企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方法探討

李愛花

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的疲軟使得政府、廣大投資者及對(duì)企業(yè)本身對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作提出了新的要求，要求通過提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，有效推動(dòng)企業(yè)完善的內(nèi)部缺陷，提高企業(yè)的經(jīng)營效益，為企業(yè)保駕護(hù)航。文中對(duì)企業(yè)目前內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和困難進(jìn)行了分析，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方法進(jìn)行探討，以期可以為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制效果提供借鑒。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量

全球化進(jìn)程的加速，使得企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)疲軟的狀態(tài)使得企業(yè)的生存環(huán)境變得更加的嚴(yán)峻，政府、廣大投資者對(duì)于企業(yè)的關(guān)注程度越來越高，監(jiān)管力度在不斷增強(qiáng)。與此同時(shí)，企業(yè)在自身內(nèi)部運(yùn)作管理也面臨著各種各樣的挑戰(zhàn)，這對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求。無論是外部環(huán)境還是內(nèi)部自身的發(fā)展都要求企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)能夠在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及控制等多個(gè)方面的作用能夠得以真實(shí)有效地發(fā)揮，改善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的目的也在于保障內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。當(dāng)前，企業(yè)在母子公司管控、風(fēng)險(xiǎn)管理、反腐倡廉等多個(gè)方面都面臨著很大的壓力與挑戰(zhàn)，這也對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)提出了很高的要求。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的困難

由于我國內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計(jì)方面的研究起步相對(duì)較晚，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際執(zhí)行和運(yùn)作仍存在許多的困難和不足，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）內(nèi)部審計(jì)環(huán)境不完善

企業(yè)由于自身環(huán)境的缺陷影響內(nèi)部審計(jì)效用的發(fā)揮。部分企業(yè)并沒有明確的集團(tuán)整體戰(zhàn)略，沒有統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和計(jì)劃，內(nèi)部審計(jì)工作由各子公司自己負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)的效用不能形成合力；部分企業(yè)組織架構(gòu)并不合理，實(shí)際控制力不足，控制寬嚴(yán)不能夠做到適度。例如母公司缺乏良好的效益導(dǎo)致資產(chǎn)上不具備有優(yōu)勢(shì)，子公司不愿意服從母公司的控制，使得企業(yè)內(nèi)部的管理成本增加，并使得內(nèi)耗嚴(yán)重。同時(shí)，盡管目前我國內(nèi)部控制體系以及內(nèi)部審計(jì)在公司的運(yùn)用中已經(jīng)獲得了很大的進(jìn)步，但是許多企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視程度不足，內(nèi)部審計(jì)部門地位邊緣化，內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果無法發(fā)揮最大的效用， 無法讓企業(yè)管理層獲得認(rèn)同感，從而又進(jìn)一步使得內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境惡化。

（二）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制質(zhì)量監(jiān)管不到位

在企業(yè)的的實(shí)際工作中，其內(nèi)部因?yàn)闆]有專門針對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管的部門，在很多時(shí)候都是依靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員的自律；外部的審計(jì)機(jī)關(guān)或者是行業(yè)協(xié)會(huì)則很難對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行有效監(jiān)管，在權(quán)限以及力度上都存在不足。同時(shí)大多數(shù)企業(yè)由于目前還沒有具體的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)機(jī)制，導(dǎo)致了很難對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)。

（三）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度的執(zhí)行不到位

在很多企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)節(jié)已經(jīng)相當(dāng)完善，從年初審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃的制定到審計(jì)過程實(shí)施，到審計(jì)報(bào)告、提出整改建議、協(xié)助被審計(jì)單位落實(shí)整改、整改后跟蹤等已經(jīng)形成了一個(gè)較為完整的審計(jì)循環(huán)。然而因?yàn)樵诳己撕拓?zé)任追究機(jī)制的缺失，導(dǎo)致了部分環(huán)節(jié)責(zé)任不明確。同時(shí)由于現(xiàn)有考核制度不夠全面，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)責(zé)任因?yàn)橹黧w模糊而難以有效追責(zé)，以至于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度實(shí)施起來較為困難，審計(jì)工作流于形式。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制措施

（一）健全質(zhì)量評(píng)價(jià)制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制觀念

企業(yè)必須要不斷嘗試探索新型的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的自我評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)可以從自身的特點(diǎn)出發(fā)構(gòu)建起一套與自身實(shí)際情況相符合的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，并打造出一套與企業(yè)自身實(shí)際情況相符合的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。與此同時(shí)，要讓內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得到良好控制，并提供領(lǐng)導(dǎo)層所需要的服務(wù)，就需要在整個(gè)企業(yè)內(nèi)部形成良好的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制觀念，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的作用形成清晰的認(rèn)識(shí)，在健全質(zhì)量評(píng)價(jià)制度的基礎(chǔ)之上將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制責(zé)任制進(jìn)行完善。另外，企業(yè)應(yīng)從自身實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)各個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)以及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)是否得到有效控制進(jìn)行嚴(yán)格清查，并考慮做制定的制度是否能夠完成，質(zhì)量評(píng)價(jià)制度是否與基本原則相符合，為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制奠定基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的督導(dǎo)與考核

一方面，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的督導(dǎo)，通過制定書面的質(zhì)量控制單等手段，將各執(zhí)業(yè)中的責(zé)任、目標(biāo)以及怠工應(yīng)受到的處罰進(jìn)一步明確，切實(shí)增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員參與到質(zhì)量控制的意識(shí)，激發(fā)他們參與工作的積極性與主動(dòng)性，確保質(zhì)量控制貫穿整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作始終。另一方面，企業(yè)審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行考核的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的考核，尤其需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用及效果的考核。企業(yè)可以通過之制定完善的質(zhì)量與審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)以及健全的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的標(biāo)準(zhǔn)體系等來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的考核。

（三）做好內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制自評(píng)，督促內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度執(zhí)行到位

做好內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制自評(píng)，將有助于督促內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度的執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制自評(píng)主要是由下屬單位的管理人員以及內(nèi)部審計(jì)人員所共同完成的。其中管理人員發(fā)揮主導(dǎo)作用，審計(jì)人員發(fā)揮協(xié)助作用。兩者之間通過協(xié)作對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度執(zhí)行的有效性以及健全性進(jìn)行分析與評(píng)估，并形成書面的報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制自評(píng)是相當(dāng)有必要的，可以讓下屬單位對(duì)于自身的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度的執(zhí)行情況有更加深刻的了解，同時(shí)還能夠讓下屬單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制責(zé)任有更加深刻的理解，進(jìn)而對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行更好的控制。此外，在進(jìn)行自評(píng)的過程之中，下屬單位中的管理人員還可以從執(zhí)行者的角度來真實(shí)反映出當(dāng)前企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制上所存在的缺陷以及問題，這樣將能夠發(fā)揮出更好的效果，還有助于減少審計(jì)人員的工作量，使得審計(jì)工作的成本變得更低。

（四）運(yùn)用信息化手段提高境外子公司的審計(jì)質(zhì)量

隨著企業(yè)的發(fā)展，有些企業(yè)可能會(huì)發(fā)展成為大型集團(tuán)企業(yè)，甚至擁有跨國子公司。境外子公司由于地理位置較遠(yuǎn)，企業(yè)未必能實(shí)時(shí)監(jiān)控其財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性、投資效益、公司內(nèi)部控制及資產(chǎn)安全，這是內(nèi)部審計(jì)的作用尤為重要。由于受到境外子公司審計(jì)的成本，從而對(duì)內(nèi)部審計(jì)的頻率、持續(xù)時(shí)間以及范圍造成了限制，因此需要充分利用現(xiàn)代化信息手段，將境外子公司的信息系統(tǒng)直接聯(lián)入企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，對(duì)境外子公司的經(jīng)營管理變化情況進(jìn)行實(shí)時(shí)掌握，爭(zhēng)取對(duì)境外子公司進(jìn)行遠(yuǎn)程審計(jì)。有必要時(shí)，可對(duì)境外公司進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，對(duì)其的資產(chǎn)管理進(jìn)行專項(xiàng)調(diào)查，摸清境外資產(chǎn)情況，并建立起境外資產(chǎn)的數(shù)據(jù)庫。進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)境外子公司的內(nèi)部控制、公司自理，切實(shí)將審計(jì)問題整改落實(shí)。

對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制不僅可以為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供具有約束性的指導(dǎo)，為企業(yè)的規(guī)劃發(fā)展目標(biāo)與方向提供方向，還能夠確保企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行合法，對(duì)推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展具有深遠(yuǎn)的意義。當(dāng)前，企業(yè)在社會(huì)發(fā)展中，經(jīng)濟(jì)影響的比重較高，因此，需要通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，確保在企業(yè)順利運(yùn)營的過程中提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)造能力。

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