徐劍鋒+呂強

一、引言

經過多年的高速發(fā)展，我國經濟發(fā)展逐步駛入“新常態(tài)”軌道，亟待通過經濟結構的調整和產業(yè)的轉型來激發(fā)新的增長點。受企業(yè)治理頂層設計缺位、職能部門自利行為作祟、財務部門定位不準確等因素影響，企業(yè)內部部門間責權利的平衡被打破，業(yè)務部門和財務部門之間常常出現(xiàn)銜接脫節(jié)、錯位問題，成為企業(yè)發(fā)展壯大的掣肘。因此，開展業(yè)務財務融合研究，梳理總結企業(yè)的成功業(yè)務財務融合經驗，切實發(fā)揮企業(yè)內部的協(xié)同效應，具有十分重要的現(xiàn)實意義。

目前業(yè)務財務融合的相關研究已取得一定進展，不僅豐富了業(yè)務財務融合的實務與理論研究，還能為企業(yè)開展業(yè)務財務融合工作提供重要的參考。但業(yè)務財務融合研究還有待提升：首先，業(yè)務財務融合的理論研究滯后，當前多數(shù)文獻基于實務角度開展研究，對相關理論的梳理和轉化較少；其次，研究體系化程度不足，目前文獻大多針對某一視角或切入點開展研究，系統(tǒng)全面的研究較為缺乏；再次，研究對象較集中于電信和電網(wǎng)行業(yè)，其他行業(yè)關注業(yè)務財務融合問題及相關研究文獻較少；最后，在具體的業(yè)務財務融合文獻中，研究者對業(yè)務財務融合內涵的認識不統(tǒng)一，理解存在差異，不利于后續(xù)研究的開展和實務應用。

二、業(yè)務財務融合定義及內涵

目前理論界和實務界有關業(yè)務財務融合研究不多，但名稱不少，有業(yè)務財務融合、業(yè)務財務（業(yè)務財務）一體化、業(yè)務財務協(xié)同、業(yè)務財務聯(lián)動等。以上諸多提法中，業(yè)務財務融合最為合適：一是內涵更廣泛、定位更準確，不僅包括了業(yè)務財務協(xié)同、業(yè)務財務聯(lián)動等內容，還體現(xiàn)了協(xié)同、聯(lián)動的過程和結果，與實務工作更為契合；二是業(yè)務財務融合強調業(yè)務財務分工下的有限融合，既鼓勵業(yè)務財務協(xié)同合作，也不全盤混淆業(yè)務財務職責分工，使業(yè)務財務一體化更為界限分明卻又不失深入融合。同時，業(yè)務財務融合的概念也與財政部《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》提法一致。

筆者認為，業(yè)務財務融合是指企業(yè)通過深度聯(lián)動財務管理與業(yè)務活動，聚焦關鍵業(yè)務運營環(huán)節(jié)，有效整合業(yè)務財務數(shù)據(jù)，協(xié)同支撐企業(yè)戰(zhàn)略及經營決策，強化風險管控，助力企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

一是業(yè)務財務部門須雙方協(xié)同，深度聯(lián)動。業(yè)務財務部門應在各自原有分工的基礎上發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，協(xié)同推進融合工作，發(fā)揮業(yè)務財務融合的抓手作用，業(yè)務財務聯(lián)動助力企業(yè)價值創(chuàng)造；二是業(yè)務財務融合需聚焦關鍵價值領域?？紤]到業(yè)務財務融合工作推進的投入產出，需從企業(yè)價值鏈出發(fā)，將業(yè)務財務融合的切入點聚焦于既能協(xié)同又可創(chuàng)造價值的關鍵領域，精準利用企業(yè)資源；三是業(yè)務財務數(shù)據(jù)需高效深度整合。數(shù)據(jù)的整合無疑是貫穿業(yè)務財務融合始終的基礎，在建立一致業(yè)務財務數(shù)據(jù)口徑的前提下，深化數(shù)據(jù)處理、勾稽和分析，并持續(xù)推動數(shù)據(jù)雙向共享，才能保證業(yè)務財務融合工作順利開展；四是業(yè)務財務融合為企業(yè)的戰(zhàn)略選擇和經營決策提供支撐。企業(yè)的經營不僅需要業(yè)務信息，也需要財務信息，業(yè)務財務融合可以高度融合數(shù)據(jù)，為企業(yè)運營提供實時有力的支撐；五是風險管控理念需植根于業(yè)務財務融合之中。風險管控是企業(yè)價值實現(xiàn)的保障，業(yè)務財務融合的推進需要時刻關注風險，業(yè)務財務雙方共同協(xié)作設計并實施兼顧成本和效果的風險管控方案；六是業(yè)務財務融合的終極目標是助力企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，業(yè)務財務融合致力于實現(xiàn)企業(yè)價值創(chuàng)造，只有持續(xù)創(chuàng)造價值并不斷地投入企業(yè)，才能保證企業(yè)正常運營、穩(wěn)步成長，最終實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

三、業(yè)務財務融合的內容

業(yè)務財務融合的終極目標是助力企業(yè)價值創(chuàng)造實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，因此，企業(yè)價值鏈的關鍵價值點應作為重要切入點。業(yè)務財務融合的內容應包括戰(zhàn)略規(guī)劃、資源配置、采購管理、會計核算、產品管理、客戶管理和業(yè)績管理等方面。

戰(zhàn)略規(guī)劃。在制定戰(zhàn)略規(guī)劃時需融入財務管理，測算企業(yè)未來戰(zhàn)略決策的經濟可行性，預計企業(yè)按照規(guī)劃實施后的經營效益。如在制定企業(yè)三年、五年滾動規(guī)劃、資本開支規(guī)劃和投資方向評估時，應納入考量規(guī)劃實施的成本預算與經濟效益。同時還應分析前期戰(zhàn)略規(guī)劃實施的經濟效應，綜合評測投資項目的后評估結果等。

資源配置。是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、年度經營目標的落地應用，在企業(yè)各項工作中起牽引作用。在資源配置過程中加強業(yè)務財務溝通、協(xié)作，重點關注資源投入的結構、效益十分必要。考量資源投放、預算分解時，投到哪、投多少、投放節(jié)奏等關鍵決策都離不開業(yè)務財務協(xié)同合作。在考慮資源與業(yè)務活動匹配的基礎上，還需結合資源使用情況、預算標桿，預測資源投入的經濟效益，綜合權衡資源的配置，平衡雙方目標和企業(yè)長短期目標。

采購管理。在采購環(huán)節(jié)加入財務管理，開展聯(lián)動分析及籌劃對改善采購管理水平、節(jié)約企業(yè)成本有益。如業(yè)務、財務和稅務協(xié)同嵌入采購前端，在合同簽訂時綜合統(tǒng)籌為采購部門進行納稅籌劃，在政策規(guī)則下合理謀劃業(yè)務開展模式和合同對應條款，提升采購效益；又如推行采購合同的財務審核制度，審核考量合同的財務風險及經濟內容，協(xié)助企業(yè)在采購前端規(guī)避風險，提升經濟效益。

會計核算。會計核算體系在反映本企業(yè)經營過程及成果外，還需滿足外部披露的要求。現(xiàn)有會計核算體系主要是按照通用企業(yè)會計準則來構建，對財務會計信息的合法性、真實性關注較多。在企業(yè)實際運營中，財務信息的作用遠不限于此，亟需建立以滿足管理需要為目的的多維業(yè)務財務數(shù)據(jù)會計核算體系，將財務管理嵌入業(yè)務運營中，加大會計基礎核算的范圍和深度，為經營決策提供實時支撐。

產品管理。是企業(yè)經營發(fā)展的關鍵，與企業(yè)經營業(yè)績和營業(yè)利潤相關。在業(yè)務財務大數(shù)據(jù)的基礎上，業(yè)務財務協(xié)同開展企業(yè)產品服務目錄梳理、產品需求預測、產品全成本測算以及產品服務模式的選擇等，對各項產品進行盈虧分析，將財務深度融合到產品管理中，打造真正具有核心競爭力的產品。

客戶管理。是聯(lián)系企業(yè)與客戶的紐帶，提升客戶管理水平不能僅著眼于提高客戶對服務的滿意度，在為客戶服務時應深入挖掘客戶業(yè)務數(shù)據(jù)并融入財務數(shù)據(jù)分析，權衡客戶服務的質量與相關成本，力爭達到合理的平衡，在不增加企業(yè)成本的同時保持甚至提升客戶對企業(yè)的滿意度。

業(yè)績管理。業(yè)績評價與管理是對企業(yè)經營成果和各方努力的總結，也直接影響企業(yè)內部工作的積極性。在業(yè)績評價中綜合財務與業(yè)務數(shù)據(jù)，反映與揭示企業(yè)生產經營中的深層次問題，關注資本使用和資產利用效率，量化各部門及企業(yè)整體創(chuàng)造的價值效益，積極引導企業(yè)未來的價值創(chuàng)造。

其他。企業(yè)價值鏈除了上述關鍵節(jié)點外，不同企業(yè)類型和戰(zhàn)略重點會關注不同的關鍵價值點，本文選擇大多數(shù)企業(yè)普遍適用的內容研究。

四、業(yè)務財務融合工具方法

在業(yè)務財務融合推動及應用的過程中，高質高效的工具方法尤為重要，選擇適用的方法，業(yè)務財務管理在事前、事中和事后實時協(xié)同聯(lián)動，才能達成業(yè)務財務信息持續(xù)交互的良性循環(huán)，業(yè)務財務管理深入推進的互動融合，助力融合整體工作的開展。

業(yè)務財務融合的方法工具應用廣泛。在深度聯(lián)動方面，全面預算管理是使業(yè)務財務深度嵌入、高度融合的重要方法。全面預算管理內涵豐富，包括全面資源管理、全員預算管理和全生命周期管理，“三全”預算在企業(yè)運營全過程中進行成本監(jiān)控，對業(yè)務變化及時響應，有助于資源配置效益的提升。在業(yè)務財務數(shù)據(jù)分析方面，管理會計經營分析舉足輕重。運用管理會計經營分析方法，深入挖掘采購維度、產品維度、客戶維度等多維度業(yè)務數(shù)據(jù)與會計信息的聯(lián)系，開展管理分析實時支撐企業(yè)經營決策。在風險管理方面，嵌入式風險管理體系成效顯著。業(yè)務與財務共同構建嵌入式風險管理體系，針對運營過程中的異動進行分析和預警，評估風險重要性和發(fā)生頻率，制定針對性的解決辦法，切實助力企業(yè)降低經營風險。在價值管理方面，EVA業(yè)績評價管理應用廣泛，其關注資本成本以及資產效率，重視企業(yè)長期價值的實現(xiàn)，引導企業(yè)提升經營水平，從而提高投資回報率，最終實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

值得注意的是，企業(yè)業(yè)務財務融合實際應用時，工具方法的選擇應結合企業(yè)經營管理的具體情況。一是要順應企業(yè)行業(yè)環(huán)境和競爭態(tài)勢，力爭用有效優(yōu)質的方法提升競爭力；二是與企業(yè)性質、規(guī)模、戰(zhàn)略及管理者偏好等相契合，這是業(yè)務財務融合方法工具能否發(fā)揮作用的重要基礎；三是綜合考量投入產出，使成本耗費與方法應用效果達成最佳平衡。工具方法的選擇、使用不是一成不變，會隨企業(yè)經營情況和外界環(huán)境的改變而發(fā)生調整。