劉楠

【摘 要】 隨著國企改革、電力體制改革等國家新政的落地實施以及國家經濟結構轉型，電網企業(yè)面臨著更加嚴格的外部監(jiān)管形勢和內部管理提升要求。財務稽核是日常會計工作中預防疏忽、錯誤、舞弊現(xiàn)象，規(guī)范會計核算工作，提高會計信息質量，確保國有資本保值、增值的重要手段，在企業(yè)內外部環(huán)境日益復雜的新形勢下，急需尋求更加靈活、高效、智能的工作模式以支撐企業(yè)構建更加科學的財務管理體系，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。文章以財務在線稽核建設實踐為基礎，從監(jiān)督范圍、控制方式、稽核方法等多個角度，對信息化背景下電網企業(yè)財務稽核的工作模式進行分析探索。

【關鍵詞】 財務稽核； 信息化； 財務監(jiān)督； 電網企業(yè)

【中圖分類號】 F234.4 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）23-0084-04

一、引言

電網公司作為關系國計民生和國家能源安全的中央企業(yè)，承擔著為經濟社會發(fā)展提供電力保障、實現(xiàn)國有資產保值增值的重大責任，受到政府嚴格監(jiān)管、輿論嚴格監(jiān)督和公眾高度關注，因而在管理上對財務稽核工作有著更高的要求。財務稽核是基于管理需求在財務部門內設立專門的崗位，主要職責為按照財務會計制度和經濟法規(guī)，系統(tǒng)地對企業(yè)財務收支的合法性與合理性、會計處理的正確性和真實性、財務內控的有效性和健全性、財務崗位設立的合理性和科學性等進行檢查、復核，并對識別出的問題進行及時處理，進而形成一套內部控制機制。

信息化背景下的財務稽核可以進一步引申為“財務在線稽核”，即以公司的財務及業(yè)務信息系統(tǒng)建設為基礎，基于信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的可獲取性及數(shù)據(jù)間的內在聯(lián)系，通過設置稽核規(guī)則、配置查詢方案，對各種經濟業(yè)務數(shù)據(jù)進行檢索、分析、判斷，查找問題并實時反映整改過程，以此來檢查經濟業(yè)務處理過程和結果數(shù)據(jù)是否符合法規(guī)、政策、制度的規(guī)定，是否符合企業(yè)的管理目標和外部監(jiān)管要求。電網企業(yè)財務稽核工作經過十余年的建設，取得了一定成果，初步構建了財務在線稽核的體系模式，但與電網發(fā)展和企業(yè)發(fā)展要求相比，仍存在提升空間。本文致力于探索在信息化建設全面提升的背景下，通過創(chuàng)新管理理念和運用新興技術來提升財務稽核監(jiān)督工作的全新思路與方案。

二、管理創(chuàng)新：與內部控制有機結合的業(yè)財一體化協(xié)同

當前，企業(yè)面臨的內外部經濟環(huán)境日益復雜，可控在控難度加大。企業(yè)實施內部控制容易陷入一個誤區(qū)，認為企業(yè)實施內部控制的目的就是保障財務報告的真實完整，而忽略了內控的其他目標，導致重財務、輕業(yè)務協(xié)同問題產生。為解決這一難題，需要按照業(yè)務鏈條的管理，強化業(yè)務銜接，結合財務稽核工作從財務口徑向業(yè)務口徑延伸，實現(xiàn)財務稽核工作價值鏈從財務賬表數(shù)據(jù)延伸至業(yè)務數(shù)據(jù)。通過加強財務與業(yè)務間的數(shù)據(jù)共享和融合，獲取規(guī)劃計劃、基建工程、物資、生產、交易、營銷等業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)，拓展稽核的深度和廣度。

例如，基于套裝軟件項目管理模塊、物資管理模塊、財務管理模塊、經法系統(tǒng)以及電子商務平臺，分析業(yè)務條線及套裝軟件業(yè)務數(shù)據(jù)范圍，包括基建項目基礎數(shù)據(jù)、物料主數(shù)據(jù)、供應商主數(shù)據(jù)、會計科目主數(shù)據(jù)、采購申請數(shù)據(jù)、采購訂單數(shù)據(jù)、物資出入庫數(shù)據(jù)、工程和物資賬務數(shù)據(jù)。通過數(shù)據(jù)集成，實現(xiàn)對工程、物資業(yè)務數(shù)據(jù)的采集匯總，拓寬在線稽核監(jiān)控的業(yè)務范圍。

以工程類業(yè)財一體化為例，稽核規(guī)則梳理主要分為以下幾類：工程前期財務管理、工程預算和資金管理、投資決策與項目審批、工程建設階段財務管理、工程結算、工程竣工決算。其中相關風險點主要涉及年度計劃的編制與執(zhí)行，預算、核算內容，賬務處理，預算的編制與審核、執(zhí)行，資本金管理，審批權限管理，供應商的采購方式、工程招標方式、招標、評標、合同簽訂、工程付款、賬務處理，合同價款、工程設計變更、竣工結算、結算資料的編制、審價（工程價款支付已歸集在工程項目建設階段財務管理），驗收、暫轉資、編制、審計、正式轉資、賬務處理。以國家電網公司的財務管理為例，按照《國家電網公司工程財務管理辦法（試行）的通知》（國家電網財〔2010〕108號）要求，工程施工、物資采購、設計、監(jiān)理、咨詢等工程合同文本要經財務等相關部門會簽審核，未經會簽審核的合同，不予支付合同款項。各級財務部門應對合同的金額、支付條件、結算方式、發(fā)票開具方式、支付時間等內容進行審核，對是否存在“施工單位先進場施工，再招標簽訂合同”現(xiàn)象進行稽核。按照傳統(tǒng)模式需要進行人工穿透檢查，主要涉及套裝軟件系統(tǒng)PS模塊、套裝軟件系統(tǒng)MM模塊、經法合同系統(tǒng)，檢查過程繁瑣，效率不高。

在信息化條件下，可通過相關系統(tǒng)集成基建服務采購訂單、基建物資采購訂單，基建服務、物資合同信息，對基建服務采購合同（監(jiān)控實體：基建服務采購訂單編號）、基建物資采購合同（監(jiān)控實體：物資采購訂單編號）、經法合同（監(jiān)控實體：基建服務、物資合同編號）信息進行系統(tǒng)自動監(jiān)控，自動檢查對比合同簽訂日期與工程款結算日期、驗收日期的關系，是否存在合同日期晚于上述日期情況，檢查工程第一筆施工預付款支付時是否簽訂合同等，反饋檢查結果并自動提示疑點。由此可見，通過業(yè)財一體化的信息化手段能夠大幅度拓展稽核工作的廣度并提升稽核工作效率。

三、運用新技術：利用大數(shù)據(jù)技術發(fā)掘多維度的稽核控制點

企業(yè)通過財務管理信息系統(tǒng)實現(xiàn)在線稽核，運用預先設定的稽核程序和規(guī)則分析財務差錯和風險點，在線發(fā)現(xiàn)問題并完成整改反饋工作。隨著現(xiàn)代企業(yè)信息化水平的不斷提高，高速、多樣化增長的財務、業(yè)務數(shù)據(jù)成為開展企業(yè)在線稽核工作的重要信息來源，將數(shù)據(jù)技術與有效的財務稽核方法相結合，能夠實現(xiàn)對關鍵數(shù)據(jù)的抓取、處理和分析，使數(shù)據(jù)產生更大的價值[ 1 ]。

伴隨大數(shù)據(jù)技術的普及和應用創(chuàng)新，信息種類、分析方法有了新的突破，針對企業(yè)實際業(yè)務通過選擇創(chuàng)新的監(jiān)督模式與方法，實時從企業(yè)海量業(yè)務數(shù)據(jù)庫中查詢差錯和風險點，可拓展在線稽核的范圍，提升稽核的精準度。

基于用戶行為的系統(tǒng)識別技術，從技術層面已經能夠對用戶的操作及行為進行監(jiān)控，目前在電網公司中主要用于識別操作的頻率強度，監(jiān)測系統(tǒng)性能及硬件壓力等方面的影響。此項技術匯集的數(shù)據(jù)信息可以應用到財務監(jiān)督工作中，對財務人員操作的過程進行監(jiān)督。例如，同樣一筆業(yè)務，不同單位的會計人員正常流程下的操作習慣與步驟是一種標準模式，如果某財務人員某一次的操作有異常，通過現(xiàn)有技術可以監(jiān)控并分析此種操作和以往的業(yè)務操作有何異同，進而分析出是否存在違規(guī)的情況。

由此可見，若能將各種數(shù)據(jù)源、數(shù)據(jù)分析技術引入到稽核工作中，實現(xiàn)實時監(jiān)測，將會大幅提高財務稽核工作的精準度，用數(shù)據(jù)說話指日可待。

四、風控信息化建設：推動財務稽核從事后稽核向事前控制轉變

當前，電網公司信息化建設成果已覆蓋各業(yè)務領域，各業(yè)務系統(tǒng)之間已經實現(xiàn)數(shù)據(jù)的實時或限時交互。隨著財務集約化建設成果逐步落地，財務稽核工作由賬、證、表核對延伸到針對業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)的稽核檢查。但在財務實時監(jiān)督方面仍有拓展空間，具體表現(xiàn)在：一是逐步建成規(guī)范的風險管理和內部控制體系，但在實現(xiàn)落地方面還待優(yōu)化；二是財務稽核已實現(xiàn)了在線檢查和監(jiān)督，但關注點仍停留在對財務結果的事后檢查層面；三是財務實時監(jiān)督尚未對業(yè)務系統(tǒng)每一個業(yè)務環(huán)節(jié)操作規(guī)范性提出要求，對不合規(guī)操作未能及時、準確采取應對措施[ 2 ]。

因此，在業(yè)務系統(tǒng)植入相應的風險控制策略，將風險控制推向業(yè)務發(fā)生最前端，實現(xiàn)從事后結果稽核向業(yè)務發(fā)生過程中控制的轉變，是風險管理在信息化背景下的新嘗試。主要做法包括：

（一）設計控制方案，選擇控制方式

基于財務稽核規(guī)則庫現(xiàn)有體系，根據(jù)風險點的管控要求與應對措施，分析業(yè)務系統(tǒng)的控制現(xiàn)狀，制定控制與監(jiān)督策略，并細分控制類型為警告提示、條件分支控制（需要審批或者特殊授權后才能繼續(xù)）、嚴控、預警、指標預警等類型。具體內容為：一是針對風險控制點的管控要求與風險應對措施，分析公司相關業(yè)務管理系統(tǒng)管控現(xiàn)狀及控制措施的系統(tǒng)落實情況；二是根據(jù)控制策略的制定原則，結合管控現(xiàn)狀及控制標準制定控制策略和監(jiān)督策略，并據(jù)此制定控制規(guī)則和監(jiān)督規(guī)則；三是篩選可落地的監(jiān)控點，梳理并分析監(jiān)督控制規(guī)則實現(xiàn)的可行性，分析監(jiān)督規(guī)則可落地的實現(xiàn)方法以及數(shù)據(jù)來源、指標閾值和預警指標。

例如，依據(jù)重要性原則確定控制策略，重要程度依次分為：法律法規(guī)、外部監(jiān)管準則、企業(yè)管理規(guī)范及通用制度要求等。針對企業(yè)外部監(jiān)管的各種規(guī)則，必須設置嚴格的控制策略。對于企業(yè)框架內的規(guī)則，進行控制策略分條件判斷，屬于一票否決的嚴格控制要求，納入嚴格控制范疇；屬于選擇性判斷的，納入條件控制范疇，設定不同額度進行控制。對于重要性程度不高于以上情況的，可進行警告提示。對于可以量化分析的控制要求可通過設置預警指標及指標閾值實現(xiàn)預警。

以“工程項目成本超概事項檢查”為例，控制點描述如下：

按照實時監(jiān)督事項檢查工程項目成本累計發(fā)生額是否突破項目概算，可將項目累計發(fā)生額與項目概算金額進行比對。此規(guī)則歸屬工程項目成本核算業(yè)務流程。梳理ERP系統(tǒng)控制點：

（1）系統(tǒng)計算工程成本核算憑證中“工程支出（或項目成本）及下級科目”按照WBS首層12位分組統(tǒng)計的發(fā)生額合計金額；

（2）系統(tǒng)與項目基礎信息中對應項目的“輸變電工程總概算”（ZGS）進行對比，如果累計列支超過概算，則系統(tǒng)自動預警，展示疑點信息；

（3）系統(tǒng)判斷如果項目的“輸變電工程總概算”為空，則統(tǒng)計概算分項的金額合計（建筑工程概算金額、安裝工程概算金額、在安裝設備概算金額、其他概算金額），計算列支數(shù)是否大于概算合計金額，如果列支大于概算合計，則系統(tǒng)自動預警，展示疑點信息。

控制策略可以定義為弱控，系統(tǒng)彈出預警提示信息。本條控制策略歸屬稽核系統(tǒng)稽核控制規(guī)則：通過稽核規(guī)則來查找工程項目成本累計發(fā)生額是否突破項目概算，如果超過則說明業(yè)務系統(tǒng)控制未運行或雖然提示預警，但業(yè)務人員未處理預警信息。

通過設置“工程項目成本超概事項檢查”監(jiān)督控制規(guī)則，及時發(fā)現(xiàn)并控制工程超概情況的發(fā)生，有效避免了投資計劃失控，節(jié)約了企業(yè)管理成本，促進企業(yè)提高投資回收效益。

（二）過程實時監(jiān)督，結果動態(tài)展示

利用現(xiàn)代化信息技術，從監(jiān)控過程、監(jiān)控結果、問題整改情況等方面進行系統(tǒng)的展示，將稽核過程與結果實時以圖形圖標等直觀方式進行展示。可選擇的維度有：首先，可以按組織維度、責任部門維度、業(yè)務數(shù)據(jù)維度、稽核規(guī)則維度，統(tǒng)計不同時間段下稽核疑點數(shù)據(jù)、問題數(shù)據(jù)、整改數(shù)據(jù)，并進行結果分析；其次，可按組織維度、責任部門維度、業(yè)務數(shù)據(jù)維度、稽核規(guī)則維度對業(yè)務稽核結果進行同比分析、環(huán)比趨勢分析、分布分析；再次，可以按組織進行排名分析；此外，還可以在業(yè)務稽核結果分析中穿透查詢數(shù)據(jù)來源，滿足穿透查看具體業(yè)務信息的需求。

（1）固化問題整改流程。將問題整改流程嵌入管理信息系統(tǒng)，通過信息系統(tǒng)按審批層級固化整改反饋流程，及時追蹤問題整改情況，并進行全過程監(jiān)控和管理，實現(xiàn)線上閉環(huán)管理。固化問題整改流程如圖1所示。

通過實現(xiàn)線上整改互動，促進了問題整改工作的規(guī)范化、標準化管理，有利于及時監(jiān)控和督促問題整改工作進度，提高了問題整改工作質量與效率。

（2）動態(tài)展示稽核結果。信息系統(tǒng)可提供稽核結果的多維度可視化展示，便于進行結果和趨勢分析，并為日?；吮O(jiān)督報告的出具提供數(shù)據(jù)支撐。

通過稽核結果動態(tài)展示（如圖2），問題占比等指標觀測到管理的“發(fā)熱點”、“出血點”，問題分布重點領域一目了然，可以及時發(fā)現(xiàn)管理控制薄弱環(huán)節(jié)；將各單位發(fā)現(xiàn)問題情況與整改進度在平臺上客觀展示，有效提高了管理透明度，激勵和督促各單位強化問題整改工作，并從源頭采取措施防止反復發(fā)生。

五、財務稽核模式轉變帶來的成效

在信息化條件下，通過與內部控制工作及大數(shù)據(jù)技術的有機結合，通過轉變財務稽核工作思路、擴展稽核工作范圍、改變稽核模式，給電網企業(yè)財務稽核工作帶來以下幾項改善：一是信息在線、智能管控，改變以往人工稽核、現(xiàn)場稽核的方法，利用信息化系統(tǒng)將需要進行檢查的稽核工作通過計算機遠程、實時、自動完成；二是規(guī)范管理、傳導壓力，在業(yè)務信息產生過程中開展在線稽核，將稽核監(jiān)督職能延伸到業(yè)務前端，通過植入稽核控制規(guī)則，按照確定的標準剛性傳導管理規(guī)范，將財務工作面臨的外部不合規(guī)風險通過信息系統(tǒng)固化傳導至業(yè)務前端，提升財務整體防范風險能力；三是關口前移、過程優(yōu)化，提高財務稽核實時監(jiān)控的能力，檢查逐步向事前、事中延伸，同時也提高了事后稽查通知的及時性，實現(xiàn)整改信息線上處理，形成全流程在線管控；四是節(jié)約資源、提升效率，有效彌補現(xiàn)場稽核樣板有限，人力、物力不足的缺陷，不受時間和空間的影響，并通過線上固化整改流程大幅提升稽核工作效率與效果。

六、結束語

信息化建設過程是技術與管理相互協(xié)同進步的過程，管理對技術實現(xiàn)提出新的要求，技術是實現(xiàn)高效管理的手段。隨著財務信息化建設的不斷發(fā)展，同樣需要利用先進的技術手段與財務管理有機結合，保證財務稽核工作的科學性和高效性。

【主要參考文獻】

[1] 楊揚.初探大數(shù)據(jù)技術在企業(yè)財務在線稽核中的應用[J].財務與會計，2015（9）：59.

[2] 李紅燕.國庫會計事后監(jiān)督轉型探微[J].新智慧（財經版），2014（7）：21-23.