關(guān)于軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的探討

解江虹

摘要：軍隊(duì)的財(cái)務(wù)管理相對(duì)于社會(huì)企業(yè)而言有著明顯的差異，內(nèi)部控制是軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理工作的主要約束體系，對(duì)于軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理而言，內(nèi)部控制的有效性有著非常顯著的意義。對(duì)此，為了更好的實(shí)行軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理，本文詳細(xì)分析軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制措施。

關(guān)鍵詞：軍隊(duì)；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制措施

在軍隊(duì)中管理當(dāng)中，軍隊(duì)的資金費(fèi)用使用能夠合理使用、管理，是強(qiáng)化軍隊(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)使用意義與使用效率的關(guān)鍵，也是軍隊(duì)財(cái)務(wù)工作中最為重要的任務(wù)。財(cái)務(wù)秩序?qū)τ谲婈?duì)而言等同于整個(gè)軍隊(duì)秩序，所以軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理必須時(shí)刻保障軍隊(duì)的財(cái)務(wù)在相應(yīng)秩序下開(kāi)展，并處于穩(wěn)定的運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程，從而保障財(cái)務(wù)工作處于監(jiān)督之下規(guī)避錯(cuò)與弊，就需要有一個(gè)行之有效的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制來(lái)進(jìn)行約束。

一、強(qiáng)化組織規(guī)劃與控制

軍隊(duì)中財(cái)務(wù)管理的組織規(guī)劃主要是對(duì)軍隊(duì)的整體結(jié)構(gòu)進(jìn)行設(shè)計(jì)與調(diào)整，對(duì)各個(gè)職務(wù)的合理性與有效性實(shí)行分工話的分配和控制。相對(duì)而言，財(cái)務(wù)管理中組織的結(jié)構(gòu)規(guī)劃就是為了掌握財(cái)務(wù)管理的范圍以及作用，進(jìn)而對(duì)財(cái)務(wù)的使用、記錄、流轉(zhuǎn)等進(jìn)行針對(duì)性管理[1]。財(cái)務(wù)管理中的職務(wù)分工最終目的是將幾個(gè)有一定關(guān)聯(lián)性的職務(wù)進(jìn)行合理的分配，促使財(cái)務(wù)活動(dòng)不會(huì)在某一個(gè)人的控制之下進(jìn)行，也就是將不相容的財(cái)務(wù)職務(wù)劃分開(kāi)來(lái)，這里所指的不相容的財(cái)務(wù)職務(wù)就是指一個(gè)人承擔(dān)該職務(wù)時(shí)，在出現(xiàn)錯(cuò)誤或想要以權(quán)謀私時(shí)，可以借助自己的職務(wù)便利與權(quán)力實(shí)現(xiàn)掩蓋這一現(xiàn)象，從而對(duì)軍隊(duì)的財(cái)務(wù)出現(xiàn)嚴(yán)重性影響。在一般企業(yè)中，財(cái)務(wù)部門(mén)的不相容職務(wù)主要有財(cái)務(wù)管理職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)、授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、審核監(jiān)督職務(wù)以及業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)。這五個(gè)職務(wù)之間，必須實(shí)行五個(gè)基本的分離管理，否則必然會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)的安全隱患：1.執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)必須相對(duì)分離；2.業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)必須相對(duì)分離；3.會(huì)計(jì)記錄職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)應(yīng)當(dāng)相對(duì)分離；4.會(huì)計(jì)記錄職務(wù)與財(cái)物保管職務(wù)應(yīng)當(dāng)相對(duì)分離；5.財(cái)務(wù)管理職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)相對(duì)分離。與此同時(shí)，在分離的基礎(chǔ)上，各個(gè)職務(wù)之間需要實(shí)行相互監(jiān)督，從而實(shí)現(xiàn)循環(huán)性內(nèi)部控制。

二、強(qiáng)化組織協(xié)調(diào)性

軍隊(duì)中，組織的協(xié)調(diào)性是在財(cái)務(wù)部門(mén)中，內(nèi)部控制實(shí)行效果的最終體現(xiàn)，也是非常重要的一項(xiàng)內(nèi)容，其是實(shí)現(xiàn)控制手段的基本。對(duì)此，組織協(xié)調(diào)性必須從以下幾個(gè)方面進(jìn)行強(qiáng)化：1.對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)部會(huì)計(jì)、出納以及審核等環(huán)節(jié)必須實(shí)行人員分管制度，這幾個(gè)部門(mén)之間相對(duì)而言應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持保密原則，在出現(xiàn)某一個(gè)經(jīng)費(fèi)流動(dòng)或使用行為時(shí)，幾個(gè)部門(mén)之間必須對(duì)該活動(dòng)或行為進(jìn)行記錄并針對(duì)崗位的不同進(jìn)行相應(yīng)的控制，確保每一個(gè)管理人員和財(cái)務(wù)參與人員都能夠認(rèn)真履行好自身的責(zé)任，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面的內(nèi)控管理；2.協(xié)調(diào)軍隊(duì)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)在應(yīng)用資產(chǎn)、資金時(shí)是否存在違規(guī)行為，尤其是在從上而下的分配當(dāng)中，是否存在隨意性、主觀性的小團(tuán)體思想或人為思想問(wèn)題；3.上下級(jí)協(xié)調(diào)控制。對(duì)于軍隊(duì)中所需要使用的任何經(jīng)費(fèi)、物資，都必須根據(jù)從下至上繳納、從上至下供應(yīng)的原則進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)，不能存在違規(guī)操作的現(xiàn)象。通過(guò)三個(gè)方面的組織協(xié)調(diào)，規(guī)避個(gè)人或部門(mén)說(shuō)算了、違規(guī)操作等問(wèn)題，各個(gè)部門(mén)的管理人員都必須針對(duì)軍隊(duì)各個(gè)部門(mén)之間的經(jīng)濟(jì)費(fèi)用往來(lái)情況以及管理措施，提高本部門(mén)的內(nèi)部財(cái)務(wù)行為內(nèi)部協(xié)調(diào)性，提高財(cái)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中財(cái)務(wù)的記錄情況，尤其是財(cái)務(wù)記錄的實(shí)效性、準(zhǔn)確性，并要求其按照規(guī)定上報(bào)物資使用狀況。

三、強(qiáng)化審批與控制

審批與控制是物資與經(jīng)費(fèi)的最直接控制措施。在軍隊(duì)中，所有的業(yè)務(wù)想要開(kāi)展都必須經(jīng)過(guò)相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)。一般情況下，授權(quán)批準(zhǔn)分為一般授權(quán)與特殊授權(quán)。特殊授權(quán)主要是針對(duì)一些里外業(yè)務(wù)進(jìn)行額外的規(guī)定，賦予相應(yīng)的執(zhí)行權(quán)力和責(zé)任，普遍所具備的時(shí)效性比較短；一般是辦理常規(guī)業(yè)務(wù)時(shí)的權(quán)利、責(zé)任以及條件的規(guī)定。兩種授權(quán)方式雖然在時(shí)效性方面、使用意義方面有區(qū)別，但是都必須構(gòu)建于相應(yīng)的授權(quán)管理體系之上，也就是以下幾點(diǎn)：1.授權(quán)的批準(zhǔn)具體范圍，財(cái)務(wù)管理部門(mén)需要明確該財(cái)務(wù)活動(dòng)的具體范圍，并確保其不會(huì)超出范圍；2.授權(quán)批準(zhǔn)的層次應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所需要的金額比重以及重要性明確不同的授權(quán)等級(jí)，進(jìn)而確保管理層的有權(quán)亦有責(zé)；3.授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任。責(zé)任必須明確被授權(quán)者在履行權(quán)力時(shí)應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)的責(zé)任，規(guī)避責(zé)任不明確的情況，一旦發(fā)生問(wèn)題，必須有責(zé)任人或責(zé)任部門(mén)負(fù)責(zé)，從而杜絕授權(quán)批準(zhǔn)中的隨意性。

四、總結(jié)

綜上所述，想要做好軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制，首先是對(duì)控制對(duì)象給予高度重視，在控制之下開(kāi)展財(cái)務(wù)活動(dòng)，其次構(gòu)建完整的監(jiān)督管理體系，借助完善的體系，明確各個(gè)部門(mén)在監(jiān)督管理中所具備的職責(zé)權(quán)限、任務(wù)范圍，進(jìn)而更好的進(jìn)行監(jiān)督管理，規(guī)避主體不明現(xiàn)象，最后內(nèi)部控制部門(mén)應(yīng)當(dāng)努力探索適用監(jiān)督關(guān)系控制的手段與方法，從而更好的完成軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制任務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：中央軍委訓(xùn)練管理部武漢第一離職干部休養(yǎng)所）