劉文俊

摘 要 全面實施“營改增”是深化財稅體制改革的重頭戲，并且房地產和建筑安裝是此次全面“營改增”試點的重要內容。隨著“營改增”工作的不斷深入，做好房地產業(yè)、建筑安裝業(yè)涉稅風險的分析、防范工作，也將日漸成為國稅系統(tǒng)日常征管和執(zhí)法風險的重要內容。

關鍵詞 “營改增” 房地產業(yè) 建筑安裝業(yè) 涉稅風險 風險防范

“營改增”是供給側結構性改革的重要舉措，也是深化財稅體制改革的重頭戲，前期試點已經取得積極的成效，因此全面推開“營改增”試點，覆蓋面更廣，意義更大。房地產和建筑安裝作為此次全面“營改增”試點的重要內容，從以往經驗看，房地產業(yè)、建筑安裝業(yè)均是欠稅、發(fā)票問題最為突出的領域。隨著“營改增”試點工作的不斷深入，如何防范房地產業(yè)、建筑安裝業(yè)的欠稅、發(fā)票虛開、虛抵的涉稅風險，將日漸成為國稅系統(tǒng)日常征管和執(zhí)法風險的重要內容。

一、房地產業(yè)、建筑安裝業(yè)涉稅風險的現(xiàn)狀

（一）房地產、建筑安裝行業(yè)的特點

房地產業(yè)，又稱房地產開發(fā)、經營和管理業(yè)，它是從事房地產綜合開發(fā)、經營、管理和服務的綜合性行業(yè)；建筑安裝業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)，是以砌筑組合安裝為手段，使產品與大地相連固定不動的生產活動。建筑安裝業(yè)是房地產業(yè)的前期工作，而房地產業(yè)是建筑安裝業(yè)的后期銷售。由于房地產業(yè)中的房產建設是由建筑安裝業(yè)來完成的，所以建筑安裝業(yè)和房地產業(yè)有著一種相互依存的關系，它們是相互鄰近的上下游行業(yè)，具有較為相似的行業(yè)特點。

房地產業(yè)和建筑安裝業(yè)具有分包、轉包環(huán)節(jié)多，經營范圍廣，流動性大，產品多樣，施工條件復雜多變，建設周期長，管理困難，資金占用量大等行業(yè)特點。

（二）房地產業(yè)、建筑安裝業(yè)存在的涉稅風險

房地產業(yè)、建筑安裝業(yè)由于自身的特征比較特殊，在“營改增”之前普遍存在財務制度混亂、發(fā)票管理不規(guī)范、虛假發(fā)票抵減成本、偷稅、欠稅的現(xiàn)象。全面推開“營改增”試點后，房地產業(yè)、建筑安裝業(yè)一般納稅人將按11%的稅率實行進項抵扣制，從繳納營業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅。由于增值稅的核算模式比營業(yè)稅的核算模式更加復雜，如何防范房地產業(yè)、建筑安裝業(yè)存在的涉稅風險，將成為國稅機關的重要研究課題。

第一，偷稅、欠稅風險高，日常監(jiān)管難度大。房地產業(yè)、建筑安裝業(yè)的工程款主要采取兩種結算方式：一是預付款的形式；二是進度款的形式。在這兩種結算方式下，稅款征收都會出現(xiàn)不同程度的較大波動。在工程前期，收款一般較少，增值稅進項相對較多，項目無稅可繳；在工程中后期，隨著工程款的大量收取，增值稅銷項增加，可抵扣的進項稅減少，項目開始繳納增值稅，從而使得稅款繳納的波動較大，不良企業(yè)甚至會出現(xiàn)“跑路”的情況，容易造成稅款流失。

第二，發(fā)票管理不規(guī)范，存在發(fā)票“虛開”“虛抵”隱患。增值稅專用發(fā)票的領用、開具、保管、認證等的要求比營業(yè)稅發(fā)票更加嚴格，“金稅工程”基本可以杜絕假發(fā)票的現(xiàn)象。全面推開“營改增”試點后，目前普遍存在的房地產開發(fā)商利用建筑承包商虛開發(fā)票、虛增成本等行為將給自身帶來巨大風險，并有可能擔負刑責。由于房地產業(yè)、建筑安裝業(yè)無法取得足夠發(fā)票抵充成本，從而容易催生“代開”“虛開”“虛抵”發(fā)票的行業(yè)鏈條。

二、房地產業(yè)、建筑安裝業(yè)涉稅風險產生的原因分析

（一）周期長、資金占用量大的行業(yè)特點，容易產生偷、欠稅風險

房地產業(yè)、建筑安裝業(yè)時間跨度較長，從幾個月到兩年或三年不等，而在實踐中，建設資金大都由施工方墊資，并且建設方拖欠工程款的現(xiàn)象也比較普遍。由此，很多納稅人認為，只要建設方不支付工程款就不需要結算收入和繳稅。例如，“甲方供材”的問題，建筑企業(yè)通常在工程項目全部結束后才與施工企業(yè)結算“甲供材料”，但是這些材料已經使用，按照稅法相關規(guī)定，應該在使用的時候繳稅，因此造成稅款繳納延期，甚至稅款流失。

（二）財務制度不規(guī)范，法律意識淡薄

在日常檢查中發(fā)現(xiàn)，房地產業(yè)、建筑安裝業(yè)普遍存在納稅人申報計稅依據真實性不高的問題，有相當部分建筑業(yè)納稅人財務制度不健全，賬證不規(guī)范，使稅務部門的財務報表和申報表存在虛報現(xiàn)象，申報表上的數據與經營實際存在較大出入。

（三）管理部門之間缺乏協(xié)作，增添了征管漏洞

稅務機關與建委、財政、監(jiān)察等部門的協(xié)作和配合不夠全面，對當地建筑項目的詳細信息缺乏交流，增添了稅收征收管理的漏洞。例如，建筑業(yè)工程項目的承包權通常是采用招標、競標的方式而取得的，而在這個過程中，建委、公安、消防等部門都會參與其中，對建筑施工單位的資質等條件進行審核，但是稅務機關卻不能加入競招標的過程，不能從源頭掌握建筑工程項目的具體施工計劃進程，從而難以對建筑企業(yè)的項目工程進行源頭管控。

三、全力防范房地產業(yè)、建筑安裝業(yè)涉稅風險的相關建議

（一）加強涉稅政策宣傳培訓，提升企業(yè)納稅遵從度

針對房地產業(yè)、建筑安裝業(yè)納稅人有關增值稅相關涉稅法律法規(guī)欠缺的實際情況，采取發(fā)放納稅公告、辦稅手冊、宣傳資料等“靜態(tài)”方式與平面媒體、網絡、電視、廣播等“動態(tài)”載體相結合的方式，對“營改增”政策和相關稅收的法律法規(guī)知識進行廣泛宣講，對增值稅的基本情況、發(fā)票的領用和使用的相關規(guī)定以及實際工作中遇到的各種“營改增”問題進行逐一講解，引導納稅人自覺落實相關政策，不斷提高納稅遵從度。

（二）嚴把發(fā)票領用關，加強企業(yè)日常監(jiān)管

針對房地產業(yè)、建筑安裝業(yè)發(fā)票虛開隱患較高的實際情況，在增值稅專用發(fā)票的供應上，堅持從嚴管理和限量發(fā)放的原則。根據企業(yè)經營情況嚴格票種核定和最高開票限額審批，努力做到“票種合適、票量適量、票面適當”，避免在試點期間超量、超額發(fā)售發(fā)票。稅源管理部門，積極加強對房地產業(yè)、建筑安裝業(yè)增值稅專用發(fā)票的開具情況進行摸底，對使用過程中發(fā)現(xiàn)增值稅專用發(fā)票的開具有異常的，要及時跟蹤，必要時，立即收繳，切實堵住發(fā)票“虛開”的口子。

（三）嚴把專票證認證審核關，強化注銷環(huán)節(jié)的審查

充分發(fā)揮“金稅工程”信息管稅的功能，針對房地產業(yè)、建筑安裝業(yè)中的高風險企業(yè)，積極開展涉稅檢查。結合納稅人實際業(yè)務、賬務處理、申報情況等不定期抽查進項抵扣憑證，對于不符合抵扣條件的異常發(fā)票信息，及時核對其生產經營情況，必要時，及時移交評估、稽查部門，嚴防“虛抵”風險。同時，稅源管理部門要加強對房地產業(yè)、建筑安裝業(yè)企業(yè)注銷環(huán)節(jié)的審核把關工作，對票貨不符、賬實不符、關聯(lián)交易等涉嫌發(fā)票“虛開”“虛抵”的情況進行重點審核，堵塞企業(yè)走逃的最后關口。

（四）加強部門間的合作，堵塞征管漏洞

房地產業(yè)、建筑安裝業(yè)涉及的行業(yè)多、部門多、產品范圍廣，要做好對房地產業(yè)、建筑安裝業(yè)的涉稅風險防控工作，就要積極深化國、地稅以及與相關部門的信息交流，定期開展數據信息交換，努力實現(xiàn)相關各方能夠實時掌握稅源動態(tài)及變化情況，避免因信息溝通不暢導致管理弱化的問題，切實堵塞征管漏洞，防范房地產業(yè)、建筑安裝業(yè)的涉稅風險。

（作者單位為青島科技大學）

參考文獻

[1] 靳東升.“營改增”的意義及效果[J].注冊稅務師，2013（12）.

[2] 張揚帆.“營改增”中存在問題的探究[D].山東大學，2014.

[3] 許峰.“營改增”政策實施影響及對策研究[D].蘇州大學，2014.

[4] 殷琳.我省“營改增”政策效應分析[D].蘇州大學，2014.