個人所得稅調(diào)節(jié)居民收入分配差距的作用研究

黃喆+孫睿

摘 要 改革開放以來，我國居民收入水平不斷提高，收入差距也日益擴(kuò)大。發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能十分有必要，本文通過實證分析了目前個稅對居民收入分配的調(diào)節(jié)作用的不足之處，并提出了改進(jìn)的建議。

關(guān)鍵詞 居民收入差距；個人所得稅；調(diào)節(jié)作用；稅收政策

本文主要以城鎮(zhèn)居民的收入水平為例，對個人所得稅調(diào)節(jié)居民收入分配差距的作用進(jìn)行相關(guān)的實證分析，從而得出個人所得稅對調(diào)節(jié)居民收入分配差距的作用不明顯的結(jié)論，并提出改進(jìn)意見。

一、計量模型的建立

1.建立模型X

將個人所得稅收入、國內(nèi)生產(chǎn)總值和財政支出、其他稅收收入作為方程的解釋變量，同時將稅后基尼系數(shù)作為被解釋變量。如果回歸結(jié)論表明我國稅后基尼系數(shù)與個人所得稅稅收收入之間呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)的關(guān)系，且相對系數(shù)的絕對值越大，那么證明個人所得稅能起到調(diào)節(jié)收入分配差距的作用，反應(yīng)的是我國個人所得稅制度比較公平、合理。

模型X：Log（GC2）=C1+C2*log（GDP）+C3*log（T）+C4*log（T2）+C5*log（CZ）

模型中GDP為國內(nèi)生產(chǎn)總值，T為個人所得稅收入，T2為以流轉(zhuǎn)稅為主的其他稅收，CZ為財政支出，稅前基尼系數(shù)用GC1表示，稅后基尼系數(shù)用GC2表示。

2.基尼系數(shù)的計算

等分法是較好的選擇，等分法的原理是：將圖形細(xì)致的分為若干部分，大致的看成規(guī)則圖形，然后利用規(guī)則圖形法則求得面積。在《中國統(tǒng)計年鑒》中，對2003—2012年城鎮(zhèn)居民家庭的基本情況采用等分法進(jìn)行分析。先將我國居民按收入劃分為五個部分，五個部分人數(shù)相等，之后用等分法計算出每個部分所占的面積，計算面積后。結(jié)合G=A/ （A+B）公式，可得基尼系數(shù)值。基尼系數(shù)的變形公式：

G=1-

將居民總數(shù)按收入水平從低到高等分為n組，這里n為5，將第1組到第i組人口累計收入占全部人口總收入的比重表示為 ，則基尼系數(shù)為G。

根據(jù)《統(tǒng)計年鑒2013》上的數(shù)據(jù)我國城鎮(zhèn)居民2003—2012年的人均收入水平和人均可支配收入水平。再根據(jù)公式求出2010年的稅前基尼系數(shù)：G1=1-1/5 [2（0.1021+0.1862+0.3002+0.4538）+1]=0.383同理，求出2010年稅后基尼系數(shù)：G2=1-1/5 [2（0.1010+0.1852+ 0.2994+0.4532）+1]=0.384以此類推計算出2003—2012年每年的基尼系數(shù)如表1-1所示：

由上表可以看出我國的稅前稅收基尼系數(shù)差別并不是很大，稅后基尼系數(shù)確實有所下降。但個人所得稅，究竟能不能起到對收入分配差距的調(diào)節(jié)作用，下面我們將進(jìn)一步采用實證的方法證明我國個人所得稅能否起到對居民收入分配差距的調(diào)節(jié)作用。

3.回歸結(jié)果分析

將計算出來的基尼系數(shù)與根據(jù)《統(tǒng)計年鑒2013》上2003-2012年我國財政支出、國內(nèi)生產(chǎn)總值、個人所得稅收入、其他稅收收入的數(shù)據(jù)取對數(shù)后用Eviews8進(jìn)行回歸分析。

模型X：稅后基尼系數(shù)=17.96- 5.51國內(nèi)生產(chǎn)總值+0.72個人所得稅收入-2.95其他稅收+0.75財政支出

模型X調(diào)整后的R2為81.89% ，表明方程擬合效果比較理想。模型X國內(nèi)生產(chǎn)總值通過了顯著性0.05的檢驗，稅后基尼系數(shù)、財政支出、其他稅收收入、個人所得稅稅收收入也通過了顯著性0.05的檢驗。

模型X回歸結(jié)果，稅后基尼系數(shù)隨著個人所得稅的征收而擴(kuò)大的現(xiàn)象，說明我國的個人所得稅制度不完善，稅收制度、稅收征管模式存在弊端。我國個稅稅收入占總的稅收收入的份額比較小，所以個人所得稅在改善收入分配和促進(jìn)社會和諧、公平發(fā)展的過程中發(fā)揮的作用很小。

二、完善個人所得稅調(diào)節(jié)居民收入分配的政策建議

1.適合我國征收模式的選擇，目前我國個人所得稅適合采用綜合所得稅為主、分類所得稅為輔的混合所得稅制模式。一方面，要確定綜合與分類的各個具體項目。可以考慮把當(dāng)前經(jīng)常性、固定性收入的所得劃入綜合征稅范圍（包括：工資薪金所得、勞動報酬所得、個體獨資、合伙企業(yè)所得等）。其余應(yīng)稅項目一并歸入分類所得稅制征收。前者采用超額累進(jìn)稅率；后者采用比例稅率。另一方面，根據(jù)課征類型的差異分別確定具體實行辦法。對于綜合課征，遵循多退少補(bǔ)的原則，以一年為計算周期，綜合計算納稅人的全部所得以及應(yīng)納稅額，采用按月預(yù)扣、年終清算的方法進(jìn)行；對于分類課征，可以按照現(xiàn)行的分類所得稅制的課征辦法征收，不進(jìn)行匯算。

2.擴(kuò)大征稅范圍，首先是將全部所得計入納稅范圍。目前我國個人所得稅采取的是正列舉的方法，使得沒有列舉的收入無法計入應(yīng)稅所得納稅?？梢圆扇》戳信e的方式，將不計入納稅范圍的所得列出，其余所有所得都要計入納稅范圍。其次是規(guī)范個人所得稅中的減免稅和稅收優(yōu)惠?？梢詫⒁恍┳饔幂^小的，使用范圍較窄的減免稅和稅收優(yōu)惠取消。

3.稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整，我國目前的稅率級次比較多，這是我國目前存在的最大的問題。這使得我國的個人所得稅制度不能有效的發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用，因此我國需要對個人所得稅的稅率級次進(jìn)行調(diào)整。對于財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、股息利息紅利所得、特許權(quán)使用費所得、偶然所得等高收入者的經(jīng)常收入也采用超額累進(jìn)稅率的形式，以便更好地實現(xiàn)個人所得稅的調(diào)節(jié)作用。

4.強(qiáng)化稅務(wù)稽查，規(guī)范的稽查制度是提高稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平的重要方面。在強(qiáng)化稽查制度時應(yīng)該注意：一是完善審核征收辦法，可以采用電腦核定稅款，以此減少人為因素。二是建立個人收入交叉的稽查制度。

綜上所述，為了減少個人所得稅的流失，充分發(fā)揮我國個人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)作用。一方面我國要對個人所得稅的各個因素進(jìn)行調(diào)節(jié)、完善；另一方面還要加強(qiáng)所得稅征管機(jī)制，完善配套措施。

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作者簡介：黃喆、孫睿湖北財稅職業(yè)學(xué)院教師。