張　劍

（雞西市中醫(yī)醫(yī)院，黑龍江雞西158100）

關于改進醫(yī)院成本管理的思考

張劍

（雞西市中醫(yī)醫(yī)院，黑龍江雞西158100）

隨著市場經濟的深入開展和衛(wèi)生事業(yè)改革步伐的不斷加快，各大醫(yī)院都面臨著市場的挑戰(zhàn)和機遇。醫(yī)院要生存發(fā)展就必須加強醫(yī)院內涵建設，走優(yōu)質、高效、低耗的質量效益發(fā)展道路。當前醫(yī)院成本管理在理念上存在誤區(qū)；醫(yī)院信息系統(tǒng)建設不完善；成本管理與成本核算流于形式；成本管理工作的組織機構設置不盡合理；財務人員專業(yè)技能與素質普遍偏低。應建立健全醫(yī)院成本費用預算管理制度；建立完整的成本核算體系；強化內部審計職能；強化員工成本意識，增強成本效益理念；全院成員參與成本管理；加強財會人員的培訓工作；建立獎罰激勵機制。

成本管理；改進；思考

一、醫(yī)院加強成本管理的背景

社會主義市場經濟體制的建立和逐步完善，醫(yī)院作為社會主義經濟運行的一個主體，不可能離開市場經濟發(fā)展這個大環(huán)境，因此，醫(yī)院的經營管理必須順應市場經濟發(fā)展的整體要求，必須在思想觀念、經營理念和經濟運行上按經濟規(guī)律辦事，參與市場競爭，探索新的管理模式，注重社會效益和經濟效益的同步提高，做到既抓醫(yī)療技術服務質量，同時又必須抓經營管理和經濟效益。

深化基礎醫(yī)療衛(wèi)生體制改革關鍵在于提高基礎醫(yī)院服務質量，提高基礎醫(yī)療工作人員人員的福利待遇，實現(xiàn)基礎醫(yī)療衛(wèi)生體制改革離不開基礎醫(yī)院經濟效益提高，只有積極探索加強醫(yī)院成本管理與控制的才能提高醫(yī)院的經濟效益，才能留住有資歷的醫(yī)務工作人員愿意在基層服務。

醫(yī)院經濟管理經歷了以計劃經濟時期的財政投入為主和以經濟體制改革以后的市場收入為主的兩個發(fā)展階段，現(xiàn)時，醫(yī)院經濟管理將進入以成本管理為主的第三個發(fā)展階段。在這一階段，一方面，政府將對醫(yī)院的補償逐年減少，醫(yī)院面臨生存危機；另一方面，社會各界覺得看病太貴、政府推動“醫(yī)院管理年”活動，要求各醫(yī)院降低病人費用，醫(yī)院依靠大幅度增加收入來支撐收支平衡的路子越走越窄，現(xiàn)實迫使醫(yī)院的經營者們不得不把維持收支平衡的重點轉向醫(yī)院自身的成本管理，實施成本管理成為醫(yī)院發(fā)展的客觀形勢的要求、內部管理的需要。

二、醫(yī)院成本管理的現(xiàn)狀

（一）理念上存在誤區(qū)

目前很多醫(yī)院在成本管理理念上存在誤區(qū)。一是認為成本核算的結果不能作為醫(yī)療定價依據(jù)，虧損結果得不到有效補償。搞成本核算勞民傷財，得不償失；二是醫(yī)院員工的成本管理意識淡漠，認為成本、經濟效益都應由醫(yī)院領導和財務部門負責，存在事不關己高高掛起的心理。三是對現(xiàn)代成本管理對象與內容認識不清，認為成本管理只是資金的節(jié)約，沒有系統(tǒng)的成本管理理念，成本管理一貫注重事后的反饋，而不注重事前的預測，事中的控制與責任目標的調整；四是有部分醫(yī)院管理者甚至財務人員對于醫(yī)院是否需要進行成本核算本身也抱懷疑態(tài)度。他們認為由于醫(yī)院行業(yè)的特殊性，與企業(yè)相差很大，并不需要成本核算，只要注意費用控制即可。

（二）醫(yī)院信息系統(tǒng)建設不完善

醫(yī)院各科室、各收費項目種類繁多，有效的成本管理必須通過完善高效的信息系統(tǒng)才能快速、準確的完成，尤其是縣級等基礎醫(yī)院各科室、各費用或項目之間的代碼不統(tǒng)一，造成信息傳遞過程中造成數(shù)據(jù)的孤立現(xiàn)象，導致數(shù)據(jù)在流程出現(xiàn)斷裂，無法將本可以合并經行比較處理的成本信息，匯總與分類，影響了成本核算的質量與效率，沒有完善的信息管理系統(tǒng)嚴重阻礙了提高醫(yī)院成本管理水平。

（三）成本管理與成本核算流于形式

醫(yī)院經行成本管理的目的是提高醫(yī)院的經濟效益，但是目前很多醫(yī)院成本核算任務繁重，會計人員只是例行公事地記賬、做表，就算完成任務，并沒有經行合理的分析差異變化，這種流于形式的成本核算與管理弊端很多。醫(yī)院要想提高成本管理水平，必須細化醫(yī)療項目的分類，每月進行項目成本分析，找出成本變化原因，歸口有關職能科室，并與經濟責任制、工資待遇及獎金有機結合起來，同時落實到各科、各班組，才能使職工對其應承擔的經濟責任做到心中有數(shù)，目標明確，調動全員參與到成本管理上來。

（四）成本管理工作的組織機構設置不盡合理

加強醫(yī)院成本管理，提高經濟效益與社會效益，大多數(shù)醫(yī)院設置了成本管理與控制辦公室，但是成本管理辦公室組織人員不一定懂財務知識，因為與財務部門溝通較少，不能將醫(yī)院的財務成本控制與責任目標有機結合起來，導致兩個部門分離造成管理上的不暢通。

（五）財務人員專業(yè)技能與素質普遍偏低

長期以來的福利性和大鍋飯、不核算，使醫(yī)院無論從經營管理組織機構，還是人員的思想觀念都與醫(yī)療體制改革對成本核算的技術方法要求存在較大差距。大部分醫(yī)院的財務工作人員沒有接受過先進的成本管理與控制培訓，還停留在機械化的記錄與核算上，尤其是基礎醫(yī)院缺乏專業(yè)的技術人員，要提高成本管理水平，必須注重動態(tài)成本管理，注重的是醫(yī)療服務過程的成本管理，實施戰(zhàn)略成本、質量成本、采購成本、供應過程成本、后勤管理成本控制相結合的大成本管理方法。

三、醫(yī)院成本管理的改進措施

（一）建立健全醫(yī)院成本費用預算管理制度

通過建立健全醫(yī)院成本費用預算管理制度，細化成本費用預算，將指標層層分解，實行誰分管誰負責，把預算控制準確的落實到各科室。定期對成本費用預算執(zhí)行情況進行考核分析，及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院在成本費用預算執(zhí)行中存在的問題，并提出改進措施。對預算與實際出入較大的項目進行重點分析，查找原因，及時采取有效措施予以調整；屬于特殊性支出的，可根據(jù)實際情況進行論證并調整預算。對預算執(zhí)行較好或者與上年同比有明顯節(jié)約的項目要予以肯定，可以增設節(jié)約獎以資鼓勵，在全院范圍內樹立起節(jié)約意識，提高成本控制的主動性、積極性。

（二）建立完整的成本核算體系

建立健全新的成本核算方法是一個龐大的系統(tǒng)工程，涉及到醫(yī)院的每一個部門、每一個職工的工作和利益，醫(yī)療、護理、人事、設備、物資、后勤等部門須制定制度、完善管理、提供并共享信息。沒有人事、分配制度的相應改革，沒有完善的勞動、質量管理措施，沒有醫(yī)院相關部門的理解、支持和積極參與，再先進的成本核算方法和控制手段也是空中樓閣。以經濟核算部門為成本核算中心，科室、班組配備兼職核算員，形成一個從上到下，從領導到職工，從行政后勤到臨床醫(yī)技部門全院全員互相配合的成本核算系統(tǒng)。

（三）強化內部審計職能

加強醫(yī)院內部成本管理，必須增強內部審計力度，進行財審不定期檢查，全方位提升綜合管理水平，促使內部成本控制制度進一步完善和落實。如嚴格控制高投入低產出的項目或設備購置，盡量避免設備閑置和資源浪費，對新項目開展、大型設備購置、基建工程等重大項目，必須經過充分的可行性調查論證，考慮投資方向、資金成本、預計收益率和風險系數(shù)等因素，形成可行性研究報告，經醫(yī)院領導討論決定，報請主管部門審批后付諸實施?；椖渴┕ぶ?，應配合外部審計進行實地考察和督導，確保施工過程資金使用的有效性。要善于把資金投入到成本效益較好的項目，防止因商業(yè)賄賂而導致投資價格虛高現(xiàn)象的發(fā)生，以全面降低醫(yī)療成本。也可以通過加強對住院病人、醫(yī)保及新農合病人應收款項的管理等來減少資金占用成本，提高資金的迅速回籠，加強資金使用效率，保證醫(yī)院的有序高效運轉，才能真正確保醫(yī)院經濟效益的穩(wěn)步提升。

（四）強化員工成本意識，增強成本效益理念

成本意識是推動成本管理的前提，也是現(xiàn)代成本管理最為基本的出發(fā)點。要形成全院上下每個員工、每個角落對成本管理和控制都有足夠的重視。不受成本無法再降的傳統(tǒng)思維定勢的束縛，充分認識到醫(yī)院成本降低的潛力是無窮無盡的。院方通過舉辦醫(yī)院人力資本與經營戰(zhàn)略研討會把先進的成本意識作為命題供大家討論。醫(yī)院成本管理如果失去職工群體的參與肯定難以真正取得成效。

（五）加強重視，全院人員參與成本管理

醫(yī)院經營成敗的關鍵在領導，成本核算方法貫徹實施與否，關鍵也在醫(yī)院領導。醫(yī)院各級干部都必須把成本核算當作醫(yī)院的大事來抓，將成本核算作為科室績效管理的重要基礎。領導關心、明確支持和督促成本核算部門和人員的工作，是醫(yī)院成本核算得以順利實施的重要條件。醫(yī)院成本管理是全院、全員成本管理，是一項比較復雜的系統(tǒng)工程，因此，必須建立強有力的成本管理組織。院長要親自抓，成立成本核算辦公室，配備專職或兼職的成本核算員。各相關職能部門要積極配合和支持，形成制度科學、職責明確、運轉協(xié)調、行為高效的工作機制和管理體系。這是推行成本管理的重要前提。

（六）加強財會人員的培訓工作

成本核算管理是一種重要的財務管理方法，它將改變會計核算的觀念和行為。財會工作從關心數(shù)字到關心資本經營，從關心物到關心作業(yè)和對資金運動分解全過程管理，這是一個全新觀念轉變，醫(yī)院成本核算管理工作比較復雜，在實施過程中，尚需不斷改進和完善。就醫(yī)院財會人員現(xiàn)狀而言，要實施成本核算，必須高度重視吸收引進高素質財會人才和加強現(xiàn)有財會人員的培訓。提高財會人員的財務核算水平，增強財會人員的成本管理技能，促進成本管理工作順利進行。

（七）建立獎罰激勵機制

除了采取上述各種措施加強成本控制之外，還應建立健全成本控制獎罰激勵機制，使醫(yī)院職工由被動的進行成本控制變?yōu)橹鲃庸?jié)約成本，以促進成本管理。成本控制是目前醫(yī)院參與醫(yī)療體制改革的重要舉措，只有積極有效地降低醫(yī)院的運營成本，才能切實解決當前存在的看病難、看病貴的問題。

［1］費峰.醫(yī)院成本管理會計［M］.上海：上海財經大學出版社，2005.

［2］詹群生：成本控制是醫(yī)院經營的有效途徑［J］.中華現(xiàn)代醫(yī)院管理雜志，2004（11）.

［3］胡穎.醫(yī)院成本核算工作存在的問題及思考［J］.衛(wèi)生經濟研究，2008（5）.

［4］任意翔.醫(yī)院成本管理的探討［J］.中國社區(qū)醫(yī)師：綜合版，2007（6）.

［5］曹黎明，文世華：加強醫(yī)院成本管理的探討［J］.中國衛(wèi)生經濟，2002（8）.

［責任編輯：譚志遠］

F273

A

1005-913X（2016）10-0133-02

2016-09-13

張劍（1974-），女，遼寧遼陽人，經濟師，研究方向：經濟管理。