王宇平，史雅潔

（信陽(yáng)農(nóng)林學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院，河南 信陽(yáng) 464000）

企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告信息披露現(xiàn)狀研究

王宇平，史雅潔

（信陽(yáng)農(nóng)林學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院，河南 信陽(yáng) 464000）

隨著社會(huì)各界對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任日益重視，我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告數(shù)量逐年增加，但報(bào)告總體質(zhì)量不高。通過(guò)分析2015年我國(guó)企業(yè)發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，總結(jié)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告信息披露在企業(yè)認(rèn)識(shí)不足、企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露形式不一、披露內(nèi)容不全面、可比性不高、地區(qū)分布不平衡及社會(huì)責(zé)任報(bào)告缺乏第三方審計(jì)等方面存在的問(wèn)題。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告；信息披露；利益相關(guān)者；第三方審計(jì)

社會(huì)責(zé)任報(bào)告產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代的西方，是企業(yè)披露環(huán)境、消費(fèi)者責(zé)任、人力資源、慈善捐贈(zèng)等社會(huì)責(zé)任信息的報(bào)告。企業(yè)主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告在一定程度上反映出其不再僅僅關(guān)注自身內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)行為，也開始注重利益相關(guān)者的訴求和社會(huì)整體效應(yīng)。無(wú)論是從包括污染環(huán)境、霧霾嚴(yán)重、生態(tài)系統(tǒng)不平衡在內(nèi)的外部環(huán)境壓力考慮，還是從注重員工權(quán)益、維護(hù)消費(fèi)者利益等企業(yè)自身的長(zhǎng)期健康發(fā)展來(lái)看，放眼宏觀層面的社會(huì)責(zé)任報(bào)告都是十分必要的。因此，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的關(guān)鍵轉(zhuǎn)型期，制定科學(xué)、規(guī)范的社會(huì)責(zé)任報(bào)告指標(biāo)體系一方面可以推進(jìn)企業(yè)在關(guān)注個(gè)體利潤(rùn)、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上增強(qiáng)對(duì)社會(huì)責(zé)任的重視程度，進(jìn)而站在會(huì)計(jì)學(xué)角度提升企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露質(zhì)量；另一方面，有助于客觀全面地披露企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況，增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任信息的可理解性和可比性，有助于強(qiáng)化政府監(jiān)管的可操作性。而分析我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告現(xiàn)狀、發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，是為規(guī)范的社會(huì)責(zé)任報(bào)告奠定基礎(chǔ)?；谖覈?guó)企業(yè)2015年發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，筆者發(fā)現(xiàn)目前社會(huì)責(zé)任報(bào)告信息披露中存在的問(wèn)題主要有以下幾方面。

1 企業(yè)對(duì)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)不足

根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2015年除了被強(qiáng)制要求發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的上交所境內(nèi)外同時(shí)上市公司、公司治理板塊、金融類公司和深交所“深證100”成分股公司之外，有285家公司主動(dòng)披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告［1］，其中創(chuàng)業(yè)板和中小板中自愿發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的公司數(shù)量占板塊內(nèi)發(fā)布該報(bào)告公司總數(shù)量的比例均超過(guò)78%，而滬市主板和深市主板這一比例僅有21.53%和54.96%。在一定程度上反映出不少傳統(tǒng)大型企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告是出于證交所的要求，沒(méi)有強(qiáng)烈的主動(dòng)履行社會(huì)責(zé)任的意識(shí)，整體普遍對(duì)社會(huì)責(zé)任及其報(bào)告的認(rèn)識(shí)不夠、存在旁觀心態(tài)，且這些已披露的社會(huì)責(zé)任報(bào)告總體質(zhì)量并不高。社會(huì)責(zé)任報(bào)告質(zhì)量的完善，還需要更多的企業(yè)以積極主動(dòng)的心態(tài)去迎接這個(gè)挑戰(zhàn)。

2 企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露形式不一

在當(dāng)前強(qiáng)調(diào)企業(yè)擔(dān)當(dāng)?shù)拇蟓h(huán)境下，在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中許多企業(yè)都通過(guò)多種渠道踐行了社會(huì)責(zé)任，而由于社會(huì)責(zé)任信息內(nèi)容多樣、披露的形式?jīng)]有明確規(guī)范統(tǒng)一，實(shí)踐中不同企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的披露形式不一。

部分企業(yè)將其社會(huì)責(zé)任的履行情況不進(jìn)行單獨(dú)列示，而是直接納入常規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行披露。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告通常反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，伴隨著社會(huì)公眾和企業(yè)本身對(duì)社會(huì)責(zé)任的重視，很多企業(yè)將社會(huì)責(zé)任的履行情況分散在財(cái)務(wù)報(bào)告的部分科目里進(jìn)行披露［2］。例如，“營(yíng)業(yè)外支出”會(huì)計(jì)科目既囊括了企業(yè)進(jìn)行公益事業(yè)的支出、各類捐助等，也包含了企業(yè)由于為良好履行社會(huì)責(zé)任而支付的罰款；在“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目里披露企業(yè)環(huán)保改進(jìn)工程、廢水廢氣處理設(shè)施等；在“管理費(fèi)用”里包含了繳納的各種排污費(fèi)等。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任單獨(dú)披露的方式主要有社會(huì)責(zé)任報(bào)告、官網(wǎng)、大眾傳媒等。大多上市公司都采用企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的形式向社會(huì)公眾披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況，以系統(tǒng)地發(fā)布企業(yè)踐行社會(huì)責(zé)任的非財(cái)務(wù)信息。自中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任元年2006年起至2015年，我國(guó)企業(yè)在這十年間發(fā)布的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告每年度數(shù)量逐年增加。作為發(fā)布企業(yè)信息和宣傳企業(yè)文化的重要平臺(tái)，企業(yè)官網(wǎng)目前在一些企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息披露中扮演著重要角色。例如工商銀行、寶鋼集團(tuán)等都在其官網(wǎng)專門設(shè)置了“社會(huì)責(zé)任”板塊，及時(shí)權(quán)威發(fā)布企業(yè)的社會(huì)責(zé)任相關(guān)信息。在信息傳播日益便捷的背景下，不少企業(yè)通過(guò)有影響力的大眾傳媒披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況，包括企業(yè)組織參與的公益活動(dòng)、捐款捐建、為環(huán)保做出的貢獻(xiàn)等，以此樹立良好形象、提升企業(yè)的聲譽(yù)。而與此同時(shí)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況也時(shí)刻接受著大眾傳媒的監(jiān)督。社會(huì)責(zé)任信息的披露形式各異降低了信息使用者獲取相關(guān)信息的效率，而且給不同企業(yè)間社會(huì)責(zé)任履行情況的比較評(píng)級(jí)造成了不便。

3 社會(huì)責(zé)任信息披露內(nèi)容不全面

在我國(guó)，制定企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告準(zhǔn)則的參與方既有政府部門也有非營(yíng)利組織，是典型的政府與非營(yíng)利組織的雙重主導(dǎo)模式。例如，兩大證券交易所上交所和深交所都發(fā)布有社會(huì)責(zé)任披露指引，財(cái)政部、國(guó)資委、工經(jīng)聯(lián)與中國(guó)機(jī)械工業(yè)協(xié)會(huì)等11家行業(yè)協(xié)會(huì)等分別制定和發(fā)布了企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的建議指南。這些社會(huì)責(zé)任報(bào)告指引涵蓋了環(huán)境保護(hù)、消費(fèi)者權(quán)益、員工權(quán)益、股東權(quán)益、慈善公益等多方面，但卻沒(méi)有強(qiáng)制規(guī)定企業(yè)具體披露項(xiàng)目與格式，故在實(shí)踐中各企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)表披露的內(nèi)容差異較大、不太全面。

首先，企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任信息披露涉及的利益相關(guān)者不夠全面。在對(duì)2015年上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的查閱中，有過(guò)半的企業(yè)披露了股東權(quán)益、員工權(quán)益和社會(huì)公益。股東是企業(yè)的投資者，關(guān)系著自有資本的多寡和企業(yè)的實(shí)力；員工是企業(yè)的人力資本，他們的歸屬感和滿足感關(guān)系著企業(yè)能否留住和吸引人才，對(duì)企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要；客戶是企業(yè)服務(wù)的對(duì)象和收入的來(lái)源，維護(hù)客戶的權(quán)益是保障企業(yè)收入、進(jìn)行再生產(chǎn)的基礎(chǔ)；積極參與社會(huì)公益事業(yè)有助于提升企業(yè)社會(huì)聲譽(yù)，幫助企業(yè)獲得客戶和公眾信任。伴隨著環(huán)境保護(hù)和生態(tài)平衡的重視，一些對(duì)環(huán)境影響較大的行業(yè)企業(yè)都對(duì)環(huán)境保護(hù)活動(dòng)做出了詳細(xì)披露。相比之下，企業(yè)對(duì)債權(quán)人、供應(yīng)商和安全生產(chǎn)等責(zé)任信息披露較少。其實(shí)，無(wú)論是作為企業(yè)資金的重要來(lái)源的債權(quán)人還是作為企業(yè)的長(zhǎng)期合作伙伴的供應(yīng)商，從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，保障他們權(quán)益、維護(hù)與他們之間的穩(wěn)定關(guān)系有助于實(shí)現(xiàn)共贏，對(duì)企業(yè)發(fā)展意義重大；而安全生產(chǎn)不僅是員工的重要保障、關(guān)系著企業(yè)的社會(huì)形象，也是企業(yè)生命的延續(xù)。如果企業(yè)忽視了對(duì)債權(quán)人、供應(yīng)商和安全生產(chǎn)的責(zé)任，就企業(yè)自身而言無(wú)異于對(duì)資源的舍近求遠(yuǎn)，難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。社會(huì)責(zé)任信息內(nèi)容的角度不同、差異較大，難以全面反映企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況，也無(wú)法契合信息使用者的需求。其次，企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中對(duì)各利益相關(guān)者社會(huì)責(zé)任信息披露的具體指標(biāo)不夠全面，例如在員工利益中信息披露主要集中在員工待遇和培訓(xùn)。而對(duì)于員工工作環(huán)境安全、參與工會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)情況、業(yè)績(jī)考核與晉升渠道、帶薪休假、職業(yè)病防治、事業(yè)安置等信息披露不足。再次，就企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的篇幅而言，據(jù)《中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告白皮書（2015）》統(tǒng)計(jì)，2015年內(nèi)容在50頁(yè)以上的中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告占總數(shù)的26%，而篇幅在30頁(yè)以下的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告接近60%，這些數(shù)據(jù)可以在一定程度上說(shuō)明信息較全面社會(huì)責(zé)任報(bào)告較少，大多企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息不太全面。

4 社會(huì)責(zé)任信息可比性不高

縱觀我國(guó)近幾年的上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告，筆者發(fā)現(xiàn)企業(yè)在披露社會(huì)責(zé)任履行情況時(shí)傾向于采用陳述性的文字描述和圖片信息。在社會(huì)責(zé)任報(bào)告運(yùn)用大篇幅的文字?jǐn)⑹?、?bào)喜不報(bào)憂已經(jīng)成為常態(tài)。社會(huì)責(zé)任報(bào)告被企業(yè)當(dāng)做歌功頌德的工具，可用于比較的定量信息、分析性數(shù)據(jù)很少，沒(méi)有使用會(huì)計(jì)方法來(lái)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，無(wú)法滿足預(yù)期使用者對(duì)社會(huì)責(zé)任信息的需求。雖然一些企業(yè)迫于壓力編寫社會(huì)責(zé)任報(bào)告時(shí)盡力契合上交所和深交所發(fā)布的社會(huì)責(zé)任指引或者參照相關(guān)權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，但結(jié)果卻像作答條例式的問(wèn)題，流于形式，漠視自身實(shí)際情況，欠缺具體、深入的企業(yè)履責(zé)信息和數(shù)據(jù)，不注重報(bào)告質(zhì)量［3］。上述企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告定性的編寫方式再加上報(bào)告編制的參照標(biāo)準(zhǔn)多樣，使得不同企業(yè)間的社會(huì)責(zé)任報(bào)告缺乏可比性，也難以客觀地進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估。

5 社會(huì)責(zé)任信息披露地區(qū)分布不均衡

社會(huì)責(zé)任信息披露地區(qū)分布不均衡，就城市而言，北京、上海和廣州三地區(qū)發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)數(shù)量最多，將近占了總量的40%。就地區(qū)而言，華北地區(qū)占比最高，西北地區(qū)占比最低。這一方面是由于華北地區(qū)是我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、文化的中心，企業(yè)基數(shù)眾多且往往與政府關(guān)聯(lián)程度較大或者直接是國(guó)有企業(yè)，因此能積極響應(yīng)政府號(hào)召并貫徹相關(guān)政策；另一方面華東、華南地區(qū)地處沿海、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，對(duì)外交往程度和國(guó)際化程度較高，且出于對(duì)外貿(mào)易的需要企業(yè)易于接受先進(jìn)的社會(huì)責(zé)任理念［4］。就企業(yè)性質(zhì)而言，2015年披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)里有58.4%的企業(yè)是國(guó)有企業(yè)，33.2%的民營(yíng)企業(yè)和8.4%的外企。企業(yè)性質(zhì)、所處地區(qū)政治、經(jīng)濟(jì)、文化方面的發(fā)展會(huì)影響企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的能力和發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的動(dòng)力。

6 社會(huì)責(zé)任報(bào)告缺乏第三方審計(jì)

在我國(guó)，相關(guān)法律法規(guī)至今沒(méi)有強(qiáng)制企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告必須進(jìn)行審計(jì)，所以第三方審計(jì)的進(jìn)行與否完全取決于企業(yè)自身。經(jīng)過(guò)第三方審計(jì)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告其披露信息的真實(shí)性和可靠性更強(qiáng)，從近幾年我國(guó)上市公司的社會(huì)責(zé)任報(bào)告來(lái)看，只有不足十分之一的報(bào)告經(jīng)過(guò)獨(dú)立第三方的審計(jì)。企業(yè)不進(jìn)行第三方獨(dú)立審計(jì)的原因可能是多方面的，比如沒(méi)有意識(shí)到社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)對(duì)于提升報(bào)告可信度和使用價(jià)值的重要性、不愿支出額外的審計(jì)費(fèi)用，也可能是為了維護(hù)企業(yè)形象或當(dāng)?shù)卣畼I(yè)績(jī)而心存僥幸，披露虛假信息擔(dān)心被審計(jì)。未經(jīng)過(guò)審計(jì)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告由企業(yè)內(nèi)部編制，呈現(xiàn)的是一家之言，沒(méi)有明確報(bào)告的預(yù)期使用者，也缺乏利益相關(guān)方的參與和反饋機(jī)制。

由于多方面原因，目前我國(guó)企業(yè)在社會(huì)責(zé)任報(bào)告信息披露方面尚存在許多問(wèn)題，難以滿足當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。這就需要政府和企業(yè)等多方面的努力。在社會(huì)責(zé)任報(bào)告信息披露的完善中，政府起著重要作用。2014年10月十八屆四中全會(huì)通過(guò)了《全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》，明確強(qiáng)調(diào)將加強(qiáng)我國(guó)的社會(huì)責(zé)任立法。此舉一方面反映出政府對(duì)社會(huì)責(zé)任的重視和建設(shè)社會(huì)責(zé)任的法律政策機(jī)制和環(huán)境的決心；另一方面也體現(xiàn)出在推動(dòng)社會(huì)責(zé)任履行的過(guò)程中政府發(fā)揮著引導(dǎo)作用。企業(yè)則必須認(rèn)識(shí)到自身作為社會(huì)大系統(tǒng)中的一個(gè)環(huán)節(jié)，應(yīng)承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任，并充分理解恰當(dāng)披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告信息的重要性，遵照相關(guān)法律制度，良好履行社會(huì)責(zé)任。

主要參考文獻(xiàn)

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F239.44

A

1673-0194（2016）15-0022-03

2016-05-19

王宇平（1988-），女，河南信陽(yáng)人，信陽(yáng)農(nóng)林學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院助教，碩士，主要研究方向：財(cái)務(wù)管理；史雅潔（1988-），女，河南信陽(yáng)人，信陽(yáng)農(nóng)林學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院助教，碩士，主要研究方向：經(jīng)濟(jì)學(xué)。