金融資產分類對非金融企業(yè)的影響探究

李芳

摘要：由于金融資產分類的會計處理有著較大的差異，因此對企業(yè)的利潤等有著不同的影響，本文就這種金融資產分類對我國非金融企業(yè)的影響進行了探討，借以為應對這種變化提供參考。

關鍵詞：金融資產分類 非金融企業(yè) 企業(yè)利潤

一個企業(yè)在獲得了長期股權投資準則規(guī)范的股權投資金融資產等其他金融資產的情況下，根據(jù)自身的業(yè)務類型、發(fā)展特點與投資策略和風險控制策略按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定對金融資產做出分類，分為三大類，它的出臺讓金融資產分類與計量出現(xiàn)了巨大的變化，這種金融資產分類對我國非金融企業(yè)的影響如何是本文要探討的內容。

一、金融資產分類概述

金融資產被分為三類，各種類型的金融資產都以持有意圖和時間進行規(guī)范。具體包括以下三類：

第一種是貸款與應收款項。貸款與應收賬款是金融企業(yè)向外借出的貸款，以及非金融企業(yè)提供的勞務或者所銷售的商品形成的應收款項，主要是勞務交易債權與商品銷售債權。

第二種是持有至到期投資。這種類型金融資產的到期日是固定的，并且回收金額也是能夠確定或者固定的，企業(yè)本身對于這類資產有著明確的意圖與持有能力。企業(yè)對這類金融資產持有至到期日，并收回相應的金額，是一種債權性投資，持有時間通常較長。

第三種是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。這類金融資產對于企業(yè)而言主要是進行近期出售的，包括有購買的股票、債權與基金等；或者是從企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、風險管控出發(fā)而做出的制定，這類資產的持有時間較短，主要目的是在短期獲利。

由此可見，《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》對貸款和應收款有著比較明確的定義，但是對市場上活躍的有價金融資產并沒有左慈十分明確地界定，企業(yè)對金融資產的分類主要還是由領導層通過投資決策、風險因素及管理等決定的。

二、非金融企業(yè)受到金融資產分類的影響分析

（一）對金融資產持有種類產生的影響

對企業(yè)而言，貸款與應收款項是其涉及金融資產的主要內容，絕大多數(shù)的企業(yè)都持有這種類型的金融資產，并且所持有的可供出售的金融資產企業(yè)的數(shù)量呈逐年增加的趨勢，同時企業(yè)的公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產也逐漸增加，公允價值領域增大。并且不同非金融企業(yè)對每一種金融資產的持有量有著很大的差異。

（二）對金融資產結構產生的影響

在企業(yè)流動資產中公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產占有較高的比例高，但并未超過60%，可供出售金融資產所占非流動資產的比例最高值始終在80%以上。這兩類金融資產所占金融資產總額比例中可供出售金融資產比較高，通常在95%以上，因此當前我國非金融企業(yè)更傾向于持有可供出售金融資產。

（三）對企業(yè)的利潤產生的影響

市場上活躍的、有價的金融資產根據(jù)會計準則的規(guī)定劃分為兩種，即權益性金融資產與債權性金融資產，債權性金融資產又可以分為三種類型，一是持有至到期投資，二是可供出售金融資產，三是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，但是債權性資產的公允價值變動比較小，所以對利潤的操縱空間比較有限。利潤操縱可以很大進行的情況絕大部分是將可供出售金融資產、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產二者混淆確認造成的。就當前我國非金融企業(yè)的利潤來看屬于盈虧各占一半，公允價值變動損益、投資收益凈額都對企業(yè)的盈利有很大的影響。

以某電器企業(yè)為例，2010年6月1日該公司于購入另一公司股票1000萬股（普通股票），5元/股，另直接支付50萬元相關的其他費用。股票的公允價值在2010年12月31日達到5100元，分別對初始、后續(xù)計量，資產減值進行分析。

初始計量：①若該公司將股權投資當作公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產予以確認，則投資成本為公允價值，投資收益受到交易費用沖減。因此該企業(yè)在投資時：交易性金融資產為5000萬元，投資收益為50萬元，則銀行存款為5050萬元。②若把股權投資作為可供出售金融資產進行確認，那么可供出售的金融資產為5050萬元，銀行貸款為5050萬元。

根據(jù)上述計算結果可知，將該股權投資作為公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產，那么受到交易費用（50萬元）的沖減，將造成當期利潤損失20萬元；而作為可供出售的金融資產，那么當期資產將獲得50萬元的增加，對利潤并不造成影響。

持有期間：持有期間金融資產的會計核算主要計量是以公允價值變動、資產減值準備。資產負債表日，在當期損益中要將公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產損益計入；可供出售金融資產公允價值變動的損益要直接計入到所有者權益中，對資本公積造成的增減或者沖減在該金融資產確認后轉出并記入當期損益當中。

如上述電器企業(yè)，采用①的處理方式，則確認的公允價值變動損益為公允價值與成本之差，即5100-5000=100（萬元）。

借：交易性金融資產為100萬元，貸：公允價值變動損益100萬元。

如果采用②的處理方式，則需要確認的資本公積為公允價值與成本之差，即5100-5050=95（萬元）。

借：可供出售金融資產為95萬元，貸：資本公積為95萬元。

根據(jù)上述計算結果可知，納入股票投資作為公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：那么結果所獲得的公允價值變動得利100萬元，將提高當期利潤損100萬元；而作為可供出售金融資產，則可增加到末期所有者權益95萬元，或者減少150萬元（5050萬元成本-4900萬元公允價值），對當期利潤無影響。如果股票的公允價值下降，僅為4900萬元，則在這種情況下將導致當期利潤出現(xiàn)損失，損失金額達到100萬元；作為可供出售金融資產，所有者權益減少150萬元，但對當期利潤不影響。

三、結束語

金融資產的不同分類對非金融企業(yè)的利潤等方面有一定的影響，管理層的利潤操縱空間可變大，針對金融資產分類對非金融企業(yè)的影響，需要對會計準則進一步地完善，強化外部的監(jiān)督和經濟責任審計，提高會計人員的業(yè)務素質與職業(yè)道德；另一方面可借鑒IFRS9的而分類法，對我國現(xiàn)行關于金融資產分類的缺陷進行進一步地完善。

參考文獻：

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[2]邢亮.淺析金融資產公允價值變動對非金融企業(yè)財務報表的影響[J].現(xiàn)代會計， 2013（3）：13-16