劉鵬程（中國(guó)土木工程集團(tuán)有限公司）

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境外施工企業(yè)全面預(yù)算管理

劉鵬程
（中國(guó)土木工程集團(tuán)有限公司）

【摘要】本文從全面預(yù)算管理的概念、特點(diǎn)等方面出發(fā)，分析我國(guó)境外施工企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及提高全面預(yù)算管理水平的措施，希望能為境外施工企業(yè)全面預(yù)算管理提供實(shí)踐上的參考。

【關(guān)鍵詞】境外施工企業(yè)全面預(yù)算管理項(xiàng)目責(zé)任成本預(yù)算【中圖分類號(hào)】F274/F832.4

2008年6月，五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年5月又相繼頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》要求上市公司建立健全內(nèi)部控制制度體系。全面預(yù)算管理作為內(nèi)部控制重要措施之一，以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，對(duì)一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)等做出預(yù)算安排和管理，是一種全額、全面、全員的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。正如著名管理學(xué)家戴維·奧利所說的，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多幾個(gè)能把企業(yè)所有關(guān)鍵問題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。

隨著國(guó)家“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施，越來越多的施工企業(yè)到境外承包并實(shí)施項(xiàng)目，但是從全面預(yù)算管理的實(shí)施效果來看，境外施工企業(yè)還存在許多問題，本文從全面預(yù)算管理的概念、特點(diǎn)等方面出發(fā)，分析境外施工企業(yè)全面預(yù)算管理內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和管控措施，對(duì)境外施工企業(yè)提高全面預(yù)算管理水平提供參考性建議。

一、境外施工企業(yè)全面預(yù)算管理的概念及特點(diǎn)

（一）全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理是指施工企業(yè)對(duì)一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)等做出預(yù)算安排和管理。作為一種全額、全面、全員的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，全面預(yù)算管理是企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的價(jià)值反映。“全額”是指施工企業(yè)根據(jù)所有項(xiàng)目責(zé)任成本制定合理的利潤(rùn)目標(biāo)，將所有業(yè)務(wù)活動(dòng)（即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)）以貨幣的形式表現(xiàn)出來，使管理信息真實(shí)地反映業(yè)務(wù)活動(dòng)，并提供業(yè)績(jī)考評(píng)的依據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)?！叭妗笔侵竿ㄟ^預(yù)算對(duì)項(xiàng)目從開始準(zhǔn)備到最后完工的整個(gè)過程進(jìn)行全面的計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和控制，確保企業(yè)戰(zhàn)略落實(shí)到日常工作中?！叭珕T”是指通過預(yù)算來合理設(shè)計(jì)權(quán)責(zé)體系，使每一位成員都必須做到合理控制預(yù)算，從而最大限度地調(diào)動(dòng)他們的工作積極性，依靠全員合理、科學(xué)地完成各項(xiàng)成本費(fèi)用的控制目標(biāo)。

境外施工企業(yè)是在境外從事建筑工程項(xiàng)目（如橋梁、道路、鐵路、隧道、房建等）施工的企業(yè)。境外施工企業(yè)與其他行業(yè)相比，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有許多顯著特點(diǎn)，主要體現(xiàn)為項(xiàng)目在境外，以每個(gè)項(xiàng)目為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，施工生產(chǎn)的流動(dòng)性強(qiáng)，點(diǎn)多面廣，建設(shè)周期長(zhǎng)，資金投入大，成本控制困難等特點(diǎn)，且受項(xiàng)目所在國(guó)調(diào)控，勞工政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化以及利率波動(dòng)等因素影響較大。

境外施工企業(yè)全面預(yù)算管理是指企業(yè)根據(jù)項(xiàng)目的承攬和實(shí)施計(jì)劃對(duì)一定期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)等做出的財(cái)務(wù)收支預(yù)算安排和管理。

（二）境外施工企業(yè)全面預(yù)算的特點(diǎn)

1.以項(xiàng)目承攬和實(shí)施為編制依據(jù)

施工企業(yè)的業(yè)務(wù)與一般生產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)不同，以承攬工程項(xiàng)目建設(shè)為主。工程項(xiàng)目簽訂時(shí)即完成銷售業(yè)務(wù)。因此施工企業(yè)的全面預(yù)算管理是自合同簽訂開始，以項(xiàng)目預(yù)算為起點(diǎn)，圍繞項(xiàng)目施工過程編制預(yù)算。特點(diǎn)是項(xiàng)目銷售被弱化，項(xiàng)目施工被強(qiáng)化。

2.以“三控”為目標(biāo)，以現(xiàn)金流量預(yù)算為核心

境外施工企業(yè)的核心業(yè)務(wù)是利用有限的資源，最少的資金占用實(shí)施工程項(xiàng)目，由于境外項(xiàng)目業(yè)主及監(jiān)理強(qiáng)勢(shì)地位，使項(xiàng)目管理中的質(zhì)量控制、進(jìn)度控制及成本控制成為項(xiàng)目全面預(yù)算管理的主要目標(biāo)。境外施工企業(yè)往往有大量代墊款項(xiàng)及應(yīng)收賬款，使得項(xiàng)目經(jīng)常出現(xiàn)由于資金跟不上而導(dǎo)致進(jìn)度拖延，而進(jìn)度拖延又會(huì)導(dǎo)致費(fèi)用增加，使得現(xiàn)金流的周轉(zhuǎn)變得尤為重要，因此必須以現(xiàn)金流量預(yù)算為核心。

3.以項(xiàng)目預(yù)算為對(duì)象

境外施工企業(yè)實(shí)施的項(xiàng)目極具分散性，各項(xiàng)目由于在項(xiàng)目行業(yè)屬性、施工地點(diǎn)、施工條件和施工環(huán)境等方面存在巨大的差異，導(dǎo)致在編制全面預(yù)算時(shí)存在較大的差異，因此境外施工企業(yè)的全面預(yù)算要以項(xiàng)目預(yù)算為對(duì)象，強(qiáng)化項(xiàng)目預(yù)算。

二、境外施工企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

由于境外施工企業(yè)不確定因素較多，致使實(shí)際與預(yù)算偏差較大，增加了預(yù)算的難度。

（一）市場(chǎng)變化莫測(cè)，項(xiàng)目承攬難以預(yù)計(jì)

境外工程承包市場(chǎng)環(huán)境變幻莫測(cè)，受全球經(jīng)濟(jì)及所在國(guó)經(jīng)濟(jì)政策影響較大，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中施工企業(yè)能否中標(biāo)新的工程項(xiàng)目以及中標(biāo)合同額都存在不確定性，對(duì)于以新項(xiàng)目承攬為依據(jù)的預(yù)測(cè)就更難了，更不要說全面預(yù)算及管理。

（二）對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不到位，缺少全員參與

全面預(yù)算管理在施工企業(yè)推行已有一段時(shí)間，但由于管理手段落后，很多企業(yè)員工不知道全面預(yù)算和全面預(yù)算管理，常常將二者混為一談。多數(shù)境外施工企業(yè)管理人員將全面預(yù)算看作一年一度簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)報(bào)表編制工作，認(rèn)為全面預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門的工作，與其他部門無關(guān)，其他部門僅承擔(dān)知曉和協(xié)助的工作，上級(jí)部門對(duì)預(yù)算的數(shù)據(jù)進(jìn)行批復(fù)并下達(dá)給下級(jí)部門后，通常只是在財(cái)務(wù)部門和領(lǐng)導(dǎo)中公布，并為根據(jù)項(xiàng)目情況進(jìn)行細(xì)分。企業(yè)項(xiàng)目的實(shí)施是由項(xiàng)目人員全程參與和執(zhí)行的，只有項(xiàng)目全體成員參與全面預(yù)算并在日常工作中執(zhí)行，才能確保全面預(yù)算管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（三）全面預(yù)算管理執(zhí)行難控制

境外施工企業(yè)一般同時(shí)實(shí)施若干項(xiàng)目，項(xiàng)目實(shí)施中，項(xiàng)目施工進(jìn)度受地址、氣候條件、所在國(guó)政局、業(yè)主支付工程款等因素的影響，經(jīng)常出現(xiàn)項(xiàng)目實(shí)施及開工進(jìn)度滯后于預(yù)算進(jìn)度，項(xiàng)目拖延甚至被中止的情況經(jīng)常發(fā)生，不能良好地實(shí)現(xiàn)節(jié)點(diǎn)收益。由于全面預(yù)算管理指標(biāo)分解不夠具體，個(gè)人的責(zé)權(quán)利難以界定，績(jī)效考核難以進(jìn)行，使得項(xiàng)目實(shí)施人員缺乏成本費(fèi)用控制能動(dòng)性，不利于發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。全面預(yù)算管理不是簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)預(yù)算，呈現(xiàn)出全面控制的特點(diǎn)。施工企業(yè)的全面預(yù)算管理體現(xiàn)在企業(yè)層面的統(tǒng)一管理及項(xiàng)目層面的具體管理。

三、境外施工企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的措施

境外施工企業(yè)一般會(huì)同時(shí)實(shí)施若干項(xiàng)目，項(xiàng)目由于在項(xiàng)目行業(yè)屬性、施工地點(diǎn)、施工條件和施工環(huán)境等方面存在巨大的差異，其項(xiàng)目成本不僅受所在國(guó)勞工政策、經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)環(huán)境的影響，同時(shí)還可能存在受業(yè)主臨時(shí)設(shè)計(jì)變更和工程量增減的影響，因此必須將企業(yè)全面預(yù)算管理分解到項(xiàng)目全面預(yù)算管理。筆者認(rèn)為境外施工企業(yè)也應(yīng)該從以下幾個(gè)方面強(qiáng)化全面預(yù)算管理：

（一）強(qiáng)化境外市場(chǎng)及項(xiàng)目的調(diào)研

國(guó)內(nèi)工程項(xiàng)目的核心是工程技術(shù)管理。由于社會(huì)主義體制的優(yōu)越性，行政指揮與集權(quán)分工大大降低了國(guó)內(nèi)基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目的外部成本，施工企業(yè)無須為商務(wù)合同管理投入過大的人力和物力，主要的精力可以集中于工程技術(shù)管理領(lǐng)域，然而境外工程項(xiàng)目屬于純粹的商業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，政府干預(yù)較少，工程行業(yè)的運(yùn)作更多是依靠市場(chǎng)。工程項(xiàng)目的核心轉(zhuǎn)向商務(wù)管理。同一個(gè)政府工程項(xiàng)目，可能會(huì)由于選擇了不同的咨詢公司而使用不同的合同條款和計(jì)量BQ單。為此，工程企業(yè)需要在商務(wù)、法律、合同管理等方面投入較大精力，工程技術(shù)管理的重要程度則相應(yīng)有所降低。因此，中土集團(tuán)公司在追蹤境外工程項(xiàng)目之前，會(huì)對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)別（地區(qū)）的市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行充分調(diào)研分析，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)考察，在充分研究項(xiàng)目的基本情況、技術(shù)要求、商務(wù)條件后，針對(duì)進(jìn)入一個(gè)投資高漲、經(jīng)濟(jì)上行、容量巨大的市場(chǎng)，出于占有市場(chǎng)的考慮，會(huì)適當(dāng)提出有競(jìng)爭(zhēng)性的項(xiàng)目報(bào)價(jià)；反之，市場(chǎng)前景黯淡、經(jīng)濟(jì)波動(dòng)較大，即便單個(gè)項(xiàng)目利潤(rùn)誘人，考慮規(guī)避項(xiàng)目或高報(bào)價(jià)以覆蓋未來風(fēng)險(xiǎn)及成本。

（二）提高對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化全員參與

境外施工企業(yè)全面預(yù)算管理是企業(yè)通過預(yù)算、執(zhí)行、分析、監(jiān)督、考核來管理每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，這個(gè)過程貫穿到每個(gè)崗位、業(yè)務(wù)活動(dòng)、項(xiàng)目實(shí)施中，與每個(gè)員工息息相關(guān)。全面預(yù)算管理不只是加強(qiáng)對(duì)員工的控制和管理，還需要全體員工主動(dòng)地參與預(yù)算的編制和控制管理的每個(gè)過程。只有提高全體員工對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，使每個(gè)員工都了解到在企業(yè)全面預(yù)算管理中所發(fā)揮的作用和對(duì)于自身利益的重要性，才能更準(zhǔn)確地理解并接受全面預(yù)算管理的各項(xiàng)要求并把全面預(yù)算管理變成日常管理工作的一部分，實(shí)現(xiàn)時(shí)時(shí)有預(yù)算管理、處處有預(yù)算管理、人人參與預(yù)算管理的局面，才能在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中控制成本，達(dá)到全面預(yù)算管理的效果和目標(biāo)。

中土集團(tuán)公司執(zhí)行預(yù)算管理的分級(jí)管控職責(zé)是：集團(tuán)總部兼管督辦，工程公司管理控制，項(xiàng)目部落實(shí)執(zhí)行，確保達(dá)到全面預(yù)算管理的效果和目標(biāo)。

（三）以項(xiàng)目責(zé)任成本預(yù)算為約束，加強(qiáng)全面預(yù)算管理的執(zhí)行

全面預(yù)算管理的執(zhí)行工作是全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的日常任務(wù)，其必須以定期和不定期的進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況檢查分析。境外施工企業(yè)以承攬并實(shí)施工程項(xiàng)目為基礎(chǔ)，項(xiàng)目是施工企業(yè)成本控制中心和各項(xiàng)管理工作的歸集點(diǎn)，其成本費(fèi)用管理和控制工作在全面預(yù)算執(zhí)行階段起著重要作用，考慮到每個(gè)項(xiàng)目的工作內(nèi)容不同，同類項(xiàng)目的地點(diǎn)工作內(nèi)容也不完全相同，因此境外施工企業(yè)要把全面預(yù)算管理目標(biāo)分解到各項(xiàng)目，以項(xiàng)目責(zé)任成本預(yù)算為主線，即企業(yè)對(duì)項(xiàng)目責(zé)任成本預(yù)算進(jìn)行管理。項(xiàng)目部以項(xiàng)目總預(yù)算為基礎(chǔ)，根據(jù)項(xiàng)目施工計(jì)劃對(duì)項(xiàng)目責(zé)任成本預(yù)算進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。

（四）強(qiáng)化資金預(yù)算管理

施工企業(yè)的工程項(xiàng)目?jī)r(jià)款是施工企業(yè)的主要來源，而施工企業(yè)所有的資金開支也都依賴于工程價(jià)款。境外工程項(xiàng)目許多都集中在亞非國(guó)家，受這些國(guó)家經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)、外匯管制嚴(yán)格、匯率變動(dòng)大、資金使用受限、項(xiàng)目預(yù)算金額大等影響，企業(yè)一旦為某項(xiàng)工程項(xiàng)目墊資，就會(huì)喪失墊資產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本并承擔(dān)墊資損失，這樣的墊資工程完工后則可能變成拖欠款。因此，中土集團(tuán)境外工程公司把所有項(xiàng)目的資金集中管理，使資金收支全部通過公司進(jìn)出，按“以收抵支”的原則，按預(yù)算實(shí)施監(jiān)收控付。對(duì)項(xiàng)目推行項(xiàng)目資金月度分析制度，定期分析項(xiàng)目的收支情況，分析墊資的原因，及時(shí)發(fā)現(xiàn)墊資風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)墊資風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目要求減緩開支，以控制工程進(jìn)度的方式催促業(yè)主及時(shí)簽字確認(rèn)結(jié)算款并支付，減少墊款風(fēng)險(xiǎn)。

（五）強(qiáng)化獎(jiǎng)懲機(jī)制執(zhí)行力度，為全面預(yù)算執(zhí)行提供保障

境外施工企業(yè)全面預(yù)算管理執(zhí)行不到位的關(guān)鍵在于獎(jiǎng)懲機(jī)制落實(shí)不到位甚至不健全，導(dǎo)致職能部門、項(xiàng)目部和員工未能體會(huì)到“責(zé)、權(quán)、利”三者之間的關(guān)系，從而導(dǎo)致全面預(yù)算執(zhí)行缺乏能動(dòng)性，使得全面預(yù)算管理流于形式。境外施工企業(yè)要做好全面預(yù)算管理，必須要有嚴(yán)格的、可操作的獎(jiǎng)懲制度，分職能部門、項(xiàng)目部對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行考核，充分調(diào)動(dòng)全體員工參與全面預(yù)算管理的積極性。

四、結(jié)束語

近年來國(guó)際工程承包市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，境外施工企業(yè)在相同質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、相同服務(wù)市場(chǎng)價(jià)格、相同市場(chǎng)環(huán)境下，歸根到底是成本的競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)由于項(xiàng)目建設(shè)時(shí)間長(zhǎng)，投入資金多、受所在國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)等政策影響，工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)加大。全面預(yù)算管理作為一種有效的內(nèi)部控制手段，已被國(guó)內(nèi)外企業(yè)廣泛認(rèn)可，境外施工企業(yè)全面預(yù)算管理可以根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)有差別的強(qiáng)化項(xiàng)目責(zé)任成本預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)全額、全面、全員的內(nèi)部管理，提高企業(yè)的管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

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責(zé)編：楊雪