陳怡帆

近年出臺的《中國工會審計條例》第二十四條規(guī)定：“經(jīng)審會接受同級工會干部管理部門的書面委托，對同級工會涉及經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動管理的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和所屬企事業(yè)單位的主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計”。可見，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是黨中央、國務(wù)院賦予審計機(jī)關(guān)的一項重要職責(zé)，也是中華全國總工會賦予全國工會經(jīng)費(fèi)審查委員會的一項重要職責(zé)。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果運(yùn)用逐步得到制度保障，一方面關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部個人的榮辱升遷，另一方面也為上級有關(guān)部門正確考核和使用干部提供依據(jù)，進(jìn)而關(guān)乎國家治理體系的完善進(jìn)程，相應(yīng)審計風(fēng)險也越大。因此，防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險、控制審計質(zhì)量就顯得尤為重要。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要風(fēng)險

（一）審計人員風(fēng)險

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及的內(nèi)容較廣，要求審計人員既要懂得財務(wù)會計方面的知識，又要懂得宏觀經(jīng)濟(jì)政策、法律法規(guī)、審計專業(yè)知識，同時要掌握計算機(jī)審計技術(shù)，擁有一定的口頭表達(dá)能力、人際交往能力和綜合分析能力。如果審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，就會制約和影響審計工作的質(zhì)量。

（二）責(zé)任界定風(fēng)險

一是法律法規(guī)使用不當(dāng)，定性錯誤，形成審計風(fēng)險；二是由于審計人員專業(yè)素質(zhì)和綜合判斷方面的原因，對審計查出問題的性質(zhì)不能準(zhǔn)確把握、表述不當(dāng)從而導(dǎo)致判斷失誤；三是一些違紀(jì)違規(guī)責(zé)任的邊界難以掌握，特別是被審單位違反財經(jīng)紀(jì)律，在某些環(huán)節(jié)上既有離任者的個人行為，又有領(lǐng)導(dǎo)班子的集體行為時，往往相互推卸責(zé)任，致使責(zé)任難以界定。此外，由于決策失誤、管理不當(dāng)。造成重大損失浪費(fèi)或國有資產(chǎn)流失，應(yīng)追究何種行政責(zé)任，特別是直接責(zé)任和主管責(zé)任的界定，審計人員也很難把握。

（三）審計評價風(fēng)險

審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的一個中心環(huán)節(jié)。由于所評價的對象是領(lǐng)導(dǎo)干部，所鑒證的是領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，直接目的是為組織部門考核使用干部提供參考依據(jù)，評價結(jié)果涉及被審計者個人的切身利益。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價風(fēng)險更大，一旦出現(xiàn)風(fēng)險后果更為嚴(yán)重：不實或不當(dāng)?shù)膶徲嬙u價，不但會影響審計成果的運(yùn)用，導(dǎo)致用人不當(dāng)或決策失誤，甚至還會引起行政復(fù)議。另外，目前雖有一些經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價標(biāo)準(zhǔn)，對領(lǐng)導(dǎo)干部的“四責(zé)一廉”有了一定的量化打分，但在具體操作中仍然會不可避免的存在一定的自由裁量，致使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價帶有一定的隨意性，增大了審計風(fēng)險。在審計報告中的審計評價部分也存在大量引用被審計人述職報告或工作總結(jié)中的文字、數(shù)據(jù)內(nèi)容而未進(jìn)行實際調(diào)查就進(jìn)行評價的情況，顯著增加了審計評價風(fēng)險。

二、控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量的措施

（一）強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員的素質(zhì)提升

首先，合理配置審計資源，以應(yīng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計綜合性對審計人員綜合素質(zhì)提出的要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員要熟悉審計基礎(chǔ)知識，懂得HYPERLINK審計法規(guī)；熟悉會計原理及有關(guān)的專業(yè)會計知識，懂得財會法規(guī)；熟悉經(jīng)濟(jì)管理知識，懂得有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)；具有一定的審計、財會實踐經(jīng)驗，掌握審計技術(shù)方法不僅要具備查賬技能，還應(yīng)具備一定的口頭及書面表達(dá)能力、組織能力和綜合分析能力等。第二，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)，使之能從宏觀上把握整個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計事項。在審計中恪守審計職業(yè)道德，做到依法獨(dú)立審計，客觀公正，實事求是，保持嚴(yán)謹(jǐn)、穩(wěn)健負(fù)責(zé)的職業(yè)態(tài)度。第三，重視審計人員的風(fēng)險教育，使每一個審計人員頭腦中必須時刻牢記“風(fēng)險”二字，使我們不是把防范風(fēng)險僅僅講在口頭上，而是要切切實實地體現(xiàn)在審計的過程中。

（二）強(qiáng)化審前準(zhǔn)備，編好審計實施方案

善于使用有關(guān)法律法規(guī)對照審計中發(fā)現(xiàn)的問題給予準(zhǔn)確認(rèn)定。明確對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定依據(jù)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目標(biāo)，綜合會計、審計及相關(guān)法律法規(guī)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行統(tǒng)一的界定，并給出明確的標(biāo)準(zhǔn)，合理區(qū)分現(xiàn)任責(zé)任和前任責(zé)任、主管責(zé)任和直接責(zé)任、主觀責(zé)任與客觀責(zé)任以及故意責(zé)任與過失責(zé)任等，并進(jìn)行明確界定，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，避免由于定性難或者定性不準(zhǔn)確所帶來的各種問題，同時也避免了審計人員承擔(dān)不必要的責(zé)任。

（三）保持謹(jǐn)慎態(tài)度編寫審計報告應(yīng)本著慎重、負(fù)責(zé)的態(tài)度對被審計人任職期間范圍履行職責(zé)的情況做出實事求是、客觀公正的評價。評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時，首先應(yīng)嚴(yán)格按照審計規(guī)范評價準(zhǔn)則和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施細(xì)則規(guī)定的評價內(nèi)容做出評價建議，提出審計意見。其次，必須堅持審計什么就評價什么，審計到什么程度就評價到什么程度，切不能脫離審計內(nèi)容、脫離審計機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限做出不恰當(dāng)?shù)脑u價。這既是依法履行審計監(jiān)督職責(zé)的要求，也是對黨委政府、對被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部個人、對歷史高度負(fù)責(zé)的體現(xiàn)。