稅收征管體制改革與國(guó)際稅收合作*

朱 青（中國(guó)人民大學(xué)中國(guó)財(cái)政金融政策研究中心 北京 100872）

稅收征管體制改革與國(guó)際稅收合作*

朱 青（中國(guó)人民大學(xué)中國(guó)財(cái)政金融政策研究中心 北京 100872）

在經(jīng)濟(jì)全球化深入發(fā)展以及我國(guó)與世界經(jīng)濟(jì)高度融合的今天，完善稅收征管體制必須要考慮稅收征管的國(guó)際合作。近期出臺(tái)的《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《方案》）提出了六大方面的改革任務(wù)，“深度參與國(guó)際合作”是其中一個(gè)方面?！斗桨浮肪汀吧疃葏⑴c國(guó)際合作”提出了四項(xiàng)具體改革措施，認(rèn)真貫徹落實(shí)這四項(xiàng)改革措施，將大大提高我國(guó)稅收征管的國(guó)際合作水平。

一、積極參與國(guó)際稅收規(guī)則的制定

《方案》中第16項(xiàng)措施提出：結(jié)合我國(guó)主辦2016年二十國(guó)集團(tuán)（G20）領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)，協(xié)同落實(shí)好二十國(guó)集團(tuán)稅制改革成果，廣泛參加全球稅收征管論壇、聯(lián)合國(guó)國(guó)際稅收合作專(zhuān)家委員會(huì)等國(guó)際稅收組織活動(dòng)，做國(guó)際稅收規(guī)則制定的參與者、引導(dǎo)者，增強(qiáng)我國(guó)在國(guó)際稅收領(lǐng)域的影響力和話(huà)語(yǔ)權(quán)。眾所周知，現(xiàn)行的國(guó)際稅收規(guī)則主要是基于國(guó)際稅收協(xié)定的兩個(gè)范本即《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國(guó)范本》，該范本制定于二十世紀(jì)二三十年代。當(dāng)時(shí)主要的考慮是如何在跨國(guó)投資方興未艾的情況下避免國(guó)與國(guó)之間對(duì)跨國(guó)所得的雙重征稅。然而，在幾十年后的今天，國(guó)際稅收形勢(shì)發(fā)生了巨大的變化，跨國(guó)納稅人利用國(guó)際避稅地的廣泛存在以及國(guó)與國(guó)之間稅制的差異，大肆進(jìn)行國(guó)際逃避稅活動(dòng)，每年各國(guó)因此損失的稅收收入保守地估計(jì)高達(dá)1 000億至2 400億美元。①Reforms to the international tax system for curbing avoidance by multinational enterprises ［EB/OL］. http://www.oecd.org/ctp/oecdpresents-outputs-of-oecd-g20-beps-project-for-discussion-at-g20-finance-ministers-meeting.htm，2016-01-04.2008年爆發(fā)的國(guó)際金融危機(jī)不僅給各國(guó)經(jīng)濟(jì)造成了沉重打擊，也使很多國(guó)家的財(cái)政狀況陷入到窘迫的境地。例如，在這場(chǎng)金融危機(jī)前，經(jīng)合組織（OECD）成員國(guó)中有一半政府財(cái)政是結(jié)余的，財(cái)政赤字只占OECD國(guó)家GDP的1.3%。而在金融危機(jī)爆發(fā)后的2010年，OECD國(guó)家政府的財(cái)政赤字大幅度飆升，平均達(dá)到GDP的8%，其中，愛(ài)爾蘭高達(dá)32.5%，美國(guó)為12.2%，挪威為11.1%，希臘為11.3%，英國(guó)為9.6%，葡萄牙為11.2%，西班牙為9.7%，法國(guó)為7%。②IMF， Government Finance Statistics Yearbook， 2014.修訂國(guó)際稅收規(guī)則、彌補(bǔ)國(guó)際稅收制度漏洞、防止跨國(guó)逃避稅，成為國(guó)際社會(huì)改善財(cái)政狀況的一項(xiàng)重要選擇，二十國(guó)集團(tuán)（G20）在此發(fā)揮了重要作用。

早在2009年4月召開(kāi)的G20第二次峰會(huì)上，各國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人在打擊避稅天堂等問(wèn)題上就形成了共識(shí)。2011 年11月在法國(guó)戛納召開(kāi)的G20峰會(huì)上，各國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人承諾簽署一項(xiàng)反逃避稅公約。在2013年9月圣彼得堡峰會(huì)上，G20領(lǐng)導(dǎo)人委托OECD研究應(yīng)對(duì)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）問(wèn)題，34個(gè)OECD成員國(guó)、10個(gè)非OECD的G20成員國(guó)和17個(gè)其他發(fā)展中國(guó)家共計(jì)61個(gè)國(guó)家參與了這項(xiàng)研究。在眾多國(guó)家的支持和參與下，OECD研究制定了15項(xiàng)應(yīng)對(duì)BEPS的行動(dòng)計(jì)劃，分別于2014年9月16日和2015年10月5日分兩批對(duì)外發(fā)布。我國(guó)在15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的制定中也發(fā)揮了重要作用，例如，我國(guó)主張的成本節(jié)約和市場(chǎng)溢價(jià)對(duì)跨國(guó)企業(yè)取得超額利潤(rùn)也會(huì)做出貢獻(xiàn)的理念就被寫(xiě)進(jìn)了第8至第10項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃。2014年11月G20峰會(huì)在澳大利亞布里斯班舉行，國(guó)家主席習(xí)近平出席并發(fā)表重要講話(huà)，呼吁“加強(qiáng)全球稅收合作，打擊國(guó)際逃避稅，幫助發(fā)展中國(guó)家和低收入國(guó)家提高稅收征管能力”。①習(xí)近平：加強(qiáng)全球稅收合作 打擊國(guó)際逃避稅［EB/OL］. http://www.chinanews.com/gn/2014/11-17/ 6781734.shtml， 2014-11-17.2015年11月在土耳其安塔利亞舉行的G20峰會(huì)上，各國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人主張建立一個(gè)全球公平和現(xiàn)代的國(guó)際稅收制度，并一致同意OECD發(fā)布的應(yīng)對(duì)BEPS的15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃，同時(shí)強(qiáng)烈要求各國(guó)盡快實(shí)施這15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃；為了監(jiān)督應(yīng)對(duì)BEPS行動(dòng)計(jì)劃的實(shí)施，各國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人還要求OECD在2016年初之前設(shè)計(jì)一個(gè)包容性的制度框架，讓那些承諾實(shí)施BEPS行動(dòng)計(jì)劃的非G20國(guó)家（包括發(fā)展中國(guó)家）也能平等地參與進(jìn)來(lái)；各國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人還同意不斷提高各自國(guó)家稅收制度的透明度，并重申以前所做出的一項(xiàng)承諾，即在2017年或2018年底之前實(shí)現(xiàn)自動(dòng)信息交換以及應(yīng)要求信息交換。②G20 summit［EB/OL］. http://www.consilium.europa.eu/en/meetings/international-summit/2015/11/15-16/，2015-11-15/16.

2016年9月我國(guó)將舉辦G20第十一次峰會(huì)，在這次峰會(huì)上，落實(shí)應(yīng)對(duì)BEPS15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃將成為各國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人關(guān)注的議題。我國(guó)作為G20峰會(huì)的主辦國(guó)，應(yīng)當(dāng)秉承大國(guó)稅務(wù)的理念，就有效落實(shí)新型國(guó)際稅收規(guī)則提出自己的建議，并就進(jìn)一步完善國(guó)際稅收規(guī)則提出新的政策主張。國(guó)家稅務(wù)總局已專(zhuān)門(mén)成立了G20稅制改革工作領(lǐng)導(dǎo)小組，制定了做好G20稅制改革工作的中長(zhǎng)期規(guī)劃，確定了打擊國(guó)際逃避稅、自動(dòng)情報(bào)交換等共37項(xiàng)具體工作任務(wù)，并明確了任務(wù)書(shū)、時(shí)間表、路線(xiàn)圖和責(zé)任人。③國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳.國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布OECD/G20稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移項(xiàng)目2015年最終報(bào)告中文版［EB/OL］. http://www.chinatax.gov.cn/ n810219/n810724/c1836574/content.html， 2015-10-10.

二、不斷加強(qiáng)國(guó)際稅收合作

《方案》中第17項(xiàng)措施提出：圍繞建立合作共贏的新型國(guó)際稅收關(guān)系，推動(dòng)完善國(guó)際稅收合作與協(xié)調(diào)機(jī)制，執(zhí)行好《多邊稅收征管互助公約》和《金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》，加強(qiáng)稅收信息交換，形成深度交融的互利合作網(wǎng)絡(luò)。

國(guó)際稅收合作主要是指國(guó)與國(guó)之間的稅收征管合作，它主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是稅收信息交換；二是相互協(xié)商。傳統(tǒng)的國(guó)際稅收合作主要是在國(guó)際稅收協(xié)定的框架內(nèi)進(jìn)行的。稅收協(xié)定中都有“信息（或情報(bào)）交換”條款和“相互協(xié)商程序”條款。但稅收協(xié)定中的“信息交換”往往是協(xié)定國(guó)一方在另一方的請(qǐng)求下向?qū)Ψ教峁┬畔?，而不是主?dòng)交換和自動(dòng)交換，而且在提供信息時(shí)還會(huì)受到很多國(guó)內(nèi)法律的限制。例如，中韓稅收協(xié)定第二十六條“情報(bào)交換”中就規(guī)定，締約國(guó)不承擔(dān)以下義務(wù)：1. 采取與該締約國(guó)或締約國(guó)另一方法律和行政慣例相違背的行政措施；2. 提供按照該締約國(guó)或締約國(guó)另一方法律或正常行政渠道不能得到的情報(bào)；3. 提供泄露任何貿(mào)易、經(jīng)營(yíng)、工業(yè)、商業(yè)、專(zhuān)業(yè)秘密、貿(mào)易過(guò)程的情報(bào)或者泄露會(huì)違反公共政策（公共秩序）的情報(bào)。為了提高稅收征管?chē)?guó)際合作的水平，使盡可能多的國(guó)家從稅收合作的新環(huán)境中受益，歐洲委員會(huì)和OECD于2010年5月組織發(fā)起各國(guó)簽署《多邊稅收征管互助公約》。我國(guó)于2013年8月27日在該公約上簽字，并在2015年7月1日獲得全國(guó)人大的正式批準(zhǔn)。《多邊稅收征管互助公約》最初由歐洲委員會(huì)和OECD在1988年發(fā)起并只對(duì)兩個(gè)組織的成員國(guó)開(kāi)放，后來(lái)為了響應(yīng)G20的號(hào)召將其擴(kuò)大到面向所有國(guó)家開(kāi)放，目前已有70多個(gè)國(guó)家加入，我國(guó)是第56個(gè)簽約方?！抖噙叾愂照鞴芑ブs》與國(guó)際稅收協(xié)定相比，為簽約國(guó)在稅收合作方面提供了更大的空間，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1. 稅收征管合作涉及的稅種不僅僅限于所得稅，而且還包括除關(guān)稅以外的流轉(zhuǎn)稅和財(cái)產(chǎn)稅以及社會(huì)保險(xiǎn)稅（費(fèi)）。2. 對(duì)簽約國(guó)進(jìn)行稅收情報(bào)交換的法律約束性更強(qiáng)，它要求“如被請(qǐng)求國(guó)現(xiàn)有稅收情況資料中的情報(bào)不夠充分，從而不能滿(mǎn)足情報(bào)交換請(qǐng)求，該國(guó)應(yīng)采取一切必要措施，提供請(qǐng)求國(guó)要求提供的情報(bào)”。而在稅收協(xié)定中，至多要求“如果締約國(guó)一方根據(jù)本條請(qǐng)求信息，締約國(guó)另一方應(yīng)使用其信息收集手段取得所請(qǐng)求的信息，即使締約國(guó)另一方可能并不因其稅務(wù)目的需要該信息?！?. 稅收信息交換除了一方向另一方提出的專(zhuān)項(xiàng)信息交換外，還包括自動(dòng)信息交換和自發(fā)信息交換。4. 簽約國(guó)可以進(jìn)行同期稅務(wù)檢查，即某一簽約國(guó)可以與其他簽約國(guó)協(xié)商同時(shí)在各自境內(nèi)對(duì)同一或利益相關(guān)的不同納稅人進(jìn)行稅務(wù)檢查。5.允許進(jìn)行境外稅務(wù)檢查，即應(yīng)請(qǐng)求國(guó)主管當(dāng)局請(qǐng)求，被請(qǐng)求國(guó)主管當(dāng)局可在其境內(nèi)某項(xiàng)稅務(wù)檢查活動(dòng)中的某一適當(dāng)環(huán)節(jié)，允許請(qǐng)求國(guó)主管當(dāng)局代表在場(chǎng)。6. 簽約國(guó)之間還可以在稅款追繳、文書(shū)送達(dá)等方面相互提供協(xié)助。

在稅收信息交換方面，OECD還在G20的支持和推動(dòng)下，借鑒美國(guó)《海外賬戶(hù)稅收遵從法案》（FATCA）的模式，于2014年2月制定了《金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《標(biāo)準(zhǔn)》）。G20和OECD認(rèn)為，隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，各國(guó)納稅人通過(guò)居住國(guó)以外的金融機(jī)構(gòu)從事和管理投資活動(dòng)變得越來(lái)越便利，這樣就有大量的資金滯留在海外并且沒(méi)有按照居住國(guó)的稅收法律規(guī)定繳納稅收；這種跨境逃避稅只有各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)手，通過(guò)相互之間的信息交換，才能有效加以遏制，而信息的自動(dòng)交換是其中最為有效的手段。另外，為了使信息自動(dòng)交換做到簡(jiǎn)化、高效和低成本，就必須實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化。OECD提出的這份《標(biāo)準(zhǔn)》，就以下四個(gè)方面進(jìn)行了統(tǒng)一和規(guī)范：一是提出了共同的報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)（CRS），即金融機(jī)構(gòu)尋找、搜集和報(bào)告信息的盡職調(diào)查規(guī)則，包括哪些金融信息需要報(bào)告，什么樣的賬戶(hù)持有人需要納入報(bào)告的范圍，哪些金融機(jī)構(gòu)需要提交報(bào)告，等等，它是金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換的基石。二是制訂了主管當(dāng)局協(xié)議范本（CAA），它將共同報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)與金融賬戶(hù)信息交換的法律基礎(chǔ)聯(lián)系起來(lái)。從法律工具的角度看，OECD認(rèn)為《多邊稅收征管互助公約》作為金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換的工具是最為有效的。關(guān)于CAA，《標(biāo)準(zhǔn)》給出了三個(gè)范本，分別適用于不同的情況：范本（1）是雙邊、互惠模式，它的設(shè)計(jì)基本上與OECD稅收協(xié)定范本第二十六條相一致；范本（2）是多邊模式，它可以與《多邊稅收征管互助公約》相互銜接；范本（3）是非互惠模式，適用于沒(méi)有所得稅的國(guó)家和地區(qū)。三是提出了自動(dòng)信息交換相通的技術(shù)路徑，即提出一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的技術(shù)報(bào)告格式，從而使各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠快速有效地獲得信息、處理信息和交換信息。四是確保信息的安全性，OECD建議在信息保密性方面應(yīng)當(dāng)遵守其在2012年7月發(fā)布的報(bào)告《使其安全：OECD關(guān)于稅收信息交換中保密工作指南》（Keeping It Safe： The OECD Guide on the Protection of Confidentiality of Information Exchanged for Tax Purposes）。①OECD， Standard for Automatic Exchange of Financial Information in Tax Matters， the CRS Implementation Handbook， July 2014.OECD希望能有100個(gè)以上國(guó)家承諾實(shí)施這個(gè)《標(biāo)準(zhǔn)》，這對(duì)納稅人通過(guò)將財(cái)富隱藏在海外賬戶(hù)中進(jìn)行逃避稅收將形成致命的打擊。目前，我國(guó)與其他95個(gè)國(guó)家（地區(qū)）已經(jīng)做出承諾實(shí)施該《標(biāo)準(zhǔn)》，國(guó)家稅務(wù)總局也正在推動(dòng)在即將修訂的《稅收征管法》中加進(jìn)金融機(jī)構(gòu)報(bào)送涉稅信息義務(wù)的條款，以實(shí)現(xiàn)我國(guó)對(duì)國(guó)際社會(huì)做出的承諾。

三、嚴(yán)厲打擊國(guó)際逃避稅

《方案》中第18項(xiàng)措施具體包括：全面深入?yún)⑴c應(yīng)對(duì)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃，構(gòu)建反避稅國(guó)際協(xié)作體系。建立健全跨境交易信息共享機(jī)制和跨境稅源風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制。完善全國(guó)聯(lián)動(dòng)聯(lián)查機(jī)制，加大反避稅調(diào)查力度。2017年建立健全跨國(guó)企業(yè)稅收監(jiān)控機(jī)制，分行業(yè)、分國(guó)別、分地區(qū)、分年度監(jiān)控跨國(guó)企業(yè)利潤(rùn)水平變動(dòng)情況，防范國(guó)際逃避稅，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。

OECD針對(duì)目前國(guó)際稅收規(guī)則存在的缺陷和漏洞，提出了15項(xiàng)應(yīng)對(duì)BEPS的行動(dòng)計(jì)劃，實(shí)施這15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃，有利于防止跨國(guó)納稅人“雙重?zé)o稅”（double non-taxation）或其他的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行為，從而可以有效地抑制跨國(guó)納稅人的國(guó)際逃避稅行為。目前這15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃已經(jīng)得到包括我國(guó)在內(nèi)的二十國(guó)集團(tuán)的大力支持，下一步要做的就是盡快將其落地，即把15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的內(nèi)容寫(xiě)進(jìn)本國(guó)的稅收法律法規(guī)之中?！短貏e納稅調(diào)整實(shí)施辦法》（國(guó)稅發(fā)［2009］2號(hào)）目前正在修訂，從征求意見(jiàn)稿的情況來(lái)看，擬修訂的內(nèi)容已經(jīng)反映出15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的一些要求。我國(guó)是國(guó)際逃避稅比較嚴(yán)重的受害者之一。目前在我國(guó)注冊(cè)成立的外商投資企業(yè)已達(dá)80多萬(wàn)家，這些企業(yè)的母公司都在境外，許多還設(shè)在國(guó)際避稅地。根據(jù)商務(wù)部的統(tǒng)計(jì)：截至2014年，我國(guó)實(shí)際使用的外商投資金額中，英屬維爾京群島、開(kāi)曼群島、薩摩亞、毛里求斯4個(gè)避稅地的企業(yè)來(lái)華投資所占的比重高達(dá)12.88%，而日本僅為6.14%，美國(guó)為4.7%，韓國(guó)為3.73%，德國(guó)為1.49%，英國(guó)為1.2%，法國(guó)為0.85%。②商務(wù)部外資司. 2015年中國(guó)外資統(tǒng)計(jì)［EB/OL］. http://wzs.mofcom.gov.cn/， 2016-01-04.可見(jiàn)，大量的外商投資是通過(guò)避稅地進(jìn)入我國(guó)的。既然外商投資大量來(lái)自于避稅地，那么，我國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)就要與避稅地的母公司發(fā)生各種交易，其向避稅地母公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的機(jī)會(huì)是很大的。另外，我國(guó)內(nèi)地目前的企業(yè)所得稅稅率為25%，高于周邊許多亞洲國(guó)家和地區(qū)（如我國(guó)香港地區(qū)公司稅稅率為16.5%，新加坡為17%，泰國(guó)和柬埔寨為20%，韓國(guó)和越南為22%），甚至高過(guò)歐洲一些國(guó)家（如瑞典公司稅稅率為22%，葡萄牙和盧森堡為21%，英國(guó)和芬蘭為20%，愛(ài)爾蘭為12.5%），①EY. Worldwide Corporate Tax Guide 2015［EB/OL］. http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/Worldwide_ corporate_tax_guide_2015/$FILE/Worldwide%20Corporate%20Tax%20Guide%202015.pdf， 2016-01-04.如果我國(guó)的外商投資企業(yè)與這些低稅國(guó)家或地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生交易，在技術(shù)上很容易利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到這些低稅區(qū)，從而規(guī)避我國(guó)的企業(yè)所得稅。近年來(lái)，我國(guó)反避稅的力度不斷加大，轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)調(diào)查每個(gè)案件平均補(bǔ)稅金額2014年達(dá)到3 068萬(wàn)元，②稅務(wù)總局：2014年反避稅工作貢獻(xiàn)稅收523億元［EB/OL］. http://www.ctax.org.cn/tt/201506/t20150601_ 794340.shtml， 2015-03-06.是2005年127萬(wàn)元的24倍，而一次補(bǔ)稅上億元甚至十幾億元的案例也屢見(jiàn)不鮮。這一方面說(shuō)明我國(guó)反避稅的力度在不斷加大、水平在不斷提高，另一方面也說(shuō)明跨國(guó)公司在我國(guó)避稅的現(xiàn)象愈演愈烈。

為此，《方案》提出了未來(lái)兩個(gè)工作重點(diǎn)：一是建立健全跨境交易信息共享機(jī)制和跨境稅源風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制，即稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)和云計(jì)算等現(xiàn)代技術(shù)工具和手段，廣泛捕捉納稅人國(guó)內(nèi)外的財(cái)務(wù)和稅收信息，通過(guò)計(jì)算分析，隨時(shí)掌握其納稅狀況、利潤(rùn)率變動(dòng)趨勢(shì)、避稅疑點(diǎn)等，及時(shí)、有效地防范納稅人的逃避稅行為。二是完善全國(guó)聯(lián)動(dòng)聯(lián)查機(jī)制。所謂全國(guó)聯(lián)動(dòng)聯(lián)查，主要是指對(duì)某一境外跨國(guó)公司在我國(guó)各地的關(guān)聯(lián)企業(yè)在同一時(shí)點(diǎn)上展開(kāi)全國(guó)性的反避稅調(diào)查。2004年6月國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)反避稅工作的通知》（國(guó)稅發(fā)［2004］70號(hào)）中就提出：“嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)選擇調(diào)查對(duì)象，并充分考慮成本效益原則，調(diào)查中注意協(xié)調(diào)配合，發(fā)揮全國(guó)聯(lián)查的優(yōu)勢(shì)，逐步建立科學(xué)高效的聯(lián)查模式。”全國(guó)聯(lián)動(dòng)聯(lián)查的優(yōu)點(diǎn)在于對(duì)同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)在各地同時(shí)進(jìn)行反避稅調(diào)查，其信息的可得性、交互性、可比性都比較強(qiáng)，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行特別納稅調(diào)整，同時(shí)也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)集中力量打“殲滅戰(zhàn)”。

四、主動(dòng)服務(wù)對(duì)外開(kāi)放戰(zhàn)略

《方案》中第19項(xiàng)措施提出：以推動(dòng)實(shí)施“一帶一路”戰(zhàn)略、支持國(guó)際產(chǎn)能和裝備制造合作為重點(diǎn)，加快稅收協(xié)定談簽和修訂進(jìn)程，全面加強(qiáng)國(guó)外稅收政策咨詢(xún)服務(wù)，建立與重點(diǎn)國(guó)家稅務(wù)部門(mén)常態(tài)化溝通機(jī)制，及時(shí)協(xié)調(diào)解決走出去企業(yè)有關(guān)涉稅爭(zhēng)端。

2015年12月召開(kāi)的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出：“擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放，要更加注重推進(jìn)高水平雙向開(kāi)放?！彼^雙向開(kāi)放，從國(guó)際投資角度看，就是不能僅僅是吸引外商投資，而且還要鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”，特別是到“一帶一路”國(guó)家去投資辦廠，以此來(lái)帶動(dòng)我國(guó)設(shè)備和貨物的出口，消化國(guó)內(nèi)的過(guò)剩產(chǎn)能。對(duì)于“一帶一路”和“走出去”的國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，稅收支持主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是談簽和執(zhí)行國(guó)際稅收協(xié)定，減輕“走出去”企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。與國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)相比，“走出去”企業(yè)將面臨東道國(guó)和居住國(guó)甚至還有中間國(guó)的雙重或多重稅收，如果我國(guó)（居住國(guó)）與東道國(guó)簽訂有稅收協(xié)定，那么，我國(guó)“走出去”企業(yè)就可以享受稅收協(xié)定帶來(lái)的利益。首先，“走出去”企業(yè)在從東道國(guó)子公司分回利潤(rùn)時(shí)繳納的東道國(guó)預(yù)提所得稅會(huì)大為降低。其次，國(guó)際稅收協(xié)定還可能向“走出去”企業(yè)提供稅收饒讓待遇。目前我國(guó)對(duì)外簽訂的101個(gè)③不含與港、澳、臺(tái)簽訂的稅收安排和協(xié)議。國(guó)際稅收協(xié)定中，包含稅收饒讓條款的協(xié)定大約僅占三分之一，尤其是本世紀(jì)之前與發(fā)達(dá)國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定中很多都沒(méi)有饒讓條款，這就需要加快協(xié)定的修訂，適當(dāng)增加稅收饒讓條款。此外，稅收協(xié)定中還有非歧視（無(wú)差別待遇）條款以及相互協(xié)商程序條款。如果我國(guó)企業(yè)在對(duì)方協(xié)定國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)或子公司，那么，其享受的稅收待遇應(yīng)與協(xié)定國(guó)從事相同活動(dòng)的企業(yè)相同；如果受到歧視，或者與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)糾紛，則可以根據(jù)《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第56號(hào)）向我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序，尋求幫助解決稅務(wù)爭(zhēng)端。目前，我國(guó)已經(jīng)與“一帶一路”沿線(xiàn)53個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定，還有部分“一帶一路”國(guó)家沒(méi)有與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定。從主動(dòng)服務(wù)對(duì)外開(kāi)放戰(zhàn)略角度出發(fā)，加快與這些國(guó)家簽訂稅收協(xié)定是稅務(wù)部門(mén)的一項(xiàng)重要任務(wù)。

二是發(fā)揮專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，為國(guó)內(nèi)“走出去”企業(yè)提供政策咨詢(xún)服務(wù)。國(guó)內(nèi)企業(yè)“走出去”，不了解東道國(guó)的稅收制度、稅收政策以及稅收管理，極易出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)。目前，國(guó)家稅務(wù)總局正在組織各地稅務(wù)機(jī)關(guān)搜集、整理發(fā)達(dá)國(guó)家和“走出去”重點(diǎn)國(guó)家的稅制和稅收政策，而且在《方案》第24項(xiàng)措施中提出要“研究探索推進(jìn)對(duì)外派駐稅務(wù)官員”。目前，我國(guó)在世界各國(guó)的使館中都設(shè)有商務(wù)處，但這些商務(wù)人員普遍缺乏稅收知識(shí)，難以承擔(dān)收集涉稅信息、解決涉稅爭(zhēng)端、協(xié)助履行稅收協(xié)定等為“走出去”企業(yè)提供境外涉稅服務(wù)的重任。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)建立外派稅務(wù)官員的制度，對(duì)“走出去”企業(yè)乃至對(duì)整個(gè)對(duì)外開(kāi)放戰(zhàn)略都將帶來(lái)積極的意義。

* 本論文得到教育部人文社會(huì)科學(xué)重點(diǎn)研究基地重大項(xiàng)目“擴(kuò)大內(nèi)需的財(cái)稅政策研究”（12JJD790051）的資助，在此表示感謝。

責(zé)任編輯：趙薇薇