覃錦元

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的迅猛發(fā)展，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更多地表現(xiàn)為知識(shí)和技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)，智力資本作為知識(shí)和技術(shù)的載體，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，已成為提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵因素。自工業(yè)化中后期以來，智力資本重要性日益顯現(xiàn)，它不僅可以部分替代或減少原料、勞動(dòng)力、設(shè)備等物資投入，而且可以提高資本周轉(zhuǎn)速度，大幅提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，如何對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，成為當(dāng)前面臨的重要問題。在學(xué)習(xí)和研究過程中，筆者結(jié)合工作實(shí)踐，參考了大量的專業(yè)文獻(xiàn)、資料，提出了筆者對(duì)智力資本含義、特征、計(jì)量等方面的見解，并得出在當(dāng)前時(shí)期，應(yīng)將智力資本納入管理體系建設(shè)的結(jié)論。

關(guān)鍵詞：智力資本 學(xué)科歸屬性

一、前言

受企業(yè)智力資本投入上升、科研開發(fā)投入增加、產(chǎn)品及服務(wù)中智力密度增長(zhǎng)等因素影響，智力資本對(duì)企業(yè)增值作用日益顯著，已成為企業(yè)貢獻(xiàn)利潤(rùn)的動(dòng)力源。我國(guó)在智力資本研究方面起步較晚，國(guó)內(nèi)學(xué)者在智力資本領(lǐng)域的研究為數(shù)不多，研究結(jié)果也缺乏系統(tǒng)性，國(guó)內(nèi)較多的文章分析了人力資本對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，對(duì)智力資本評(píng)估、確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告等問題進(jìn)行了深入的探討。但國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)的管理目標(biāo)，主要關(guān)注如何使企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，較少關(guān)注企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，而國(guó)外認(rèn)為智力資本是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的核心因素，并逐漸將智力資本提升到企業(yè)戰(zhàn)略管理高度。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，隨著智力資本在企業(yè)中的影響越來越重要，加快我國(guó)智力資本價(jià)值理論研究和實(shí)踐刻不容緩。

二、智力資本的含義

筆者認(rèn)為，智力資本是企業(yè)雇傭的員工所具備的學(xué)習(xí)能力、技術(shù)知識(shí)、實(shí)踐能力、創(chuàng)新能力，并以此為基礎(chǔ)發(fā)明新產(chǎn)品、新技術(shù)，創(chuàng)造新的企業(yè)管理思路運(yùn)用到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，以提高企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的一種資源。企業(yè)所擁有的智力資本，其價(jià)值創(chuàng)造能力歸根到底由員工思維能力所主導(dǎo)，員工所受教育程度、接受新知識(shí)的能力、思維方式等多種因素交互影響其價(jià)值創(chuàng)造。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)的時(shí)代，企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值并不等于企業(yè)賬面價(jià)值，特別是對(duì)高新技術(shù)企業(yè)來說，企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其擁有的有形資本所創(chuàng)造的價(jià)值，市場(chǎng)價(jià)值與物質(zhì)資本創(chuàng)造價(jià)值之差，被認(rèn)為是無形資本創(chuàng)造的價(jià)值。但無形資本亦不能簡(jiǎn)單的理解為專利權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)，還應(yīng)包括看不見、摸不著的智力資本。

三、智力資本的特征

所謂資本是能夠創(chuàng)造財(cái)富或帶來收益的人或物，具有兩個(gè)特征：一是未被消費(fèi)掉的勞動(dòng)，二是可為企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富或價(jià)值。由于智力的形成是通過教育和學(xué)習(xí)把知識(shí)固化于人腦的活動(dòng)。因此，智力也可以看作是未被消費(fèi)掉的勞動(dòng)，智力的運(yùn)用過程就是勞動(dòng)耗用的過程。筆者認(rèn)為，智力資本的構(gòu)成決定了它的資本屬性，作為一種生產(chǎn)要素，也具備資本的特征，不僅能發(fā)揮其自身資源的功效，而且在整個(gè)過程中起著主導(dǎo)的作用，能夠發(fā)揮引導(dǎo)、操縱、控制其他資源的功效，并在運(yùn)用過程中不斷增值，大幅度地提高勞動(dòng)力和資本的使用效率。智力資本與企業(yè)擁有控制的其他資本在權(quán)益分享上存在顯著不同，具有其他資本具備的能動(dòng)性，是唯一具有創(chuàng)造性的資源，智力資本所有者將從企業(yè)索取固定權(quán)益，即各項(xiàng)薪金及報(bào)酬。此外，企業(yè)對(duì)智力資本的擁有具有唯一和排他性，企業(yè)雇傭員工，也即雇傭了員工的智力資本，企業(yè)亦將享有智力資本創(chuàng)造的超額收益。因此，能力出眾的智力資本所有者和物質(zhì)資本所有者共同分享企業(yè)的剩余價(jià)值成為現(xiàn)實(shí)，如在企業(yè)授予員工股權(quán)激勵(lì)、持有公司股份等形式都是對(duì)智力資本所有者分享企業(yè)剩余價(jià)值的形式。當(dāng)今，智力資本的價(jià)值在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代中得到充分的體現(xiàn)，如微軟公司、蘋果公司的成功，甚至改變了企業(yè)所有權(quán)的結(jié)構(gòu)，充分證明了高密度的智力資本可以在更大范圍內(nèi)改變和推動(dòng)世界的發(fā)展。

四、智力資本計(jì)量

當(dāng)前，部分學(xué)者試圖從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系入手，對(duì)智力資本進(jìn)行確認(rèn)和量化，從而為外部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者提供決策依據(jù)。理論界，對(duì)智力資本的計(jì)量，分為歷史成本計(jì)量、重置成本計(jì)量和價(jià)值計(jì)量模式，現(xiàn)對(duì)其進(jìn)行探討。

（一）歷史成本計(jì)量

將智力資本以實(shí)際發(fā)生的歷史成本作為入賬價(jià)值，相關(guān)數(shù)據(jù)獲取相對(duì)容易，使得不同智力資本所有者具有橫向可比性。但以歷史成本作為入賬價(jià)值，忽略了智力資本潛在的創(chuàng)造能力，以歷史成本反應(yīng)智力資本的價(jià)值不能反其真實(shí)價(jià)值，也不能反映其創(chuàng)造或可能創(chuàng)造的價(jià)值。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，影響智力資本變動(dòng)因素也越來越多，對(duì)其攤銷期限也難以準(zhǔn)確地確定，它實(shí)際上是將分散的各“期間費(fèi)用”進(jìn)行資本化處理，智力資本收益性支出和資本性支出劃分存在很大的不確定性，導(dǎo)致將歷史成本資本化并不能準(zhǔn)確地計(jì)量智力資本的價(jià)值。

（二）重置成本計(jì)量

所謂重置成本是指，重置現(xiàn)在擁有的或使用的某一項(xiàng)資源所付出的成本，包括可能喪失的機(jī)會(huì)成本。重置智力資本即以放棄企業(yè)現(xiàn)有的智力資本所喪失的資源為計(jì)量金額，以反映歷史成本計(jì)量和報(bào)告的偏差。重置成本可以反映以在當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格下，犧牲企業(yè)現(xiàn)有智力資本而需付出代價(jià)的綜合，并以此作為智力資本的計(jì)價(jià)依據(jù)。當(dāng)前，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系對(duì)于重置成本運(yùn)用并不普遍，在實(shí)務(wù)中，重置成本多應(yīng)用于盤盈固定資產(chǎn)的計(jì)量等方面。重置成本計(jì)量方法與歷史成本差別巨大，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者可能造成誤導(dǎo)。重置成本的屬性，要求每一會(huì)計(jì)期間均對(duì)企業(yè)所有員工智力資本進(jìn)行重置估算，而估算帶有較大的人為主觀性，缺乏統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致各個(gè)企業(yè)之間的智力資本計(jì)量并不可比。

不論是采用歷史成本計(jì)量還是重置成本計(jì)量，均反映了企業(yè)智力資本支出而獲得的價(jià)值，企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系中設(shè)置“智力資本”賬戶，核算智力資本的價(jià)值，按照資產(chǎn)攤銷的方式進(jìn)行智力資本的攤銷計(jì)入當(dāng)期成本。此種方法將智力資本核算納入傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，操作性較強(qiáng)，容易接受，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。但采用成本模式計(jì)量并不能反映智力資本真實(shí)價(jià)值，忽略了主觀能動(dòng)性所帶來的價(jià)值創(chuàng)造，采用重置成本模式計(jì)量在一定程度上反映了智力資本市場(chǎng)價(jià)值，但因計(jì)量方法、標(biāo)準(zhǔn)不明確，難以達(dá)成一致共識(shí)，對(duì)當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也是巨大挑戰(zhàn)。

（三）智力資本價(jià)值計(jì)量

人力資本是隱含的知識(shí)和能力，員工通過運(yùn)用自身的知識(shí)和能力，發(fā)揮主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性體現(xiàn)其價(jià)值，如在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)智力資本，由于計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)不明確、不統(tǒng)一，將會(huì)顛覆傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的計(jì)量基礎(chǔ)和原則。

1.貨幣計(jì)量

理論界，對(duì)智力資本價(jià)值的貨幣計(jì)量分為“個(gè)人價(jià)值說”和“組織價(jià)值說”兩種理論，智力資本的貨幣計(jì)量也相應(yīng)的分為個(gè)人價(jià)值計(jì)量法和組織價(jià)值計(jì)量法兩種。按照個(gè)人價(jià)值計(jì)量法來討論，主要有未來工資報(bào)酬折現(xiàn)法、未來收入折現(xiàn)法、隨機(jī)報(bào)酬法和內(nèi)部競(jìng)價(jià)法。未來工資報(bào)酬折現(xiàn)法、未來收入折現(xiàn)法，主要是將支付給職工從錄用到退休期間或職工在剩余雇傭期內(nèi)的工資報(bào)酬，按一定的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)，計(jì)量智力資本的價(jià)值。隨機(jī)報(bào)酬法主要是將職工服務(wù)于企業(yè)期望達(dá)到的時(shí)間和價(jià)值，按其繼續(xù)留職的概率，按一定的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)，計(jì)量智力資本的價(jià)值。內(nèi)部競(jìng)價(jià)法主要是引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，通過內(nèi)外部競(jìng)價(jià)的方式確認(rèn)智力資本價(jià)值。按照組織價(jià)值計(jì)量主要有非購買商譽(yù)法和經(jīng)濟(jì)價(jià)值法。非購買商譽(yù)法主要是將企業(yè)超額利潤(rùn)中的一部分予以資本化，確認(rèn)為智力資本的價(jià)值。經(jīng)濟(jì)價(jià)值法主要是將未來收益總額利潤(rùn)折成現(xiàn)值，并按智力資本投資占總投資的比例，確認(rèn)智力資本的價(jià)值。

2.非貨幣計(jì)量

智力資本非貨幣計(jì)量，主要是進(jìn)行不精確的計(jì)量和定性描述的方法，對(duì)智力資本進(jìn)行量化說明和分析。常用的方法有：技能詳細(xì)記載法、績(jī)效評(píng)估法、潛力評(píng)價(jià)法和工作態(tài)度測(cè)定法等。智力資本價(jià)值的非貨幣性計(jì)量方法，作為智力資本價(jià)值計(jì)量的另一種方法，彌補(bǔ)了貨幣性計(jì)量的不足，可以反映貨幣計(jì)量所不能提供的信息。隨著會(huì)計(jì)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)展，非貨幣性計(jì)量方法會(huì)得到越來越廣泛的應(yīng)用，也越來越被廣大非財(cái)務(wù)信息使用者所接受。

智力資本價(jià)值計(jì)量模式力圖相對(duì)真實(shí)地反映其價(jià)值，但實(shí)際上影響價(jià)值的不確定性因素眾多，很難對(duì)其價(jià)值做出全面準(zhǔn)確的衡量。未建立科學(xué)的智力資本價(jià)值評(píng)估體系前，各企業(yè)運(yùn)用的評(píng)估方法也不一致，如果將其作為資產(chǎn)計(jì)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)間資產(chǎn)缺乏可比性，進(jìn)而出現(xiàn)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的可能，也將企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策帶來不利影響，同時(shí)也會(huì)給外部投資者傳達(dá)錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息。對(duì)于智力資本價(jià)值會(huì)計(jì)，無論是以過去創(chuàng)造的價(jià)值還是以將來所能創(chuàng)造的價(jià)值為計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，無論是以個(gè)人價(jià)值還是以群體價(jià)值為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，都被束縛在智力資本的確認(rèn)和計(jì)量上。

五、智力資本學(xué)科屬性探討

通過以上論述可知，智力資本的價(jià)值計(jì)量具有高度的不確定性，國(guó)內(nèi)沒有可參照的評(píng)估準(zhǔn)則或標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其價(jià)值評(píng)估進(jìn)行規(guī)范。因此，對(duì)智力資本的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估、計(jì)量，存在較大的主觀性，評(píng)估價(jià)值的可信度會(huì)大打折扣。如將評(píng)估的價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，將會(huì)對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系造成重大影響，勢(shì)必引起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)和概念結(jié)構(gòu)的變革。在目前來看，會(huì)計(jì)界并沒有足夠的理論與思想準(zhǔn)備，且國(guó)外也未有對(duì)智力資本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量的可靠標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致智力資本的入賬價(jià)值難以確定。

從可靠性方面來說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重向企業(yè)外部利害關(guān)系各方提供資料，要求披露的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤，如前所述，智力資本以歷史成本計(jì)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，并不能反映其真實(shí)價(jià)值，而管理會(huì)計(jì)主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理，有較大的靈活性，對(duì)數(shù)據(jù)可靠性要求不如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)苛刻，企業(yè)可以根據(jù)管理和決策需要，選擇歷史成本模式或者價(jià)值模式對(duì)智力資本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量。從計(jì)量基礎(chǔ)來說，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系要求計(jì)量基礎(chǔ)統(tǒng)一，要求橫向縱向可比，而管理會(huì)計(jì)不要求企業(yè)有統(tǒng)一的計(jì)量基礎(chǔ)，其結(jié)果能為信息相關(guān)者提供決策即可。從會(huì)計(jì)報(bào)告方面來說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須采用貨幣計(jì)量，定期編制并對(duì)外報(bào)送，而管理會(huì)計(jì)則沒有上述要求，可以采用貨幣或非貨幣計(jì)量模式，無論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也都未要求企業(yè)對(duì)外報(bào)告智力資本價(jià)值和收益情況。美國(guó)學(xué)者弗蘭姆·霍爾茨認(rèn)為智力資本是管理會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，主要為本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，弗蘭姆·霍爾茨講到“將智力資本作為一種管理工具”，說明智力資本從產(chǎn)生時(shí)就是為內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的，從屬于管理會(huì)計(jì)體系。綜上，筆者認(rèn)為，智力資本的計(jì)量模式選擇及計(jì)量方法上存在諸多爭(zhēng)議，且準(zhǔn)確的價(jià)值量并不能準(zhǔn)確計(jì)量，將其納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系并不可取，應(yīng)將智力資本納入管理會(huì)計(jì)體系，主要為企業(yè)內(nèi)部決策提供依據(jù)，對(duì)外可主要披露非財(cái)務(wù)信息，作為財(cái)務(wù)信息披露的補(bǔ)充即可。

六、智力資本納入管理會(huì)計(jì)的優(yōu)越性

從以上分析來看，將智力資本納入管理會(huì)計(jì)體系，更具合理和邏輯性。隨著智力資本在企業(yè)發(fā)揮著越來越重要的作用，不論是內(nèi)部決策和外部信息使用者，都將高度關(guān)注智力資本的創(chuàng)造能力，將智力資本納入管理會(huì)計(jì)的范疇，將其作為管理會(huì)計(jì)的一個(gè)分支進(jìn)行研究，其優(yōu)越性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.以人為本的原則在企業(yè)中得到充分體現(xiàn)

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，智力資本影響著企業(yè)發(fā)展，特別是對(duì)高新技術(shù)企業(yè)來說，甚至起到了決定性的作用，一個(gè)企業(yè)的興衰很大程度上取決于智力資本的投入與產(chǎn)出，無論是在管理模式還是在終端產(chǎn)品的制造上，擁有良好智力資本的企業(yè)往往能搶得先機(jī)，占領(lǐng)市場(chǎng)，智力資本的價(jià)值將超越物質(zhì)資本的貢獻(xiàn)，從而使企業(yè)雇傭的員工更多的分享企業(yè)剩余價(jià)值。

2.規(guī)避了智力資本計(jì)量不準(zhǔn)確的問題

將智力資本納入管理會(huì)計(jì)，無論企業(yè)采用成本模式還是價(jià)值計(jì)量模式對(duì)其進(jìn)行計(jì)量，選擇一種計(jì)量模式和方法保持不變，將使企業(yè)的智力資本在縱向上具有可比性，不僅節(jié)約了計(jì)量過程中的成本，同時(shí)減少了外部信息使用者可能由于使用這些失真的信息而造成的損失的可能性，符合成本效益原則。

3.不受現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束

當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在計(jì)量基礎(chǔ)、數(shù)據(jù)的可靠性等方面有嚴(yán)格的要求和閑置，智力資本計(jì)量基礎(chǔ)尚不統(tǒng)一，與當(dāng)前的法律制度和準(zhǔn)則體系在一定程度上存在不可避免的沖突，而管理會(huì)計(jì)主要為內(nèi)部決策者提供決策信息，對(duì)外可以選擇性的進(jìn)行披露。因此，智力資本納入管理會(huì)計(jì)體系，不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的制約，其計(jì)量方法選擇具有靈活性。

4.不受報(bào)告期間的限制

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)期間編制財(cái)務(wù)報(bào)告并對(duì)外披露，受政府、審計(jì)等部門的監(jiān)管，而將智力資本納入管理會(huì)計(jì)的范疇，報(bào)告的編制將不受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求影響，可以根據(jù)管理需要編制不同影響期間的報(bào)告。

5.會(huì)計(jì)主體可以是多層次的

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以企業(yè)為會(huì)計(jì)主體，通常不以企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位為主體提供相關(guān)資料。將智力資本納入管理會(huì)計(jì)的范疇，既可以提供反映企業(yè)整體智力資本的情況，也可以根據(jù)需要反映企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位的情況，這將大大細(xì)化相關(guān)信息，提高信息的準(zhǔn)確度和有用度。

6.可以采用貨幣和非貨幣度量，降低信息精確性要求

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要貨幣精確的數(shù)值度量，而智力資本通過貨幣的度量無法全面反映其價(jià)值。管理會(huì)計(jì)要求的是信息的及時(shí)性，決定了管理會(huì)計(jì)所提供的信息不可能絕對(duì)精確，為了適應(yīng)不同管理活動(dòng)的需要，可以將智力資本計(jì)量以貨幣度量為主，同時(shí)輔助非貨幣計(jì)量，忽略財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求精確計(jì)量智力資本價(jià)值這一難題，從而定性的評(píng)價(jià)智力資本的價(jià)值。

七、結(jié)論

本文通過闡釋智力資本定義、特征及計(jì)量模式，充分挖掘了智力資本在當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量上存在的困難，并對(duì)各智力資本計(jì)量模式的缺陷進(jìn)行了探討，得出了不具備將人力資源會(huì)計(jì)全面納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的條件和環(huán)境，在有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未建立、健全，智力資本價(jià)值評(píng)估未建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)之前，應(yīng)將其納入管理會(huì)計(jì)體系，將現(xiàn)有的智力資本理論和管理會(huì)計(jì)學(xué)相結(jié)合，構(gòu)建智力資本管理會(huì)計(jì)學(xué)是當(dāng)期的發(fā)展方向。隨著智力資本越來越受到重視，勢(shì)必對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重大影響，必將成為對(duì)外披露信息不可或缺的重要組成部分。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，許多方面還有待進(jìn)一步完善，如人才未能實(shí)現(xiàn)有償使用，智力資本化方面缺乏可靠的數(shù)據(jù)依據(jù)，智力資源資本化后，受益分?jǐn)偲谙揠y以確定等問題。隨著對(duì)智力資本理論的深入研究和實(shí)踐，智力資本必將形成一個(gè)新的會(huì)計(jì)分支，用來衡量智力資本對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的深遠(yuǎn)影響，并在一定程度上影響企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系變更的進(jìn)程。

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（作者單位：中國(guó)石油冀東油田分公司）