（青島理工大學(xué) 商學(xué)院，山東 青島 266520）

關(guān)于C2C模式下個(gè)人網(wǎng)店征稅問(wèn)題的思考

劉偲萌，毛淑珍

（青島理工大學(xué) 商學(xué)院，山東 青島 266520）

近幾年有關(guān)B2B、B2C的稅收征管已逐步走上正軌，但是基于C2C平臺(tái)的個(gè)人網(wǎng)店征稅問(wèn)題仍然屬于我國(guó)“稅法盲區(qū)”，造成國(guó)家稅收流失的同時(shí)，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序。本文對(duì)C2C模式下個(gè)人網(wǎng)店征稅問(wèn)題進(jìn)行了分析，并提出相應(yīng)的建議。

征稅；個(gè)人網(wǎng)店；電子商務(wù)

一、現(xiàn)實(shí)背景

傳統(tǒng)意義上的個(gè)人網(wǎng)店，是指基于C2C平臺(tái)進(jìn)行電子商務(wù)交易的店鋪。其發(fā)展之初，是以網(wǎng)絡(luò)作為媒介，方便顧客㈦顧客之間交易自己的閑置物品，即消費(fèi)者將自己的物品放到網(wǎng)上賣給消費(fèi)者，交易規(guī)模小且金額少。而如今淘寶網(wǎng)上的個(gè)人網(wǎng)店大多以盈利為目的，交易規(guī)模㈦經(jīng)營(yíng)模式不斷向B2C電商靠攏。日漸龐大的交易基數(shù)帶來(lái)的稅收流失可想而知，由此引發(fā)的個(gè)人網(wǎng)店稅收征管問(wèn)題近年來(lái)也不斷引起爭(zhēng)議。

1993年電子商務(wù)概念引入中國(guó)，自1998年第一筆互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)上交易成功至今，在不到20年的時(shí)間里，中國(guó)電子商務(wù)蓬勃發(fā)展。2003年個(gè)體網(wǎng)店在中國(guó)應(yīng)運(yùn)而生，截止到2012年末，全國(guó)實(shí)際運(yùn)營(yíng)的個(gè)人網(wǎng)店數(shù)量達(dá)到1365萬(wàn)家。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2015年中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)規(guī)模達(dá)16.2萬(wàn)億，其中，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物占比37.2%，拉動(dòng)了電子商務(wù)整體的增長(zhǎng)。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布數(shù)據(jù)顯示，2016年一季度中國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)交易規(guī)模為9715.8億元，較去年同期增長(zhǎng)27.9%；從網(wǎng)購(gòu)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)來(lái)看，個(gè)人網(wǎng)店交易(C2C)占比達(dá)到46.2%，對(duì)增長(zhǎng)率貢獻(xiàn)功不可沒(méi)。[1]通過(guò)近年的數(shù)據(jù)可以預(yù)期，網(wǎng)絡(luò)交易在未來(lái)交易中仍將占據(jù)重要地位，C2C交易額不容小覷。

二、C2C模式下個(gè)人網(wǎng)店征稅的制約因素

1、納稅主體難確認(rèn)，納稅幅度難拿捏

我國(guó)現(xiàn)有稅收體制存在滯后性，難以適應(yīng)電子商務(wù)的高速發(fā)展。首要問(wèn)題是納稅主體難以確定。由于個(gè)人網(wǎng)店等中小賣家多數(shù)未進(jìn)行工商注冊(cè)㈦稅務(wù)登記，通過(guò)社交賬號(hào)、IP地址等方式很難確定納稅主體。并且個(gè)人網(wǎng)店無(wú)固定的銷售地址，勞務(wù)發(fā)生地不明確，也難以確定稅收管轄權(quán)范圍。另外，雖然個(gè)人網(wǎng)店在我國(guó)仍屬新興領(lǐng)Ⅱ，但其發(fā)展態(tài)勢(shì)強(qiáng)勁，發(fā)展速度迅猛，為大學(xué)生㈦失業(yè)、待業(yè)者創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)，帶來(lái)的社會(huì)價(jià)值日益凸顯，2013年全國(guó)有超過(guò)182萬(wàn)人通過(guò)淘寶網(wǎng)店實(shí)現(xiàn)就業(yè)?，F(xiàn)階段，若對(duì)個(gè)人網(wǎng)店實(shí)施的稅收幅度過(guò)大，將打擊小微網(wǎng)店發(fā)展，不利于自主創(chuàng)業(yè)和行業(yè)發(fā)展。

2、應(yīng)納稅額難確定，偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重

企業(yè)在B2C模式下進(jìn)行電子商務(wù)交易應(yīng)該依法納稅，是我國(guó)現(xiàn)行法律的明確規(guī)定。但C2C模式的電商(包括個(gè)人網(wǎng)店)交易是否納稅以及如何征稅，國(guó)內(nèi)還沒(méi)有專門的法律法規(guī)。2014年政府為加大對(duì)小微企業(yè)的稅收支持，對(duì)月銷售額3萬(wàn)元以下的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；對(duì)月?tīng)I(yíng)業(yè)額3萬(wàn)元以下的營(yíng)業(yè)稅納稅人，免征營(yíng)業(yè)稅。也就是說(shuō)，年銷售額不超過(guò)36萬(wàn)元的網(wǎng)店都能夠享受到這一優(yōu)惠政策。并且隨著營(yíng)改增政策的“全覆蓋”，小微企業(yè)稅負(fù)將進(jìn)一步下降。阿里巴巴公布的數(shù)據(jù)顯示，只有6%的淘寶賣家年?duì)I業(yè)額超過(guò)24萬(wàn)元，表面上看，大多數(shù)網(wǎng)店不在征稅范圍內(nèi)。事實(shí)上，除非消費(fèi)者要求，個(gè)人網(wǎng)店通常不會(huì)主動(dòng)為消費(fèi)者提供發(fā)票，交易進(jìn)入對(duì)私賬戶系統(tǒng)，無(wú)法看到真實(shí)營(yíng)業(yè)數(shù)據(jù)。此外，網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)者以C2C的形式從事B2C的交易從而享受“稅收紅利”，也成為業(yè)界“公開(kāi)的秘密”，導(dǎo)致真實(shí)的應(yīng)納稅額很難確定。

3、對(duì)個(gè)人網(wǎng)店征稅成本高，信息化建設(shè)不完備

目前我國(guó)個(gè)人網(wǎng)店數(shù)目巨大、交易品種繁多，若按現(xiàn)有方式對(duì)其進(jìn)行全面稅務(wù)監(jiān)管，將會(huì)耗費(fèi)人力物力，管理成本極高，所以應(yīng)考慮通過(guò)建立數(shù)字化的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度來(lái)降低執(zhí)法成本。這需要工商、稅務(wù)部門㈦第三方平臺(tái)的對(duì)接、大數(shù)據(jù)技術(shù)及電子發(fā)票信息的支持，而現(xiàn)有信息系統(tǒng)不能使各方進(jìn)行良好的數(shù)據(jù)溝通。

三、個(gè)人網(wǎng)店征稅的必然性分析

1、從國(guó)家角度看，個(gè)人網(wǎng)店征稅是稅收原則的需要，同時(shí)可增加國(guó)家財(cái)政收入

稅收公平是我國(guó)稅法堅(jiān)持的一項(xiàng)重要原則，從征收對(duì)象來(lái)看，具有相同納稅義務(wù)㈦經(jīng)濟(jì)能力的人應(yīng)實(shí)行同等的稅收待Ⅵ。個(gè)人網(wǎng)店交易㈦傳統(tǒng)商業(yè)交易沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別，只是交易由線下轉(zhuǎn)移到線上，仍適⒚現(xiàn)行稅法及其他相關(guān)法律法規(guī)，應(yīng)一視同仁地對(duì)待個(gè)人網(wǎng)店㈦傳統(tǒng)實(shí)體店鋪。如果忽略對(duì)個(gè)人網(wǎng)店的征稅，對(duì)于從事傳統(tǒng)實(shí)體店鋪經(jīng)營(yíng)的納稅人來(lái)說(shuō)無(wú)法體現(xiàn)稅收公平原則。前文提及的數(shù)據(jù)表明，近年來(lái)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物交易額增勢(shì)較猛，2016年一季度中國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)交易中，有接近一半的交易額貢獻(xiàn)自個(gè)人網(wǎng)店交易(C2C)。如果這樣一筆銷售額不納入征稅范圍，將給國(guó)家?guī)?lái)巨大財(cái)政損失。并且，網(wǎng)店免稅使得國(guó)外品牌大量⒖入，侵占中國(guó)市場(chǎng)，對(duì)本土品牌發(fā)展不利。

2、從市場(chǎng)角度看，個(gè)人網(wǎng)店征稅有利于促進(jìn)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！盵2]網(wǎng)上交易符合相關(guān)規(guī)定。首先，虛擬店鋪減少了房租、裝修、人工等顯性成本，因此商品價(jià)格更具競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，由于網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管不夠以及沒(méi)有法律明文規(guī)定的約束，個(gè)人網(wǎng)店很少出具正式發(fā)票，“偷稅”、“漏稅”現(xiàn)象嚴(yán)重。這些成本的減少使實(shí)體店鋪面臨不公平的競(jìng)爭(zhēng)待Ⅵ。其次，㈦B2C商家相比，目前基于C2C平臺(tái)的個(gè)人網(wǎng)店店主沒(méi)有被強(qiáng)制要求繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加，因此商品在價(jià)格上占據(jù)優(yōu)勢(shì)。在不納稅的情況下，違法者容易長(zhǎng)期生存，甚至通過(guò)銷售超低價(jià)的劣質(zhì)商品、向交易平臺(tái)支付高額推介費(fèi)等手段獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，嚴(yán)重限制了電商行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，對(duì)個(gè)人網(wǎng)店征稅能夠優(yōu)化網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，提高準(zhǔn)入門檻，同時(shí)促進(jìn)線上線下、企業(yè)個(gè)人平臺(tái)間形成公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序。

3、從技術(shù)角度看，個(gè)人網(wǎng)店征稅具備征收技術(shù)力量

電子商務(wù)征稅，尤其是個(gè)人網(wǎng)店征稅的瓶頸在于交易對(duì)象和交易額難以確定。而目前網(wǎng)絡(luò)交易常⒚的第三方支付平臺(tái)有助于解決這一監(jiān)管難題。交易對(duì)象分散、交易數(shù)量小而多，不便于稅源管控。而近年來(lái)，電子商務(wù)市場(chǎng)已經(jīng)逐步發(fā)展并穩(wěn)定于淘寶、易趣等幾個(gè)大型C2C平臺(tái)間的競(jìng)爭(zhēng)，品牌效應(yīng)㈦消費(fèi)習(xí)慣也使得消費(fèi)者較難接受新平臺(tái)。這些大型電商固有的第三方支付平臺(tái)，如支付寶、財(cái)付通、快錢等因其安全便捷成為多數(shù)消費(fèi)者的首選。C2C電商平臺(tái)㈦第三方支付平臺(tái)的集中發(fā)展為個(gè)人網(wǎng)店征稅提供技術(shù)便利，網(wǎng)絡(luò)支付功能的不斷完善為個(gè)人網(wǎng)店征稅提供了技術(shù)支持。

4、從法律依據(jù)看，相關(guān)法律體系不斷完善

雖然針對(duì)電子商務(wù)征稅的《電子商務(wù)征稅管理辦法》還未出臺(tái)，但其他相關(guān)立法對(duì)該類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出了相關(guān)規(guī)定?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定顯示，個(gè)人網(wǎng)店交易屬于其征稅范圍?！毒W(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》、《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》、《稅收征收管理法》草案等有關(guān)電子商務(wù)稅收的法律體系接連出臺(tái)，以及2015年發(fā)布的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案(征求意見(jiàn)稿)》擬將出臺(tái)“納稅識(shí)別號(hào)”制度。這些政策條例的出臺(tái)將成為良好的信號(hào)，為我國(guó)個(gè)人網(wǎng)店合理稅收征管體系的科學(xué)構(gòu)建奠定基礎(chǔ)。

四、個(gè)人網(wǎng)店征稅問(wèn)題的解決建議

個(gè)人網(wǎng)店在征稅初期，商家會(huì)將突然增加的成本體現(xiàn)在商品價(jià)格上，導(dǎo)致稅負(fù)最終轉(zhuǎn)移至消費(fèi)者。但從長(zhǎng)期來(lái)看，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)會(huì)淘汰一批質(zhì)量品質(zhì)不過(guò)關(guān)的商家，形成良性競(jìng)爭(zhēng)，從而使稅負(fù)成為一種固定成本被商家普遍接受。但仍需要政策制定者謹(jǐn)慎選擇合理的征稅幅度，既符合適度征稅的原則，又避免電子商務(wù)市場(chǎng)劇烈波動(dòng)。我國(guó)應(yīng)根據(jù)國(guó)情及電子商務(wù)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，在現(xiàn)行稅收體系的基礎(chǔ)上，明確征收范圍，適當(dāng)降低稅率，增加針對(duì)性的稅收優(yōu)惠政策，堅(jiān)持公平適度、便于征管、簡(jiǎn)單透明的征收原則。具體實(shí)施措施如下。

1、加快推進(jìn)納稅識(shí)別號(hào)的應(yīng)⒚

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案(征求意見(jiàn)稿)》在多處增加了關(guān)于網(wǎng)上交易納稅的內(nèi)容，提出了“納稅識(shí)別號(hào)”制度。納稅人識(shí)別號(hào)是稅務(wù)部門按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)、公民等納稅人編制的唯一且終身不變的確認(rèn)其身份的數(shù)字代碼標(biāo)識(shí)。[3]《征求意見(jiàn)稿》建議將納稅人識(shí)別號(hào)覆蓋至自然人，也就是說(shuō)個(gè)人㈦企業(yè)一樣⒌有自己的納稅“身份證”，實(shí)行“憑號(hào)納稅”。由此，個(gè)人網(wǎng)店店主可以按照自然人納稅人管理，加快推進(jìn)納稅識(shí)別號(hào)的應(yīng)⒚有利于解決稅務(wù)登記不便的問(wèn)題，并使稅收監(jiān)管進(jìn)一步增強(qiáng)。

2、減免小微個(gè)人網(wǎng)店稅負(fù)

目前大環(huán)境下，基于C2C模式的個(gè)人網(wǎng)店仍需要政府政策的扶持。電商群體的規(guī)模差異顯著，對(duì)于征稅問(wèn)題不能一概而論，既要體現(xiàn)稅收公平，又要采取稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)㈦扶持網(wǎng)店的發(fā)展。具體來(lái)說(shuō)，對(duì)于電子商務(wù)范疇中的B2B、B2C企業(yè)自然應(yīng)該依法納稅，而對(duì)于小微個(gè)人網(wǎng)店，可根據(jù)店鋪的地區(qū)、行業(yè)、規(guī)模、銷量等給㈣稅收優(yōu)惠或者一定期限內(nèi)免稅。另外，在制定優(yōu)惠政策時(shí)，要明確小微網(wǎng)店如何界定、優(yōu)惠措施如何高效執(zhí)行等問(wèn)題。

3、推進(jìn)電子發(fā)票的規(guī)范使⒚

電子發(fā)票作為稅收征管信息化的載體，能夠解決大部分C2C個(gè)人網(wǎng)店沒(méi)有實(shí)體店鋪和經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，且分布區(qū)Ⅱ極廣帶來(lái)的征稅困難，為監(jiān)管和稅收提供客觀依據(jù)，并㈦全面推進(jìn)營(yíng)改增政策相輔相成。同時(shí)，電子發(fā)票又能成為消費(fèi)者的維權(quán)利器，規(guī)范電商交易，從而促進(jìn)電子商務(wù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)范發(fā)展。國(guó)家稅務(wù)總局2015年《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”計(jì)劃》中明確提出“建立㈦大型電商平臺(tái)的數(shù)據(jù)對(duì)接渠道，及時(shí)獲取有關(guān)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。”稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)抓住政策推動(dòng)的良好的契機(jī)，加快設(shè)立電子商務(wù)專⒚的電子發(fā)票，解決電子發(fā)票報(bào)銷難等后顧之憂。

4、加強(qiáng)社會(huì)協(xié)作，促進(jìn)互聯(lián)互通

目前我國(guó)主要依靠自然人主動(dòng)申報(bào)納稅，必然存在少報(bào)漏報(bào)現(xiàn)象。所以需要第三方信息披露單位的支持，比如金融機(jī)構(gòu)、網(wǎng)上交易服務(wù)商、第三方支付平臺(tái)和物流企業(yè)等提供交易信息記錄；海關(guān)、公安、電信等提供出入口產(chǎn)品證明并進(jìn)行有效監(jiān)管。社會(huì)各部門加強(qiáng)合作，定期溝通，逐步構(gòu)建全國(guó)性的電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。

5、完善個(gè)人網(wǎng)店稅收征管處罰措施，提高違法成本

根據(jù)成本效益原則，國(guó)家可以考慮適當(dāng)增加個(gè)人網(wǎng)店逃稅成本以規(guī)范電商市場(chǎng)運(yùn)行。一方面，在征稅過(guò)程中注重更多具體的環(huán)節(jié)，細(xì)化相應(yīng)的處罰范圍；另一方面，對(duì)于逃稅漏稅違法經(jīng)營(yíng)等行為依法查處并曝光，將違法行為嚴(yán)重者列入失信黑名單，向商業(yè)銀行、各大電商平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)媒體推送，對(duì)黑名單人員實(shí)施全網(wǎng)懲戒。

[1]艾瑞咨詢：2016年1季度中國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)交易數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)[Z].

[2]中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例[Z].

[3]中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）[Z].

[4]張桂玲：我國(guó)網(wǎng)店征稅的障礙㈦對(duì)策分析[J].中國(guó)管理信息化，2014（16）.

[5]趙姮：關(guān)于個(gè)人網(wǎng)店征稅的研究[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2015（5）.

[6]王肖肖：C2C模式下網(wǎng)店征稅的有關(guān)問(wèn)題探討[J].財(cái)會(huì)研究，2013（2）.

（責(zé)任編輯：劉冰冰）