèi)部控制的有效性進行評價，并制定相關(guān)的鑒證報道，此舉可以提高我國內(nèi)部控制的透明性，充分披露信息。從上述規(guī)定來看，很多規(guī)范只是引導(dǎo)上市公司進行鑒證報告，但沒有制定強制性說明，所以很多上市公司不能積極披露自己內(nèi)部控制存在的問題，沒有實施會計實務(wù)所內(nèi)部控制。

3.2 內(nèi)部控制審計主體較單一

從《內(nèi)部控制盛和指導(dǎo)意見》及各項審計法規(guī)規(guī)定可知，控制審計的主體都是注冊會計師。最新法規(guī)明確規(guī)定“會計師無需接受委托，可以對特定基準”內(nèi)部的控制有效性進行審計。此項“特定基準日”要求企業(yè)內(nèi)部控制評價報道必須在基準日后四個月內(nèi)爆出，此時在審計報道重復(fù)，審計時間有限、審計會計師有限和會計事務(wù)所從業(yè)人員知識結(jié)構(gòu)不合理等因素的影響下，內(nèi)部控制審計逐日會計師存在審計主體單一等問題。

3.3 內(nèi)部審計分析研究力度不足

我國注冊會計師準則中明確規(guī)定，內(nèi)部控制測試結(jié)果是注冊會計師確定實質(zhì)性報告的主要方式。由于注冊會計師進行財務(wù)報告審計時，已經(jīng)衡量了單位內(nèi)部審計風(fēng)險，但是隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，企業(yè)經(jīng)營項目越來越復(fù)雜，內(nèi)部控制制度難以符合企業(yè)實際發(fā)展。目前很多企業(yè)實施的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)化沒有建立新的業(yè)務(wù)，主要處于探索階段，而且注冊會計師審計職業(yè)人教較少，難以勝任實際審計工作的人員較多。此外，內(nèi)部審計內(nèi)部和范圍也在不斷發(fā)生變化，導(dǎo)致實際審計中經(jīng)常不能發(fā)揮審計有效性，增加了注冊會計師審計風(fēng)險。

4 控制內(nèi)部審計風(fēng)險的主要路徑

作為內(nèi)部審計主體的注冊會計師，如何在短期內(nèi)積極有效地對企業(yè)內(nèi)部控制進行有的控制，保證內(nèi)部控制有效地運行，得到充分的審計證據(jù)，全面控制內(nèi)部審計風(fēng)險，已經(jīng)成為眾多人員研究的主要問題，在當前市場紊亂，信息披露不充分和內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境較復(fù)雜的環(huán)境下，必須要積極培養(yǎng)審計復(fù)合型人才，同時加強企業(yè)各部門聯(lián)系，進而積極有效地整合企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)和財務(wù)報道等審計業(yè)務(wù)。

4.1 培養(yǎng)內(nèi)部控制審計復(fù)合型人才

內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是影響內(nèi)部審計控制能否順利進展的主要因素。相關(guān)文件正明確規(guī)定，注冊會計師必須結(jié)合企業(yè)實際工作特征，有計劃地完善內(nèi)部控制審計工作，然后形成專業(yè)能力較強的項目組，及時對內(nèi)部審計控制人員做出規(guī)定。隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，業(yè)務(wù)經(jīng)營類型也在不斷變化，而且審計時間的固定性在一定程度上影響著內(nèi)部控制風(fēng)險的產(chǎn)生。因此，內(nèi)部審計人員必須要具備過硬的專業(yè)知識，擁有扎實的基礎(chǔ)知識，才能勝任內(nèi)部審計工作，必要時還要實施繼續(xù)教育，培養(yǎng)綜合水平較高的審計人才。

4.2 整理內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)和財務(wù)報告審計業(yè)務(wù)

我國內(nèi)部控制報告都歸屬于企業(yè)財務(wù)報道。所有審計主體必須由注冊會計師對企業(yè)財務(wù)報告進行審計，綜合全面地評價企業(yè)財務(wù)報道，所有內(nèi)部控制主體和實施財務(wù)報告審計的主體是相同的。目前很多主流財務(wù)報道審計的方法都是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，要求注冊會計師在實施相關(guān)程序之前，必須要充分了解審計單位和環(huán)境變化，然后結(jié)合內(nèi)部控制風(fēng)險類型，完善審計程序，內(nèi)部控制和評估成為企業(yè)財務(wù)報告審計的核心環(huán)節(jié)，所以，必須整合財務(wù)報告審計。此種操作不僅能避免重復(fù)審計的發(fā)生，還減少了審計單位負擔，控制了審計成本；另一方面，可以降低注冊會計師審計風(fēng)險水平。

4.3 加強企業(yè)內(nèi)部審計部門的聯(lián)系

在企業(yè)風(fēng)險管理框架的作用下，企業(yè)審計的重點就是協(xié)助企業(yè)完成內(nèi)部控制。在現(xiàn)代化企業(yè)管理中，內(nèi)部審計開始成為企業(yè)控制的重要組成部分，監(jiān)督控制職責較大。內(nèi)部審計不僅要監(jiān)督企業(yè)控制執(zhí)行情況，還要幫助企業(yè)結(jié)合企業(yè)實際情況，營造積極的企業(yè)環(huán)境，協(xié)助企業(yè)管理層達到企業(yè)控制目標，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。所以審計人員在了解并評估內(nèi)部風(fēng)險時，會計事務(wù)所注冊會計師做了詳細規(guī)定，可以在內(nèi)部環(huán)境有限、審計經(jīng)驗不足等情況下深入了解內(nèi)部控制，合理地評價內(nèi)部風(fēng)險。

5 結(jié)語

隨著內(nèi)部審計制度的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制審計已經(jīng)成為具有較大市場的鑒證業(yè)務(wù)，改變了內(nèi)部審計中存在的問題，構(gòu)建了良好的市場環(huán)境。內(nèi)部審計是隨著內(nèi)部風(fēng)險而發(fā)展的，為了更好地控制好內(nèi)部審計風(fēng)險，審計人員必須正確認識風(fēng)險，并結(jié)合企業(yè)實際情況制定一些風(fēng)險控制措施，促進內(nèi)部審計的長期進展。

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