姜國(guó)剛，張立剛，劉德光，何梅俊

（1.常州大學(xué)商學(xué)院，江蘇常州213164；2.常州八益電纜股份有限公司，江蘇常州213001；3.民進(jìn)常州市委組宣處，江蘇常州213164）

我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)財(cái)稅政策的問題與建議

姜國(guó)剛1，張立剛2，劉德光1，何梅俊3

（1.常州大學(xué)商學(xué)院，江蘇常州213164；2.常州八益電纜股份有限公司，江蘇常州213001；3.民進(jìn)常州市委組宣處，江蘇常州213164）

通過發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，可以提高資源利用率，即將廢棄物轉(zhuǎn)化為資源再次使用，以此來(lái)降低資源消耗和減少環(huán)境污染，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。對(duì)比發(fā)達(dá)國(guó)家循環(huán)經(jīng)濟(jì)的財(cái)稅政策，從財(cái)政支出政策、稅收政策、排污收費(fèi)制度和法律法規(guī)4個(gè)方面對(duì)我國(guó)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)財(cái)稅政策進(jìn)行了分析，提出了優(yōu)化財(cái)政支出政策、優(yōu)化稅收政策、加大環(huán)保宣傳力度、完善法律法規(guī)等對(duì)策。

循環(huán)經(jīng)濟(jì)；財(cái)政支出；稅收政策；法律法規(guī)

循環(huán)經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)有所不同，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)簡(jiǎn)單的歸納為“資源—產(chǎn)品—廢物”線性模式，而循環(huán)經(jīng)濟(jì)大體為“資源—產(chǎn)品—再生資源”循環(huán)模式，由此可以看出，循環(huán)經(jīng)濟(jì)是將“廢物”看作“資源”，即對(duì)資源的一種再利用[1]。并且，循環(huán)經(jīng)濟(jì)是全面模仿自然生態(tài)系統(tǒng)的物質(zhì)循環(huán)機(jī)制，以環(huán)境友好的方式利用資源，從而使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)向生態(tài)化轉(zhuǎn)變。但是，就目前情況而言，我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還不完善，尤其是經(jīng)濟(jì)從高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)為中高速增長(zhǎng)的轉(zhuǎn)型換擋期，更應(yīng)注重經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量與效率。為了大力促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，就需要政府應(yīng)當(dāng)更多、更積極地配合，從宏觀的角度利用有效的財(cái)稅政策起到激勵(lì)的作用，實(shí)現(xiàn)科學(xué)的、可持續(xù)的、循環(huán)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

1 發(fā)達(dá)國(guó)家循環(huán)經(jīng)濟(jì)財(cái)稅政策簡(jiǎn)評(píng)

發(fā)達(dá)國(guó)家循環(huán)經(jīng)濟(jì)財(cái)稅政策一般包括：（1）政府資助，來(lái)自公共財(cái)政預(yù)算，形式上可以分成貸款和贈(zèng)款，在貸款上提供政策性銀行的低息貸款或財(cái)政貼息[2]；（2）地方政府資助，主要包括項(xiàng)目補(bǔ)助或環(huán)境基金；（3）市政債券，以地方財(cái)政做擔(dān)保發(fā)行，并免除所得稅；（4）在稅收方面加大設(shè)備折舊率，擴(kuò)大抵稅基數(shù)，減免固定資產(chǎn)稅，免征土地稅，并征收排污稅費(fèi)以及生態(tài)稅[3]。

2 我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)財(cái)稅政策現(xiàn)狀

2.1 財(cái)政支出政策

近年來(lái)，我國(guó)對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的投入越來(lái)越大，用于支持生態(tài)園區(qū)循環(huán)化改造、“城市礦產(chǎn)”示范基地、循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重大科技開發(fā)項(xiàng)目、餐廚廢棄物資源化等循環(huán)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，可以更有效地提高資金的使用效率，以此來(lái)鼓勵(lì)開發(fā)節(jié)約資源的項(xiàng)目，達(dá)到發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的目的。

2.2 稅收政策

為了鼓勵(lì)企業(yè)節(jié)能減排，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)在所得稅方面加大了對(duì)節(jié)能設(shè)備的稅前抵扣比例，對(duì)生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的設(shè)備加速了折舊，對(duì)購(gòu)置節(jié)能設(shè)備在一定額度內(nèi)抵免了企業(yè)當(dāng)年新增的所得稅。在增值稅方面，國(guó)家對(duì)一些節(jié)能設(shè)備和產(chǎn)品實(shí)施了減免優(yōu)惠，對(duì)一些效果明顯的產(chǎn)品，在一定時(shí)期內(nèi)，實(shí)行即征即退措施[4]。在消費(fèi)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等也實(shí)行了相應(yīng)的調(diào)節(jié)性稅收政策，這在一定程度上保護(hù)了資源，達(dá)到了節(jié)能減排的作用，促進(jìn)了循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.3 排污收費(fèi)制度

在改革開放初期，我國(guó)就有了排污收費(fèi)制度。排污收費(fèi)制度的形成，讓企業(yè)為了降低成本，提高利潤(rùn)，不得不使用節(jié)能減排的設(shè)備來(lái)進(jìn)行生產(chǎn)，這就可以達(dá)到節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的效果，并且由于相關(guān)法律的頒布，使得環(huán)境監(jiān)督得到了進(jìn)一步的加強(qiáng)，這在促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方面起了十分重要的作用。

2016年8月29日，《環(huán)境保護(hù)稅法》草案提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)首次審議，提出在我國(guó)開征環(huán)境保護(hù)稅；草案于2016年12月25日獲人大常委會(huì)通過，并將于2018年1月1日實(shí)施。廣義的環(huán)境保護(hù)稅指以環(huán)境保護(hù)為目的開征的各個(gè)稅種的總稱，狹義的環(huán)境保護(hù)稅僅指排污稅。我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅從內(nèi)容看屬于狹義的排污稅。環(huán)境保護(hù)稅法立足于“排污費(fèi)改稅”，對(duì)排放大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲這四類污染物，原則上按排放量定額征稅。

2.4 法律法規(guī)體系

2009年1月1日起，《循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》的正式實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了法制化的推動(dòng)軌道，循環(huán)經(jīng)濟(jì)法規(guī)體系初步建立。2013年發(fā)布的《循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略及近期行動(dòng)計(jì)劃》，標(biāo)志著我國(guó)進(jìn)入一個(gè)全面推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的階段。此外，如2009年的《廢棄電器電子產(chǎn)品回收處理管理?xiàng)l例》、2012年的《循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略和近期行動(dòng)計(jì)劃》[5]、2015年1月1日起施行的《環(huán)境保護(hù)法》，以及《京津冀周邊地區(qū)工業(yè)資源綜合利用產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展行動(dòng)計(jì)劃》等法律規(guī)章、相關(guān)的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和一些地區(qū)指定的循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)條例，初步形成了由國(guó)家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方法規(guī)構(gòu)成的循環(huán)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)體系。

3 我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)財(cái)稅政策現(xiàn)狀存在的問題

3.1 財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不合理，投入總量偏低

除了直接用于支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展項(xiàng)目的資金外，財(cái)政支出方面缺少其他的政策手段。目前，循環(huán)經(jīng)濟(jì)的財(cái)政支出在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上處于失衡的狀態(tài)，更注重的是工業(yè)方面的支出，由于工業(yè)污染環(huán)境的情況更加直觀，對(duì)于農(nóng)業(yè)、服務(wù)業(yè)的支持力度不夠[6]。發(fā)展生態(tài)農(nóng)業(yè)也是一種達(dá)到循環(huán)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的有效方法。

我國(guó)用于循環(huán)經(jīng)濟(jì)財(cái)政支出的費(fèi)用，與其他發(fā)達(dá)國(guó)家如德、美、日相比較而言是非常低的。此外，我國(guó)對(duì)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的財(cái)政補(bǔ)貼也比較少，并且僅僅限于研發(fā)和技術(shù)生產(chǎn)領(lǐng)域，在其他方面，如服務(wù)、銷售、信息傳播等方面幾乎未有涉及。

3.2 稅收政策發(fā)揮作用不充分

我國(guó)在循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)惠政策方面缺乏多樣性，主要集中于增值稅和企業(yè)所得稅這兩個(gè)方面，并且優(yōu)惠持續(xù)的時(shí)間不長(zhǎng)，不符合企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的時(shí)間規(guī)律和周期。增值稅調(diào)整范圍有限，優(yōu)惠政策只集中在循環(huán)經(jīng)濟(jì)的小部分，還有相當(dāng)多的與循環(huán)經(jīng)濟(jì)有關(guān)的原料和產(chǎn)品未被列入稅收調(diào)控體系。而資源稅除與上述增值稅一樣，征稅范圍狹窄外，其采取的計(jì)稅方法為從量法，這對(duì)那些大型消耗型企業(yè)基本沒起到抑制作用。就消費(fèi)稅而言，其征稅范圍有限，雖一些高耗能、高污染的消費(fèi)品還未納入征稅范圍；同時(shí)消費(fèi)稅的稅率偏低，在征收過程中未考慮到其帶來(lái)的環(huán)境污染方面的外部成本，使其稅收負(fù)擔(dān)較低，且稅收約束力不強(qiáng)。

我國(guó)尚未開征的環(huán)境保護(hù)稅屬于狹義的排污稅，對(duì)保護(hù)環(huán)境的積極作用尚待觀測(cè)。在廣義環(huán)境稅方面，我國(guó)還未設(shè)立適當(dāng)?shù)亩惙N。國(guó)外已開通了向與能源環(huán)境直接相關(guān)的廢氣物進(jìn)行征稅，如德國(guó)的生態(tài)稅、英國(guó)的氣候變化稅、歐洲的二氧化碳稅（碳稅）等。上述稅種對(duì)能源消耗污染環(huán)境的行為進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整，能夠有效地控制二氧化碳等廢氣的排放。

3.3 法律法規(guī)與專管機(jī)構(gòu)不健全

雖然我國(guó)已經(jīng)形成了初步的循環(huán)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)體系，但仍不夠完善，特別是由于許多政府官員的觀念轉(zhuǎn)變不夠，對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識(shí)存在一定的偏差，因此還沒有特別重視循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性，這就使得立法的目的和現(xiàn)實(shí)的狀況存在一定的差距。同時(shí)，由于涉及循環(huán)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的政府部門較多，如發(fā)改、經(jīng)信、環(huán)保、農(nóng)委等部門均有涉及，相關(guān)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)投入處于較分散的狀態(tài)，監(jiān)督機(jī)制不夠健全。

4 完善我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)財(cái)稅政策的建議

4.1 優(yōu)化財(cái)政支出政策

一是加大對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的財(cái)政投入。可以對(duì)一些有利于環(huán)境的公共設(shè)施建設(shè)增加資金投入；對(duì)保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源的研究和技術(shù)，給予財(cái)政上的獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)從事資源回收、再利用的企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼，調(diào)動(dòng)積極性，從而來(lái)促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。此外，可以參考德國(guó)設(shè)立專項(xiàng)資金提供貸款的方式，對(duì)能有效保護(hù)環(huán)境的環(huán)保設(shè)施，提供低于市場(chǎng)利率的貸款利率和優(yōu)于市場(chǎng)條件的償還條件。同時(shí)，由于循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)是一個(gè)具有挑戰(zhàn)性的產(chǎn)業(yè)，其投資巨大且周期較長(zhǎng)，短期內(nèi)無(wú)法看到顯著的成效，因此需要延長(zhǎng)貸款的期限。

二是完善政府綠色采購(gòu)制度?？梢詤⒖济绹?guó)聯(lián)邦政府和各州政府的情況，從消費(fèi)性支出方面進(jìn)行綠色采購(gòu)，優(yōu)先采購(gòu)使用再生原料的產(chǎn)品。例如政府在采購(gòu)紙張時(shí)可采購(gòu)一定比例用過的廢紙來(lái)進(jìn)行二次利用，同時(shí)拒絕購(gòu)買在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中會(huì)嚴(yán)重造成環(huán)境污染和資源浪費(fèi)的產(chǎn)品，如一次性筷子，為從事循環(huán)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)提供需求的同時(shí)，影響整個(gè)社會(huì)的購(gòu)買觀念。

4.2 優(yōu)化稅收政策

一是調(diào)整稅收的征稅范圍。我國(guó)目前的征稅范圍有限，過于狹窄，因此必須對(duì)其范圍進(jìn)行調(diào)整。我國(guó)可以參考?xì)W洲國(guó)家的一些政策，引入新的稅種，如生態(tài)稅、二氧化碳稅、氣候變化稅等。針對(duì)現(xiàn)有的稅種，可以適當(dāng)提高一些稅種的稅率來(lái)加大力度，也可以調(diào)整現(xiàn)有稅種的征稅結(jié)構(gòu)，從簡(jiǎn)單的單一結(jié)構(gòu)向復(fù)雜的多元結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。對(duì)于提供優(yōu)惠的稅收，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)調(diào)整其優(yōu)惠條件，以此來(lái)促進(jìn)節(jié)能減排，達(dá)到保護(hù)環(huán)境的效果。

二是完善稅收的征管制度。稅收部門應(yīng)當(dāng)加大宣傳力度，利用各種渠道，讓納稅人能夠及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地了解有關(guān)循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收方面的政策及辦理稅務(wù)的流程。同時(shí)強(qiáng)化征管制度，提高效率，并提供良好的服務(wù)。

4.3 加大宣傳力度，培養(yǎng)環(huán)保意識(shí)

為了實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)，僅靠政府的財(cái)稅政策是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要企業(yè)、個(gè)人的共同努力。應(yīng)當(dāng)通過各種渠道來(lái)加大有關(guān)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的宣傳與推廣，在社會(huì)各行業(yè)開展節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的活動(dòng)；在學(xué)校開展綠色消費(fèi)的講座。通過個(gè)人、企業(yè)和政府的共同努力，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

4.4 完善法律法規(guī)

可參考日本從基本法、綜合法和專項(xiàng)法3個(gè)方面構(gòu)建的循環(huán)經(jīng)濟(jì)法律體系[7]，我國(guó)可以結(jié)合國(guó)情，在國(guó)家層面建立多層次的立法體系，同時(shí)也可參考美國(guó)各州政府的舉動(dòng)，在我國(guó)各個(gè)地方政府，結(jié)合區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展層次的區(qū)別，推行一些差異性的引導(dǎo)制度和法律法規(guī)。如發(fā)達(dá)地區(qū)強(qiáng)化稅收約束機(jī)制和生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，而欠發(fā)達(dá)地區(qū)則重點(diǎn)推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)技術(shù)研發(fā)補(bǔ)貼和循環(huán)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目投資補(bǔ)貼，以此來(lái)鼓勵(lì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的差異化趨同發(fā)展。

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Problems and suggestions on fiscal and tax policies of circular economy in China

JIANGGuogang1,ZHANG Ligang2,LIU Deguang1,HEMeijun3
（1.Business School,Changzhou University,Changzhou 213164,China; 2.Changzhou BayiCable Co.,Ltd,Changzhou 213001,China; 3.Changzhou Municipal Committee of Democratic Promotion Association,Changzhou 213164,China）

Through the developm ent of recycling econom y,the utilization of resources can be im proved,and the w aste w ill be converted into resources,so that to reduce resource consum ption and environm ental pollution.This paper analyzes China's circular econom y fiscalpolicy through fiscalexpenditure policy,tax policy,pollution charging system and law s and regulations com pared w ith the developed countries,and put forw ard the counterm easures,including optim ization of fiscal expenditure policy,optim izing tax policy,increasing environm ental propaganda,prom oting environm entalprotection law s and regulations.

circular econom y;fiscalexpenditure;tax policy;law s and regulations

F205

A

1674-0912（2017）08-0006-03

2017－06－19）

江蘇省高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究重點(diǎn)項(xiàng)目“江蘇省市域循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)稅政策支持體系研究”（2015ZDIXM028）；國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金一般項(xiàng)目“區(qū)域經(jīng)濟(jì)差異視角下我國(guó)碳減排的政府環(huán)境責(zé)任與公眾參與機(jī)制研究”（16BJL074）；江蘇省“青藍(lán)工程”項(xiàng)目資助［蘇教師（2014）23號(hào)文］

姜國(guó)剛（1974-），黑龍江佳木斯人，應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)博士后，教授，碩導(dǎo)，研究方向：能源與環(huán)境經(jīng)濟(jì)、區(qū)域發(fā)展與產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。