曾長華

[提要] 企業(yè)建立與施行一套統(tǒng)一、高質(zhì)量的內(nèi)控管理系統(tǒng)，可提升企業(yè)的風險防范能力、經(jīng)營管理水平及核心競爭力。本文敘述建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性和應遵循的基本原則，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立提出建議。

關鍵詞：內(nèi)部控制；必要性；原則；思路

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2016年12月29日

以法人治理、風險管理及內(nèi)控制度之間的相互結(jié)合和相互制約，構(gòu)建了完整的現(xiàn)代企業(yè)管理體系。內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)管理中的重要環(huán)節(jié)之一，具有不可低估的能力和作用。建立合理的內(nèi)部控制制度不僅能夠降低企業(yè)風險的發(fā)生，亦可提升企業(yè)的核心競爭力。

一、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性

內(nèi)部控制目標是合理保證企業(yè)合規(guī)經(jīng)營、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提升企業(yè)經(jīng)營管理效率以及促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的順利實現(xiàn)。近年來接連發(fā)生的財務丑聞震驚全球，隨著“安然”、“奧林巴斯”、“東芝”等財務丑聞的陸續(xù)曝光，上市公司的誠信度及財務業(yè)務的真實性已成為投資者關注的焦點。公司內(nèi)部制度的建設和執(zhí)行亦成為企業(yè)管理的重中之重，也促使各個國家陸續(xù)通過法律層面進一步增強企業(yè)內(nèi)控管理。如美國的薩班斯法案，SOX法案要求企業(yè)改善可審計性及快速提交財務報告，即要求企業(yè)使用文檔化的財務政策及流程；要求企業(yè)必須對產(chǎn)生財務交易的所有作業(yè)流程進行詳細記錄，可追溯交易源頭，確保流程透明、可控，能夠?qū)︼L險進行有效管理。

當代公司制企業(yè)管理是委托代理關系，公司管理者履行受托管理責任以保證利益相關者權益，建立了公司管理體系和組織實施程序的內(nèi)部控制制度。在公司管理體系中，內(nèi)部控制分別承擔了管理監(jiān)督的角色和職能，是公司不可或缺的重要管理環(huán)節(jié)。有鑒于此，無論是從企業(yè)自身管理需求或是從遵循法律、法規(guī)的角度，建立健全企業(yè)的內(nèi)控制度均具有充分的必要性。

二、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度應遵循的原則

公司建立內(nèi)控制度需遵守國家相關法律法規(guī)，需與公司實際經(jīng)營情況相結(jié)合；所有員工必須遵循公司的內(nèi)控制度，不得逾越內(nèi)部管控制度；公司內(nèi)控制度包涵各崗位、各項經(jīng)濟業(yè)務，將辦理業(yè)務過程中的重要風險控制點落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋；明確不同部門、崗位之間管理職責，確保不相容職務相互分離、制約及監(jiān)督；不斷完善內(nèi)控管理制度，用最低的管理成本達到最佳的管控效益。

企業(yè)在遵循內(nèi)部控制原則時，亦建立以人為本的企業(yè)管理理念。人是改進理念的重要因素，企業(yè)設立經(jīng)營目標及制定核算機制均需依托人的創(chuàng)造性工作。企業(yè)內(nèi)控治理的樞紐是管理者的內(nèi)控管理理念和強有力的執(zhí)行意識，而企業(yè)內(nèi)控管控的成功與否取決于員工的執(zhí)行能力。公司管理者隨意性的管理理念會使內(nèi)控制度流于形式，甚至制約企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。

三、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的思路

筆者觀點：“與內(nèi)控制度制定相比，對內(nèi)控制度執(zhí)行率的評估更為重要”。內(nèi)部控制制度的建立是行使企業(yè)經(jīng)營管理的監(jiān)督職能，其目標是確保企業(yè)內(nèi)部各項制度的執(zhí)行，企業(yè)管理不能僅停留于文字制度，強有力的執(zhí)行才是內(nèi)部治理成功的關鍵。從美國的SOX法案及中國證監(jiān)會的有關規(guī)定看來，對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評估主要體現(xiàn)在有效性、合理性、健全性。筆者認為對這“三性”的評估主要是基于管理系統(tǒng)設計，審查單位管理系統(tǒng)的建立是控制、評估的基本條件，需要企業(yè)內(nèi)、外部共同努力方能使內(nèi)控制度得到有效執(zhí)行。

（一）建立法人治理機構(gòu)。筆者所在的公司嚴格按照《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》、《公司法》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等相關規(guī)定，結(jié)合公司實際情況，建立了由股東大會、董事會（下設戰(zhàn)略委員會、審計委員會、薪酬和考核委員會、提名委員會、董事會秘書）、監(jiān)事會、經(jīng)理層組成的法人治理結(jié)構(gòu)。如總經(jīng)理下設物控副總（分管客戶服務部、國內(nèi)銷售部、國際貿(mào)易部、采購部、物流運輸部、倉儲部）、生產(chǎn)副總（分管生產(chǎn)部，包含安環(huán)部及車間）、總工程師兼技術中心主任（分管基建部、質(zhì)量部、技術研發(fā)部、儀電部及中試車間）、財務總監(jiān)（管理財務部）、人事行政總監(jiān)（分管行政部、人力資源部、項目投資部及IT管理部）。對各層級議事規(guī)則進行分別制定，明確了決策、執(zhí)行、監(jiān)督的職責權限，形成科學有效的崗位職責分工，及相互制約的制衡機制。

（二）良好的企業(yè)文化建設。（1）內(nèi)部環(huán)境決定了企業(yè)的管理組織與秩序，制訂企業(yè)經(jīng)營管理目標、提升員工的控制認識、營造良好的企業(yè)文化氛圍均是建立、實施內(nèi)控管理的基礎，讓員工自發(fā)執(zhí)行內(nèi)部控制制度是提升有效管理的最佳途徑；（2）企業(yè)文化的價值理念可促使員工學習自律、他律，使員工樹立為企業(yè)自發(fā)奉獻的精神，公司高級管理人員應在營造良好的企業(yè)文化氛圍中起表率作用；（3）公司建設符合經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)展的企業(yè)特色文化，將企業(yè)愿景、價值觀、管理理念融合，營造積極向上、、外塑形象、內(nèi)聚合力的人文環(huán)境，為企業(yè)健康、穩(wěn)健發(fā)展夯實基礎。

（三）人力資源管理。公司本著以人為本的宗旨，倡導公開、公平、競爭、擇優(yōu)的人事制度給員工創(chuàng)造了一個公平競爭、展現(xiàn)自我的機會。依據(jù)各崗位職責，制定員工的選聘與聘用、行為規(guī)范、培訓、薪酬福利、績效考核、晉升、轉(zhuǎn)崗、員工退出機制等相關人事制度，為建立充滿活力、極具競爭意識的員工隊伍奠定了堅實的基礎。

（四）建立風險控制部門。公司可依據(jù)內(nèi)控管理目標結(jié)合風險應對策略對各項經(jīng)營業(yè)務實施有效管控，可根據(jù)風險應對策略并結(jié)合成本效益原則，對某些具有風險且涉及控制目標完成的可控要素制定相應的控制措施（內(nèi)控崗位授權制度、募集資金使用制度、內(nèi)控審計檢查、內(nèi)部考核評價制度等），在可接受的范圍內(nèi)實施風險管理。

（五）企業(yè)信息與溝通建設。信息與交流是實施內(nèi)部控制管理的前提條件，確保公司及時、準確搜集及傳送內(nèi)、外部相關管理信息及有效交流，其要素涵蓋通信系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、信息質(zhì)量、反舞弊機制等。

（六）建立內(nèi)部監(jiān)督部門。建立內(nèi)部控制缺陷糾正、改進機制，如筆者公司建立獨立的內(nèi)部審計部門，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的有效性。（1）企業(yè)董事會下設立審計委員會，對公司的內(nèi)部管控制度的創(chuàng)建和施行通過日常和專項監(jiān)督檢查，評估內(nèi)部控制的有效性，充分發(fā)揮審核及監(jiān)督、指導作用，經(jīng)過內(nèi)部審計活動對內(nèi)部管控的有效性施行連續(xù)監(jiān)督。如公司的審計委員在2015年度召開九次會議，審議公司定期公布財務報告、內(nèi)審計劃、關聯(lián)交易及募集資金的使用情況，對于覺察的內(nèi)部管控弊端，實時加以改進。經(jīng)過順暢的呈報渠道，保證發(fā)現(xiàn)的重要問題實時通報管理層；（2）審計委員會下設內(nèi)審部，在審計委員會的指導下獨立開展工作。內(nèi)審部由董事會垂直管理，負責人由董事會聘任，并配備3名專職審計人員（人員配備符合公司相關管理要求），對公司經(jīng)營管理、內(nèi)控執(zhí)行、財務狀況等進行檢查、監(jiān)督，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷及問題，及時向?qū)徲嬑瘑T會匯報，并對后續(xù)的整改情況進行追蹤。

（七）建立外部監(jiān)控體系。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督獨立性相對較弱，為確保內(nèi)控制度的有效實施，筆者公司聘請了精通企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的注冊會計師執(zhí)業(yè)評估，即具有社會公信度的第三方中介機構(gòu)（福建華興會計師事務所）進行審計、評估，分別從公司內(nèi)、外部雙管齊下實施監(jiān)督管理。

四、結(jié)語

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，國內(nèi)外經(jīng)濟格局、經(jīng)營環(huán)境及行業(yè)經(jīng)營模式都在發(fā)生快速變化。隨著企業(yè)全球化經(jīng)營業(yè)務的拓展，將為企業(yè)帶來巨大的發(fā)展機遇和隨之而來的經(jīng)營風險，因此企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要性愈發(fā)凸顯。新形勢下，唯有不斷推進、持續(xù)改進企業(yè)內(nèi)部控制方能提升公司的經(jīng)營管理。

主要參考文獻：

[1]王勇.《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》解讀[J].中國內(nèi)部審計，2009.3.15.

[2]百度文庫.財務分析報告[EB/OL].http：//wenku.baidu.com/view/32801b4f2e3f5727a5e962bc.html，2012.7.12.

[3]毛紅光.從內(nèi)部控制到風險管理[J].中國外資，2012.23.